丁楠 矯宜航 陳藝豐

【摘 要】隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，會計準則相應(yīng)更新，其中，新會計準則在原有會計準則的基礎(chǔ)上適當改進，在這一過程中，長期股權(quán)投資核算方式不同于以往，進而對企業(yè)財務(wù)報表產(chǎn)生了不同程度的影響。本文以雅戈爾為例，探究新會計準則背景下，長期股權(quán)投資核算變化影響財務(wù)報表的表現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】新會計準則；長期股權(quán)投資；財務(wù)報表；影響

一、前言

近年來，我國企業(yè)高度關(guān)注投資市場變化情況，以及長期股權(quán)投資核算變化表現(xiàn)，差異性核算方式對財務(wù)報表有不同影響，針對具體影響展開探究，能為企業(yè)投資決策制定、財務(wù)報表制作方式調(diào)整提供依據(jù)。本文探究這一論題，具有重要的現(xiàn)實意義，具體分析如下。

二、新會計準則下長期股權(quán)投資核算變化表現(xiàn)

現(xiàn)如今，股權(quán)分置改革逐步推進，在改革的重要時期，長期股權(quán)投資核算方法以及相關(guān)方法的適用范圍相應(yīng)改進，下文具體介紹各核算方法的變化情況。

（一）權(quán)益法適用范圍變化

權(quán)益法適用范圍改變，具體表現(xiàn)在兩方面，第一方面即被投資對象實行聯(lián)營投資；第二方面即被投資企業(yè)實行管理權(quán)限性投資。

（二）公允價值適用范圍變化

基于公平教育原則，參與交易活動的雙方主動組織資產(chǎn)交換，其中，公允價值應(yīng)用呈現(xiàn)動態(tài)變化特點，與此同時，持有嚴謹、客觀態(tài)度。公允價值使用時間為上世紀九十年代末，市場經(jīng)濟動態(tài)發(fā)展后，我國相關(guān)部門對其高度重視，并為其提供了可靠支持，受財務(wù)舞弊行為影響，最終于二十一世紀初停止使用。

（三）成本法適用范圍變化

該方法適用范圍改變同樣表現(xiàn)在兩方面，第一方面即投資對象及時、動態(tài)掌控投資；第二方面即被投資對象擁有的控制權(quán)力單一，僅形式化操作控制權(quán)力，進而公允價值計量準確性得不到保證。

（四）差額攤銷方法變化

這一方法具體指的是初始投資成本與權(quán)益份額間的差額，對比于以往，投資差額處理方法僅為攤銷法，由于相關(guān)政策頒布、執(zhí)行，攤銷法不再適用，此時應(yīng)用減值測試法以及投資調(diào)整法予以處理，在這一過程中，全面考慮初始投資成本與公允價值間聯(lián)系。

三、新會計準則下長期股權(quán)投資核算變化原因

（一）權(quán)益法適用范圍變化原因

之所以會發(fā)生這方面的變化，主要原因即我國各類投資企業(yè)發(fā)展除以失衡狀態(tài)，其中，國有投資企業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位，應(yīng)用權(quán)益法能夠準確了解被投資企業(yè)經(jīng)營情況，并具體分析其經(jīng)營效果，在現(xiàn)狀了解的基礎(chǔ)上，采取有效措施促使其與國際會計準則同步變化。最終能夠平衡不同性質(zhì)投資企業(yè)的投資關(guān)系，避免再次出現(xiàn)獨占鰲頭現(xiàn)象。

（二）公允價值適用范圍變化原因

社會主義市場經(jīng)濟變化較快，在這一時代背景中，為提高公允價值利用率，合理確定投資核算指標，需要注意的是，所選投資核算指標應(yīng)全面反映負債價值以及資產(chǎn)價值，在這一過程中，提高公平交易原則利用率。這在一定程度上能夠優(yōu)化投資環(huán)境，同時，還能縮小與國際會計準則間的距離，能夠大大提高長期股權(quán)投資核算準確性。

（三）成本法適用范圍變化原因

財政部門經(jīng)營管理期間，時刻關(guān)注國際會計準則變化情況，為了提高財務(wù)報表信息準確性，同時，降低財務(wù)報表影響，成本法適用性較高，成本法適當調(diào)整能夠更好的滿足這一需要。這對財政部門有序管理、順利經(jīng)營有重要意義。

（四）差額攤銷方法變化原因

差額攤銷方法變化的主要原因即全面維護借貸雙方合法權(quán)益，避免借貸雙方因利益分配不當產(chǎn)生矛盾，除此之外，投資差額方法適當處理能夠深化投資企業(yè)改革。

四、雅戈爾企業(yè)集團長期股權(quán)投資基本現(xiàn)狀

（一）雅戈爾企業(yè)集團基本介紹

雅戈爾成立于1979年，最初該企業(yè)主要經(jīng)營管理服飾業(yè)，隨著服飾行業(yè)的不斷穩(wěn)定，以及經(jīng)濟效益的增加，雅戈爾跨領(lǐng)域發(fā)展，堅持多元化發(fā)展戰(zhàn)略。目前，雅戈爾在襯衫產(chǎn)品、西裝產(chǎn)品中占據(jù)重要的市場地位。

