【摘 要】 行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行中，財(cái)務(wù)支出報(bào)銷環(huán)節(jié)是重中之重，各單位在實(shí)際工作中審批程序多樣，存在諸多問(wèn)題。本文提出要根據(jù)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際，結(jié)合預(yù)算控制、歸口管理和授權(quán)審批控制等內(nèi)控方法來(lái)重新設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)支出報(bào)銷審批程序。

【關(guān)鍵詞】 改進(jìn) 財(cái)務(wù)支出 報(bào)銷審批 方法

一、引言

財(cái)務(wù)支出報(bào)銷審批程序?qū)τ趩挝回?cái)務(wù)管理工作意義重大，在相關(guān)法規(guī)中并沒(méi)有嚴(yán)格規(guī)范，各單位因人員管理體制、業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，審批程序形式各異。在單位日常財(cái)務(wù)管理工作中，因?qū)徟绦蛟O(shè)計(jì)中存在的諸多問(wèn)題，導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和違紀(jì)問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。本文依據(jù)行政事業(yè)單位實(shí)際狀況和內(nèi)控要求，對(duì)報(bào)銷審批業(yè)務(wù)提出解決方案，供大家參考。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)支出審批程序現(xiàn)狀

《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！保谖鍡l規(guī)定“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。” ，很多行政事業(yè)單位規(guī)模較小，簽批程序基本上是經(jīng)手人、驗(yàn)收人、財(cái)會(huì)人員及單位負(fù)責(zé)人的簽批程序。在有些單位財(cái)務(wù)支出審批程序中，單位負(fù)責(zé)人也就是“一把手”的簽批在財(cái)會(huì)人員之前，也就是傳統(tǒng)的“先批后審”的審批程序。有些不符合規(guī)定或存在違紀(jì)問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在“一把手”簽批之后，導(dǎo)致財(cái)會(huì)人員只能按領(lǐng)導(dǎo)意見辦理，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也不能拒絕，直接報(bào)銷，或是產(chǎn)生“頂?shù)米≌静蛔　钡木置妗．?dāng)然也有的單位財(cái)會(huì)人員審核發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之后能夠拒簽或重新辦理，為單位負(fù)責(zé)，為領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

因?yàn)閱挝弧耙话咽帧焙炁谇?，?dǎo)致很多問(wèn)題的發(fā)生，很多單位將傳統(tǒng)“先批后審”的審批程序變?yōu)椤跋葘徍笈?。很多單位領(lǐng)導(dǎo)在財(cái)務(wù)管理上并不是專業(yè)人員，財(cái)會(huì)人員在先審環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之后及時(shí)整改，能夠及時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)和單位把關(guān)，不容易出現(xiàn)違紀(jì)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

很多單位對(duì)“先審后批”財(cái)務(wù)審批程序進(jìn)行了優(yōu)化和完善，不是簡(jiǎn)單的經(jīng)手人→財(cái)會(huì)人員→單位負(fù)責(zé)人→會(huì)計(jì)人員處理入賬的審批程序，優(yōu)化完善后，即：

經(jīng)手人在財(cái)務(wù)審批單據(jù)簽字→部門負(fù)責(zé)人簽字（證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性）→財(cái)會(huì)審核簽字（審核計(jì)劃、合同、法規(guī)政策、標(biāo)準(zhǔn)等，重點(diǎn)在完整性合規(guī)性）→主管領(lǐng)導(dǎo)或單位負(fù)責(zé)人簽字→主管財(cái)會(huì)工作領(lǐng)導(dǎo)簽字→會(huì)計(jì)人員處理入賬。

有些單位因人員業(yè)務(wù)管理體制的不同，比如在財(cái)會(huì)審核環(huán)節(jié)單獨(dú)由稽核人員負(fù)責(zé)，審核后蓋章確認(rèn)，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人或主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后，主管會(huì)計(jì)工作的財(cái)會(huì)人員再簽字入賬?；蛘咧苯佑韶?cái)會(huì)人員簽字后，單位負(fù)責(zé)人或主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后，會(huì)計(jì)人員直接入賬。無(wú)論怎樣，“先審后批”的財(cái)務(wù)支出審批程序在單位負(fù)責(zé)人簽批之前，多了一道財(cái)務(wù)審核的關(guān)口，與傳統(tǒng)的“先批后審”審批程序相比，具有一定的優(yōu)勢(shì)，在一定程度上避免了違紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生。

