李松菲 李春月

【摘要】根據(jù)國家稅務總局發(fā)布的《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法（試行）》，中國律師首次介入涉稅鑒證業(yè)務，社會公眾不了解律師的涉稅專業(yè)服務，甚至律師同行也不知曉這一新業(yè)務。本文根據(jù)對《辦法》及律師業(yè)務特長與納稅業(yè)務實踐的理解，探討律師的涉稅專業(yè)鑒證業(yè)務。

【關鍵詞】律師 涉稅鑒證 企業(yè)所得稅

國家稅務總局發(fā)布的《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法（試行）》，于2017年9月1日開始實施。該《辦法》第四條，將律師事務所和稅務師事務所、會計師事務所等機構列為涉稅專業(yè)服務機構。這是國家稅務總局將涉稅專業(yè)服務的大門，對律師和注冊會計師行業(yè)開放。這不僅為律師和注冊會計師行業(yè)開放一塊業(yè)務領域，更是為納稅人拓寬了涉稅鑒證通道。注冊會計師行業(yè)多年來就有涉稅業(yè)務范圍，而律師是首次介入涉稅鑒證業(yè)務，社會公眾不了解律師的涉稅專業(yè)服務，甚至律師同行也不知曉這一新業(yè)務。這里根據(jù)對《辦法》及律師業(yè)務特長與納稅業(yè)務實踐的理解，探討律師的涉稅專業(yè)鑒證業(yè)務：

一、涉稅鑒證專業(yè)的法律依據(jù)

《辦法》第五條規(guī)定了包括律師事務所在內(nèi)的涉稅專業(yè)服務機構律師可以從事的涉稅業(yè)務：納稅申報代理、一般稅務咨詢、專業(yè)稅務顧問、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查等。

二、涉稅鑒證的業(yè)務范圍

《辦法》對律師涉稅鑒證業(yè)務只有原則性的規(guī)定，筆者根據(jù)納稅人的稅務實踐和律師的職業(yè)專長，將律師的涉稅鑒證業(yè)務開列如下：

第一，納稅人涉及訴訟或仲裁。如果納稅人敗訴，則應確定損失的真實性和金額。法院的判決上通常只寫債務本金金額和利息的計算方式，需要依法核算才能得出實際支付金額。（如被告XX公司于本判決生效后十日內(nèi)返還原告XX公司借款本金24萬元的利息、違約金，自2014年10月20日至2015年1月15日止，按合同約定計算，總額不超過中國人民銀行同期貸款利率的四倍；如被告XX公司未按本判決指定的期間履行給付金錢義務，應當依照《中華人民共和國民事訴訟法》第二百五十三條之規(guī)定，加倍支付遲延履行期間的債務利息。）如果未全面勝訴，則在評價企業(yè)蒙受的損失；如果全面勝訴而又不能完全執(zhí)行，則要確定損失的真實性和評價企業(yè)損失的金額。

第二，企業(yè)內(nèi)部責任事故造成的損失。如在建工程倒塌造成損失，要根據(jù)權威機關的責任認定，確定納稅人應承擔的責任比例；根據(jù)工程造價機構的損失金額，結合納稅人應承擔的責任比例確定工程損失金額；根據(jù)勞動行政部門確定工傷情況及醫(yī)療機構作出的傷情診斷、費用核算等確定損失金額。

第三，企業(yè)的貨幣資產(chǎn)損失。如庫存現(xiàn)金丟失或被盜搶，要根據(jù)公安等機關認定的案件情節(jié)，確定納稅人的損失金額。

第四，企業(yè)依賬齡而申報的壞賬損失。如逾期三年以上而未收回的應收賬款損失，要逐項分析債務人的情況及未收回的原因，確定納稅人的損失金額。

第五，企業(yè)金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失。如庫存產(chǎn)成品、汽車丟失，要根據(jù)公安等機關認定的案件情節(jié)，結合會計及評估機構對損失資產(chǎn)的價值評價，確定納稅人的損失金額。

第六，企業(yè)抵押失敗損失。如由于企業(yè)未能按期贖回，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣的損失。

第七，企業(yè)商標、專利等無形資產(chǎn)超過法律保護期限損失。如專利失效而無法攤銷損失。

第八，企業(yè)債權性投資失敗損失。如債務人或擔保人破產(chǎn)倒閉、失蹤或者死亡等。

第九，企業(yè)股權性投資失敗損失。如被投資企業(yè)破產(chǎn)。

第十，企業(yè)擔保失敗損失。如因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，又無法追回的損失。

三、涉稅鑒證原則

根據(jù)《辦法》規(guī)定，律師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務應當遵循以下原則：

第一，合法原則。律師的執(zhí)業(yè)過程和鑒證結果應當符合法律規(guī)定，不得損害國家稅收利益和其他相關主體的合法權益。

第二，目的原則。律師應當充分考慮鑒證結果的預期用途，合理規(guī)劃和實施鑒證程序，保證鑒證結果符合約定的鑒證目的。

第三，獨立原則。律師應當保持獨立性，在被鑒證人和使用人之間保持中立，排除可能有損客觀、公正鑒證的情形，并依照有關規(guī)定進行回避。

第四，勝任原則。律師應當審慎評價鑒證事項的業(yè)務要求和自身的專業(yè)能力，合理利用其他專家的工作，妥善處理超出自身專業(yè)能力的鑒證委托。

第五，責任原則。律師在執(zhí)業(yè)中應當保持負責態(tài)度，實施鑒證程序，控制執(zhí)業(yè)風險，承擔執(zhí)業(yè)責任。依照法律規(guī)定和約定履行保密義務。

四、涉稅鑒證的開始

《辦法》規(guī)定自2017年9月1日起施行，雖然社會公眾對律師從事稅務鑒證業(yè)務還要有一個熟悉知曉的過程，律師行業(yè)應當為開展涉稅鑒證業(yè)務開始知識積累和市場開發(fā)。