（二）雅戈爾企業(yè)集團長期股權(quán)投資現(xiàn)狀

雅戈爾經(jīng)濟利潤逐年增加，長期投資類型多樣，其中，長期股權(quán)投資在生合營企業(yè)以及聯(lián)營企業(yè)中常見。長期股權(quán)投資動態(tài)變化情況顯示于資產(chǎn)負債表，新會計準則下，該企業(yè)2015年長期股權(quán)投資核算變化對財務(wù)報表影響較大，具體表現(xiàn)為：長期股權(quán)投資賬面數(shù)值占凈利潤45.33%，占凈資產(chǎn)比例91.68%，投資收益占凈利潤110.41%，這也是選擇雅戈爾案例展開論文分析的主要原因。

雅戈爾企業(yè)選擇長期股權(quán)投資方式，以便為今后投資累積充足資金，以此獲得經(jīng)濟收益；這種投資方式對企業(yè)經(jīng)營決策制定有重要影響，同時，還能與企業(yè)經(jīng)營管理保持同步；符合多元化經(jīng)營需要。雅戈爾企業(yè)集團長期股權(quán)投資對財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果有重要影響，再加上，市場發(fā)展非確定因素較多，進而會再次影響投資規(guī)模，以及投資方向的確定：投資收益項目后，這對經(jīng)營成果有直接影響。下文具體分析雅戈爾企業(yè)財務(wù)報表受長期股權(quán)投資核算變化的影響，希望能為同類企業(yè)在長期股權(quán)投資核算變化引導(dǎo)、財務(wù)報表客觀分析方面提供正確指導(dǎo)。

五、雅戈爾企業(yè)財務(wù)報表受長期股權(quán)投資核算變化影響分析

（一）投資時間方面的影響

新會計準則實行期間，長期股權(quán)投資核算針對母、子公司投資時間具體確定，并提出了成本計算標準，以便合理調(diào)整權(quán)益法，大大提高這一方法在財務(wù)報表中利用率。例如，公司A賣給雅戈爾企業(yè)，投資期結(jié)束后有較多經(jīng)濟效益，其中，經(jīng)濟效益包括A公司利潤，A公司利潤中百分之二十屬于雅戈爾企業(yè)，即A公司年末分配經(jīng)濟利潤于雅戈爾企業(yè)一部分。因此，A公司進行利潤計算時，需要扣除百分之二十利潤，余下利潤即實際利潤。長期股權(quán)投資核算原則改進后，趨近國際會計準則，應(yīng)用成本法參與處理長期股權(quán)投資活動，能夠間接顯示企業(yè)投資利潤，以及現(xiàn)金獲取情況，這一過程即現(xiàn)金流入行為。利用成本法完成雅戈爾企業(yè)財務(wù)報表編制，能夠傳遞豐富、準確信息，最終提高財務(wù)報表真實性，有利于提高財務(wù)報表利用效率。雅戈爾企業(yè)編制財務(wù)報表期間，應(yīng)用收益法適當調(diào)整，以便直觀了解企業(yè)財務(wù)變化情況，掌握投資收益動態(tài)效果，這能大大提高會計處理抵消效率，取得良好的會計處理效果。

（二）會計處理方面的影響

雅戈爾企業(yè)財務(wù)報表會計處理變化受長期股權(quán)投資核算變化影響較大，二者相互影響、相互作用也是新會計準則應(yīng)用需要，這能更好的迎合長期股權(quán)投資核算變化要求。此外，能夠間接顯示公允價值在會計核算方面的影響。新會計準則指出，權(quán)益法在待售資產(chǎn)長期股權(quán)投資收益方面的適用性較差，并且個別權(quán)益享有不在交易對價范圍內(nèi)，無需對這一部分進行權(quán)益法核算，應(yīng)用權(quán)益法適當整理具有可行性。

（三）投資核算范圍方面的影響

雅戈爾年報數(shù)據(jù)顯示，雖然企業(yè)持有百分之五十股權(quán)，但由于企業(yè)在子公司中的經(jīng)營管理效率較低，最終股權(quán)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)核算。持有被投資企業(yè)百分之二十以下的表決權(quán)，能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)產(chǎn)生關(guān)鍵性影響；持有被投資企業(yè)百分之二十以上的表決權(quán)，不會對其產(chǎn)生關(guān)鍵性影響。例如，雅戈爾于2013年成為寧波銀行股東，雖然僅持百分之十的股份，但有權(quán)雅戈爾董事有權(quán)參與寧波銀行經(jīng)營決策，2014年，雅戈爾投資方式由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)殚L期股權(quán)投資，寧波銀行作為被投資者受到了較大影響。又如，聯(lián)營企業(yè)進行資產(chǎn)重組，之后改變公司名稱，公司持股由原來的30.56%下降到13.5%，同時，股東地位相應(yīng)下降，公司受到了較大影響。