三、“先審后批”財(cái)務(wù)支出審批程序存在的問(wèn)題

從上述“先審后批”審批程序看，還存在一定的問(wèn)題，主要表現(xiàn)如下：

（一）程序設(shè)計(jì)過(guò)為簡(jiǎn)單，不適合所有的支出業(yè)務(wù)

在一些單位規(guī)模較大，支出業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的單位，應(yīng)用上述財(cái)務(wù)支出審批程序顯然是不適合的。比如政府采購(gòu)、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等業(yè)務(wù)僅僅依靠上述審批程序是不夠的。

（二）對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求過(guò)高

一般情況下，部門負(fù)責(zé)人只是證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，是否合理、合規(guī)、合法，都需要依靠財(cái)會(huì)人員的專業(yè)判斷來(lái)完成，尤其是一些政府采購(gòu)項(xiàng)目、基建項(xiàng)目、拆遷業(yè)務(wù)、土地收儲(chǔ)業(yè)務(wù)等等一些專業(yè)性比較強(qiáng)的業(yè)務(wù)，是否符合國(guó)家的法律要求以及合同要求，以財(cái)會(huì)人員的現(xiàn)有的知識(shí)儲(chǔ)備以及能力水平，是很難做好審核工作的。因?qū)I(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)的欠缺，導(dǎo)致審核也往往就是形式上和程序上的審核，對(duì)專業(yè)的定價(jià)、技術(shù)指標(biāo)的要求、工程的進(jìn)度、預(yù)決算的審核等等，是不能夠有效細(xì)化控制的，往往是力不從心的。雖然可以通過(guò)自身努力學(xué)習(xí)來(lái)彌補(bǔ)專業(yè)上的短板，但也很難達(dá)到專業(yè)的水平，既懂業(yè)務(wù)又懂會(huì)計(jì)的人員，在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，基本上是鳳毛麟角的。

（三）加大了財(cái)會(huì)人員審核風(fēng)險(xiǎn)

中央“八項(xiàng)規(guī)定”實(shí)施之后，單位主體責(zé)任的加大，財(cái)會(huì)人員對(duì)簽字的敏感度進(jìn)一步提升。尤其是一些單位，財(cái)會(huì)人員往往處于事后審核的地位，根本沒(méi)有發(fā)揮事前、事中的審核權(quán)利，比如會(huì)議已經(jīng)召開完畢，報(bào)銷會(huì)議費(fèi)時(shí)才找到財(cái)會(huì)人員審核，會(huì)議是否符合規(guī)定、會(huì)議費(fèi)是否超支、原始憑證以及會(huì)議簽到簿等是否齊全，財(cái)會(huì)人員在審核前都很難知道的，導(dǎo)致在審核后幫著業(yè)務(wù)部門補(bǔ)全各種法定材料。超支了也得報(bào)銷，抱著僥幸心理，等待上級(jí)部門的檢查，在實(shí)踐中這樣的案例不勝枚舉。也導(dǎo)致很多財(cái)會(huì)人員對(duì)現(xiàn)有財(cái)會(huì)工作狀態(tài)感到不滿，不僅僅是工作量的加大，更感到對(duì)自身責(zé)任的惶恐，不知道哪一筆業(yè)務(wù)因?yàn)閷徍瞬划?dāng)而出現(xiàn)責(zé)任，但也只是力不從心，有苦難言，不知如何能夠改變現(xiàn)有局面，得過(guò)且過(guò)之。

（四）單位財(cái)會(huì)信息出現(xiàn)“孤島”現(xiàn)象。由于財(cái)務(wù)支出業(yè)務(wù)部門只對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，每個(gè)業(yè)務(wù)部門都有獨(dú)立的職責(zé)，業(yè)務(wù)信息很難在財(cái)會(huì)部門與業(yè)務(wù)部門之間傳遞，僅僅依靠審批的單據(jù)信息是不全面的，必然會(huì)出現(xiàn)重業(yè)務(wù)輕財(cái)務(wù)的局面出現(xiàn)，也產(chǎn)生了單位財(cái)會(huì)信息的“孤島”，不可避免地產(chǎn)生了各種違紀(jì)問(wèn)題。

