孫康 孫海濤

【摘要】伴隨高新技術(shù)企業(yè)為國(guó)民經(jīng)濟(jì)注入越來越多的科技活力，國(guó)家為扶持其進(jìn)一步壯大，頒布一系列優(yōu)惠政策。但企業(yè)對(duì)研發(fā)活動(dòng)支出的會(huì)計(jì)處理是否合理、規(guī)范，需要內(nèi)部審計(jì)做保障，如何對(duì)此活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，成為企業(yè)發(fā)展的一大問題。利用平衡計(jì)分卡將定性與定量指標(biāo)有機(jī)結(jié)合進(jìn)行綜合分析評(píng)估績(jī)效原理來構(gòu)建高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)評(píng)估體系，以保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，促使企業(yè)進(jìn)行實(shí)時(shí)改進(jìn)，并提高企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的迅速成長(zhǎng)。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè) 研發(fā)活動(dòng) 內(nèi)部審計(jì) 績(jī)效評(píng)估 平衡計(jì)分卡

一、引言

伴隨科技時(shí)代的飛步發(fā)展，研發(fā)活動(dòng)作為帶領(lǐng)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新之頭，重要作用不言而喻。尤其伴隨高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定工作《辦法》和《指引》的重新修訂，更指明要實(shí)現(xiàn)對(duì)研發(fā)活動(dòng)的有效管理，離不開內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行與保障，如果缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的運(yùn)轉(zhuǎn)將可能失靈。做好企業(yè)研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作，可以了解到企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理的不足，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和防范。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)估必要性

（一）相關(guān)定義

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)主要是表現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用的支出與應(yīng)用，研發(fā)費(fèi)用支出主要指在國(guó)家重點(diǎn)扶持涉列的科研活動(dòng)的基礎(chǔ)上開展經(jīng)營(yíng)發(fā)展中發(fā)生的各種耗費(fèi)。

作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組成部分之一的高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)，主要依靠企業(yè)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的評(píng)估工具，審查與評(píng)估有關(guān)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用支出活動(dòng)情況并評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，以提高企業(yè)內(nèi)部的組織管理能力①。

（二）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)估必要性

根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)于重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)其研發(fā)費(fèi)用與銷售收入的比例滿足規(guī)定比時(shí)，國(guó)家將減按15%的稅率來征收企業(yè)所得稅；另外，當(dāng)研發(fā)費(fèi)用滿足條件時(shí)還可在規(guī)定基礎(chǔ)上加計(jì)扣除50%，一旦產(chǎn)品形成無形資產(chǎn)時(shí)，即可憑形成的無形資產(chǎn)成本150%進(jìn)行攤銷，此間，若企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不合理就很可能造成企業(yè)不能獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，可見對(duì)研發(fā)活動(dòng)中的內(nèi)部審計(jì)做好是有必要的，即其績(jī)效是否優(yōu)良需要評(píng)估。

我國(guó)目前并沒有建立起較為完善的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估體系，對(duì)于某個(gè)具體活動(dòng)或者組成部分進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)估更是少之又少，或者只是為了形式上的考核進(jìn)行評(píng)估，不能發(fā)揮審計(jì)的效用，特別是現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)部門工作缺乏動(dòng)態(tài)性與片面性，對(duì)于具有戰(zhàn)略性質(zhì)的高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的審計(jì)更是不健全甚至零基礎(chǔ)。

我國(guó)研發(fā)活動(dòng)中的研發(fā)費(fèi)用計(jì)量還存在很多漏洞，例如利用假發(fā)票虛構(gòu)研究開發(fā)項(xiàng)目、研發(fā)人員工資，將不屬于研發(fā)費(fèi)用范圍的支出列入研發(fā)費(fèi)用等，需要審計(jì)人員在對(duì)研發(fā)費(fèi)用的效用問題進(jìn)行審計(jì)時(shí)，進(jìn)行特別注意②。

研發(fā)能力作為高新技術(shù)企業(yè)主要的生產(chǎn)力與發(fā)展力，是推進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行向前發(fā)展的主基調(diào)。隨著研發(fā)投入在中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展因素中所占比例越來越大，關(guān)于研發(fā)活動(dòng)中的舞弊審計(jì)也得到越來越多專家學(xué)者研究與分析，從而引發(fā)了新的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向③。因此，評(píng)估研發(fā)活動(dòng)這一內(nèi)部審計(jì)績(jī)效需要全方面、多層次、綜合性的考慮。

三、基于BSC高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)估體系構(gòu)建

（一）研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效采用平衡計(jì)分卡評(píng)估的可行性

高新技術(shù)企業(yè)是作為經(jīng)濟(jì)前行的引航器，更多的是要注重企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略。要做出對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況和未來趨勢(shì)的綜合分析，并基于此制定實(shí)施長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。目前大多數(shù)的績(jī)效評(píng)估方法存在測(cè)評(píng)單一、指標(biāo)可操作性不強(qiáng)等問題。平衡計(jì)分卡則可以站在企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展角度，實(shí)現(xiàn)以下幾個(gè)方面的平衡：

1.財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)之間實(shí)現(xiàn)平衡。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來與政策的日益完善，僅靠財(cái)務(wù)指標(biāo)作為衡量績(jī)效好壞標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)代已經(jīng)過去，現(xiàn)在提倡的是謀求企業(yè)未來長(zhǎng)遠(yuǎn)的進(jìn)步與發(fā)展。雖然要關(guān)注高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)所投入與花費(fèi)的成本與費(fèi)用，也要關(guān)注其他非財(cái)務(wù)方面的投入與衡量，例如內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通，內(nèi)部審計(jì)關(guān)于審計(jì)研發(fā)活動(dòng)這一具體流程的運(yùn)行效率狀況等以及對(duì)內(nèi)審人員關(guān)于掌握研發(fā)活動(dòng)的專業(yè)程度等。平衡計(jì)分卡作為能將非財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)指標(biāo)密切結(jié)合的全新管理工具，使用在研發(fā)活動(dòng)中的審計(jì)績(jī)效評(píng)估過程中，具有實(shí)際操作的可行性。