（四）投資方式轉(zhuǎn)換方面的影響

雅戈爾企業(yè)聯(lián)營企業(yè)名稱更換、合作企業(yè)簽訂授權(quán)委托書等行為均會轉(zhuǎn)變投資方式，一般來講，長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)變?yōu)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)。據(jù)新會計準則規(guī)定，簽署授權(quán)委托書意味著雅戈爾失去企業(yè)經(jīng)營權(quán)利以及管理資格，此時企業(yè)投資尚未達到長期股權(quán)投資條件，最終投資方式仍為出售金融資產(chǎn)。據(jù)年報數(shù)據(jù)資料顯示，會計核損方法改變，產(chǎn)生的投資收益為123，156.98萬元，凈利潤為245，756.21萬元時，轉(zhuǎn)化產(chǎn)生的收益占凈利潤58.45%。從中能夠看出，長期股權(quán)投資方式轉(zhuǎn)換會對財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響，對此應(yīng)根據(jù)企業(yè)財務(wù)實際，按照新會計準則規(guī)定，選用適合的投資方式。

（五）長期核算變化方面的影響

新會計準則背景下，雅戈爾長期股權(quán)投資定義適當補充，與此同時，長期股權(quán)投資以及金融資產(chǎn)適當調(diào)整，據(jù)年報資料顯示可知，較多長期股權(quán)投資權(quán)益法以及可供出售間轉(zhuǎn)換被揭示。雅戈爾在某企業(yè)持股占比為4%，隨后持股比例上漲至22%，并委派董事成員，這一過程即長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的過程，此時權(quán)益法作為主要核算方法。新會計準確頒布、制定期間，由于權(quán)益法投資分類會不同程度的影響企業(yè)資產(chǎn)變動，如果資金變動額度較大，則會對企業(yè)運營以及管理現(xiàn)狀產(chǎn)生不同成的阻礙。

數(shù)據(jù)資料顯示可知，2012可供出售金融資產(chǎn)為618，007.34萬元，長期股權(quán)投資為1，062，577.35萬元，可供出售金融資產(chǎn)占比為23.4%，長期股權(quán)投資占比為42.53%；2013可供出售金融資產(chǎn)為519，598，.55萬元，長期股權(quán)投資為1，135，830.36萬元，可供出售金融資產(chǎn)占比為23.27%，長期股權(quán)投資占比為53.11%；2014可供出售金融資產(chǎn)為779，596.03萬元，長期股權(quán)投資為994，477.14萬元，可供出售金融資產(chǎn)占比為33.23%，長期股權(quán)投資占比為42.51%；2015可供出售金融資產(chǎn)為731，976.51萬元，長期股權(quán)投資為1，190，804.53萬元，可供出售金融資產(chǎn)占比為26.68%，長期股權(quán)投資占比為43.41%。金融市場穩(wěn)健發(fā)展，可供出售金融資產(chǎn)能夠應(yīng)用公允價值計價，此時可供出售金融資產(chǎn)價值差值在資產(chǎn)負債中顯示[4]。

六、結(jié)論

綜上所述，新會計準則背景下，長期股權(quán)投資核算變化是順應(yīng)社會、迎合企業(yè)發(fā)展需要的表現(xiàn)，這一變化對企業(yè)財務(wù)報表有重要影響。本文首先介紹新會計準則下長期股權(quán)投資核算變化在權(quán)益法適用范圍、公允價值適用范圍、成本法適用范圍、差額攤銷方法等方面的表現(xiàn)，然后具體分析新會計準則下長期股權(quán)投資核算變化原因，接下來簡要介紹雅戈爾企業(yè)集團長期股權(quán)投資基本現(xiàn)狀，最后具體分析雅戈爾企業(yè)財務(wù)報表受長期股權(quán)投資核算變化影響，影響主要體現(xiàn)在投資時間方面、會計處理方面、投資核算范圍方面、投資方式轉(zhuǎn)換方面、長期核算變化方面。因此，同類企業(yè)制作財務(wù)報表期間應(yīng)全面考慮長期投資核算變化的影響。

【參考文獻】

[1]郭鳳君.長期股權(quán)投資核算變化對企業(yè)的財務(wù)影響[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2017（24）：67-68.

[2]程志強.新會計準則下長期股權(quán)投資核算變化對企業(yè)財務(wù)報表的影響——以雅戈爾為例[J].環(huán)渤海經(jīng)濟瞭望，2017（12）：92-93.

[3]朱凡.長期股權(quán)投資核算方法的變化及其對企業(yè)財務(wù)的影響[J].經(jīng)濟視角（上），2013（04）：5-7.

[4]范姝. 我國長期股權(quán)投資核算變化對企業(yè)的財務(wù)影響[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2012.