四、財(cái)務(wù)支出審批程序的進(jìn)一步優(yōu)化

（一）單位財(cái)務(wù)支出審批與單位預(yù)算控制相結(jié)合

在預(yù)算編制時(shí)，就要將各部門業(yè)務(wù)工作在預(yù)算內(nèi)核準(zhǔn)，待部門預(yù)算在批復(fù)后，由財(cái)務(wù)部門下達(dá)指標(biāo)數(shù)到各部門，由各部門嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算和明細(xì)，預(yù)算已經(jīng)下達(dá)，不準(zhǔn)隨意調(diào)整，這樣就將業(yè)務(wù)內(nèi)容和預(yù)算控制緊密結(jié)合到一起。

根據(jù)預(yù)算的管控程序，經(jīng)單位班子會(huì)研究決定的預(yù)算內(nèi)支出，按以下審批程序進(jìn)行：

預(yù)算內(nèi)業(yè)務(wù)事項(xiàng)經(jīng)手人簽字→部門負(fù)責(zé)人簽字→財(cái)務(wù)部門預(yù)算審核簽字（與預(yù)算管理系統(tǒng)核對(duì)，審核后，屬于預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)）→主管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)簽字（單位“一把手”授權(quán)）

預(yù)算外事項(xiàng)（突破業(yè)務(wù)部門的年度預(yù)算，沒(méi)突破單位年度預(yù)算）→部門負(fù)責(zé)人簽字→財(cái)務(wù)部門預(yù)算審核簽字（與預(yù)算管理系統(tǒng)核對(duì)，審核后，屬于預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)）→主管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)簽字→單位“一把手”簽字（或單位班子會(huì)研究決定，會(huì)議紀(jì)要作為原始憑證）

業(yè)務(wù)部門在開展任何業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)，凡涉及財(cái)務(wù)支出的，必須屬于預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)。預(yù)算外事項(xiàng)在開展業(yè)務(wù)之前應(yīng)事前申請(qǐng)，否則不予審批。特殊事項(xiàng)需經(jīng)班子會(huì)研究決定，凡涉及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，財(cái)會(huì)人員應(yīng)列席參加。

單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算執(zhí)行分析制度。財(cái)務(wù)部門定期召開預(yù)算分析會(huì)議，通報(bào)各業(yè)務(wù)部門預(yù)算執(zhí)行情況，考核預(yù)算執(zhí)行績(jī)效，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理。

綜上，完善財(cái)務(wù)支出的審批程序，必須將預(yù)算控制貫穿于財(cái)務(wù)支出的始終。業(yè)務(wù)部門在有預(yù)算額度時(shí)才能履行支出流程，無(wú)預(yù)算指標(biāo)或超預(yù)算指標(biāo)的事項(xiàng)應(yīng)先履行預(yù)算追加調(diào)整程序。

（二）單位財(cái)務(wù)支出審批程序與授權(quán)審批控制相結(jié)合

授權(quán)審批控制是指單位應(yīng)該將財(cái)務(wù)支出的審批權(quán)限和級(jí)別進(jìn)行控制，分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)，各部門的審批應(yīng)在授予權(quán)限范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理支出業(yè)務(wù)，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。單位還應(yīng)對(duì)重大事項(xiàng)和大額資金建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。

因單位規(guī)模的大小以及業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不同，需要進(jìn)行不同的授權(quán)。比如小于3萬(wàn)元，由歸口部門或業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接審批，大于3萬(wàn)小于10萬(wàn)的，由分管領(lǐng)導(dǎo)審批；大于10萬(wàn)的，由領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)審批。對(duì)于不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要進(jìn)行不同的授權(quán)，比如差旅費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)或其他認(rèn)為必要的財(cái)務(wù)支出，無(wú)論金額大小都需要分管領(lǐng)導(dǎo)審批；一些重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要經(jīng)過(guò)班子會(huì)集體決策，杜絕“一支筆”的審批方式。