2.長(zhǎng)期與短期之間實(shí)現(xiàn)平衡。將創(chuàng)新為研發(fā)戰(zhàn)略宗旨的高新技術(shù)企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)估更加需要進(jìn)行實(shí)時(shí)的長(zhǎng)期更新，并且企業(yè)應(yīng)不間斷地將未來發(fā)展戰(zhàn)略與內(nèi)部審計(jì)流程運(yùn)行進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，而這些指標(biāo)的賦予都可以在平衡計(jì)分卡的不同維度得以充分體現(xiàn)，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，能夠催促企業(yè)更有力度且有效地進(jìn)行審計(jì)研發(fā)活動(dòng)的投入使用。

3.結(jié)果與動(dòng)因之間實(shí)現(xiàn)平衡。平衡計(jì)分卡能將研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效結(jié)果指標(biāo)與動(dòng)因指標(biāo)聯(lián)系起來，所設(shè)置的不同維度與層次，能夠?qū)?yīng)不同關(guān)注的問題。這就體現(xiàn)了平衡計(jì)分卡的結(jié)果與動(dòng)因之間實(shí)現(xiàn)平衡的可行性。

4.內(nèi)部與外部之間實(shí)現(xiàn)平衡。平衡計(jì)分卡的全面性與綜合性就在于它不單考慮企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，還包括企業(yè)整體評(píng)價(jià)指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門可以與董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等多方進(jìn)行相互平衡，對(duì)其他各方面要求進(jìn)行量化處理，推動(dòng)該活動(dòng)下審計(jì)部門的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。

（二）BSC指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

從傳統(tǒng)平衡計(jì)分卡理論入手，結(jié)合我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

1.財(cái)務(wù)維度。評(píng)估高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效最為直接呈現(xiàn)即為財(cái)務(wù)指標(biāo)。由于其研發(fā)活動(dòng)的顯著特征與內(nèi)部審計(jì)的特殊性，財(cái)務(wù)維度主要是從對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)所耗費(fèi)的成本與費(fèi)用，以及耗費(fèi)的經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率，以及通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)研發(fā)活動(dòng)某些不合規(guī)或風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)降低的相應(yīng)損失來進(jìn)行較全面的評(píng)估與分析，從而增加其內(nèi)部審計(jì)評(píng)估的科學(xué)性與合理性④。

2.客戶維度。高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的客戶主要有審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)、各高層管理者、研發(fā)部門以及其他部門負(fù)責(zé)人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、外部審計(jì)署等。這一維度主要是各個(gè)“客戶”對(duì)研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的工作滿意度、對(duì)審計(jì)建設(shè)執(zhí)行的有效性和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制性上。

3.內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程關(guān)系到的是其審計(jì)活動(dòng)的效率。要想降低研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的成本，提高研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的效率便離不開一套完善系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)流程。在這層面上，對(duì)研發(fā)部門審計(jì)流程改進(jìn)的次數(shù)多少以及關(guān)注研發(fā)部門審計(jì)計(jì)劃程度和出具審計(jì)底稿的時(shí)間長(zhǎng)短都是分析其內(nèi)部流程的重要因素。

4.學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度作為高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的未來發(fā)展必經(jīng)之路，其審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)高低、學(xué)歷水平以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)支出和獎(jiǎng)懲等激勵(lì)手段實(shí)施情況等都是實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)增值的持續(xù)發(fā)展因素⑤，具體維度的評(píng)估指標(biāo)見表1：

四、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)估應(yīng)站在一個(gè)全方位、具有綜合性的戰(zhàn)略角度，針對(duì)研發(fā)活動(dòng)這一重要領(lǐng)域通過董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理等高層次作為績(jī)效評(píng)估的實(shí)施者進(jìn)行。而在企業(yè)真正管理運(yùn)行中還要考慮到以下方面：首先，選取的部分指標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的實(shí)際管理情況緊密結(jié)合。其次，要將評(píng)估工具的可操作性進(jìn)一步強(qiáng)化。評(píng)估過程中往往面臨很多指標(biāo)包括定性與定量方面都可能存在專業(yè)性高或者真實(shí)數(shù)據(jù)難以取得的問題，這就使得計(jì)算最終的結(jié)果與真實(shí)終點(diǎn)目標(biāo)具有相對(duì)偏差，不利于最終結(jié)論的獲取。

注釋

①陳德秀.論高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)[J].廈門科技，2014（06）：37-40.

②金小龍.淺析研究開發(fā)費(fèi)用審計(jì)中需要關(guān)注的內(nèi)控點(diǎn)[J].審計(jì)與鑒證服務(wù)，2012（10）：89-91.

③郝玉貴，高明祥.內(nèi)部審計(jì)增加高新技術(shù)企業(yè)價(jià)值——以DH為例[J].生產(chǎn)力研究，2015（09）：150-154.

④胡雅杰.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的績(jī)效研究[D].天津：天津科技大學(xué)，2012.

⑤張鈺爽，薄建奎.淺談基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2014（08）：62-63.

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[4]戚振東.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012：136.[5].

[5]胡雅杰.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的績(jī)效研究[D].天津：天津科技大學(xué)，2012.

[6]張鈺爽，薄建奎.淺談基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2014（08）：62-63.

作者簡(jiǎn)介：孫康（1992-），女，青島理工大學(xué)商學(xué)院在讀研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；孫海濤（1974-），男，青島理工大學(xué)，碩士，教授，研究方向：業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。