（三）單位財(cái)務(wù)支出審批程序與單位歸口管理相結(jié)合

歸口管理是行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的一種方法。根據(jù)本單位實(shí)際情況，按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，將單位具體業(yè)務(wù)歸口到各業(yè)務(wù)部門，明確各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出業(yè)務(wù)歸口管理的責(zé)任部門。各責(zé)任部門都要擔(dān)負(fù)起相應(yīng)的責(zé)任，這些部門除了具有專業(yè)的業(yè)務(wù)知識(shí)，熟悉具體業(yè)務(wù)的政策規(guī)定外，還應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)制度有一點(diǎn)的了解，保證歸口管理的支出內(nèi)容真實(shí)合理，同時(shí)降低單位經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

比如工資福利支出、對(duì)個(gè)人家庭的補(bǔ)助、探親費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、出國(guó)經(jīng)費(fèi)等人員經(jīng)費(fèi)需經(jīng)人事部門審核簽字后，經(jīng)財(cái)務(wù)部門審核批準(zhǔn)后方可報(bào)銷；比如招待費(fèi)、車輛經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、的水電費(fèi)等需經(jīng)辦公室審核簽字后，經(jīng)財(cái)務(wù)部門審核批準(zhǔn)后方可報(bào)銷；比如經(jīng)濟(jì)合同的審核以及一些涉及法律的事項(xiàng)需要由單位法務(wù)部門審核簽字后（如沒(méi)有法務(wù)部門，需咨詢專業(yè)律師或單獨(dú)部門負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)參與重大合同的簽訂和相關(guān)活動(dòng)），經(jīng)財(cái)務(wù)部門審核批準(zhǔn)后方可報(bào)銷。

（四）優(yōu)化后的財(cái)務(wù)支出審批程序

單位通過(guò)業(yè)務(wù)內(nèi)容和預(yù)算額度的緊密結(jié)合，確定各項(xiàng)支出的職責(zé)權(quán)限，明確財(cái)務(wù)支出審批流程，完善各種財(cái)務(wù)支出報(bào)銷制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)支出的審批控制。具體財(cái)務(wù)支出審批流程與費(fèi)用報(bào)銷流程如下圖：

五、優(yōu)化后的財(cái)務(wù)支出審批程序特點(diǎn)

（一）將財(cái)務(wù)支出事前審批、事中監(jiān)管和事后審批相結(jié)合

審批程序是單位控制財(cái)務(wù)收支的重要手段，不僅包括事后的審批控制，還應(yīng)該包括財(cái)務(wù)支出事項(xiàng)的事前預(yù)算審批與事中監(jiān)管。特別是特殊的財(cái)務(wù)支出事項(xiàng)以及一些發(fā)生金額較大或者重要的財(cái)務(wù)支出，必須進(jìn)行事前審批。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)支出事項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行事中的動(dòng)態(tài)監(jiān)管，財(cái)務(wù)部門對(duì)執(zhí)行進(jìn)度明顯偏慢的部門或事項(xiàng)，要適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)采取有效措施，確保單位財(cái)務(wù)支出的合法、合規(guī)。

（二）將對(duì)財(cái)務(wù)支出審批程序全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合

單位必應(yīng)對(duì)所有的財(cái)務(wù)收支審批程序進(jìn)行全面控制控制的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)公務(wù)接待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、基本建設(shè)、政府采購(gòu)等重要的財(cái)務(wù)支出項(xiàng)目實(shí)施重點(diǎn)控制，嚴(yán)格審批。

（三）將預(yù)算控制、歸口管理和授權(quán)審批控制等內(nèi)控方法與財(cái)務(wù)支出審批程序緊密結(jié)合

單位財(cái)務(wù)支出的審批程序要借鑒行政事業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的控制方法，同時(shí)結(jié)合行政事業(yè)單位屬性和本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，運(yùn)用預(yù)算控制、授權(quán)審批控制、歸口管理等控制方法來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管控，形成具有行政事業(yè)單位特色的財(cái)務(wù)支出審批程序，。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》

[2] 儲(chǔ)長(zhǎng)應(yīng) 《行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)支出報(bào)銷程序的優(yōu)化》.財(cái)會(huì)月刊（會(huì)計(jì)），2011；

作者簡(jiǎn)介：才源（1973年9月出生），女，吉林長(zhǎng)春人，長(zhǎng)春市南關(guān)區(qū)財(cái)政局會(huì)計(jì)科負(fù)責(zé)人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)政理論和政策研究。