唐娟

【摘 要】 近些年我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展進(jìn)步，會(huì)計(jì)事務(wù)所作為合法提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的中間機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量研究也越來越受人們所重視。但隨著近些年各種審計(jì)問題的頻頻暴露，會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量也受到不同程度的質(zhì)疑。越是大型的會(huì)計(jì)事務(wù)所越是如此。本文針對(duì)審計(jì)質(zhì)量的決定條件進(jìn)行了進(jìn)一步分析，并在如何提高改進(jìn)大型會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量上表達(dá)了自己的看法和意見。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)事務(wù)所 審計(jì)質(zhì)量 監(jiān)管部門 改進(jìn)分析

1 前言

隨著我國市場(chǎng)體制的建設(shè)發(fā)展，企業(yè)制度逐漸完善，審計(jì)工作的地位也逐步抬升。同時(shí)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的貫徹實(shí)施，會(huì)計(jì)事務(wù)所以其特有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為客戶提供各種業(yè)務(wù)服務(wù)，會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的高低直接關(guān)乎著其在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力度。大型會(huì)計(jì)事務(wù)所以其 規(guī)模為前提，在我國審計(jì)工作中承擔(dān)著重要的審計(jì)職責(zé)，對(duì)大型會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行優(yōu)化，能夠在很大程度上影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)壯大發(fā)展十分重要。

2 什么是審計(jì)質(zhì)量

所謂質(zhì)量，就是一件物品或者服務(wù)在其發(fā)揮作用時(shí)用來評(píng)定其業(yè)務(wù)工作水平的標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)如今會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作也不斷完備，行業(yè)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量也具有一定的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。由此觀之，審計(jì)指標(biāo)的質(zhì)量評(píng)定有兩個(gè)不同層面的標(biāo)準(zhǔn)，即審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)與審計(jì)操作的獨(dú)立性。由這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)作為業(yè)務(wù)準(zhǔn)繩，審計(jì)工作的質(zhì)量鑒定是否合格也就一目了然。而審計(jì)質(zhì)量檢測(cè)具有一定的獨(dú)特性，這讓它不同于其他行業(yè)的質(zhì)量評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。

3 會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的問題分析

3.1 從客觀角度分析

3.1.1 審計(jì)需求

需求決定市場(chǎng)，審計(jì)的市場(chǎng)需求是決定其穩(wěn)定發(fā)展的必要因素。審計(jì)需求在需求類別上則可以分為強(qiáng)制性與自愿性。現(xiàn)階段審計(jì)市場(chǎng)以強(qiáng)制性審計(jì)需求為多見，相較之下，自愿性需求所占的比重較低。這是因?yàn)槠髽I(yè)往往對(duì)審計(jì)工作的重要性不甚了解，對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)范不夠重視，而且一些企業(yè)管理者出于個(gè)人利益，拒絕公開自己的財(cái)務(wù)狀況，并采用曖昧手段對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作加以干預(yù)，給審計(jì)工作帶來麻煩。況且，現(xiàn)階段的審計(jì)工作都是由政府強(qiáng)制要求下，企業(yè)被動(dòng)接受，這讓會(huì)計(jì)事務(wù)所在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)處于弱勢(shì)。

3.1.2 監(jiān)管體制作用影響

眾所周知，為保證審計(jì)質(zhì)量，建立完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制是最基本的前提，由于我國對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)的監(jiān)管具有極強(qiáng)的多位性，雖然能夠完好的對(duì)審計(jì)行業(yè)加以監(jiān)管，但容易產(chǎn)生權(quán)力分散的狀況，領(lǐng)導(dǎo)核心不統(tǒng)一，導(dǎo)致審計(jì)工作難以順利進(jìn)行。

3.1.3 審計(jì)市場(chǎng)作用影響

審計(jì)市場(chǎng)是由市場(chǎng)主、客體及市場(chǎng)結(jié)合組成。審計(jì)市場(chǎng)在分配審計(jì)資源上有極高的合理性，資本市場(chǎng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要的審計(jì)服務(wù)對(duì)象，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中最不能缺少的是企業(yè)的年報(bào)審計(jì)部分。在制約審計(jì)活動(dòng)及審計(jì)工作積極發(fā)展的相互作用影響下，最終產(chǎn)生獨(dú)立有效的審計(jì)結(jié)果。但目前，我國審計(jì)工作者地位不高，權(quán)利行駛受到約束，難以自主發(fā)揮作用，使審計(jì)行業(yè)提升優(yōu)化的腳步進(jìn)展緩慢。

3.1.4 被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)規(guī)范限制

在審計(jì)工作進(jìn)行時(shí)企業(yè)經(jīng)營者會(huì)通過私下手段，對(duì)自身問題加以粉飾，并買通審計(jì)人員，制作假賬，模糊現(xiàn)實(shí)。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)在審計(jì)工作中難以保證審計(jì)結(jié)果真實(shí)有效，也在一定程度上制約了審計(jì)行業(yè)積極發(fā)展。而且，企業(yè)財(cái)務(wù)人員自身的道德素質(zhì)與專業(yè)能力也嚴(yán)重影響著審計(jì)結(jié)果。

3.2 主觀因素

3.2.1 會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模限制

會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模在審計(jì)質(zhì)量上影響巨大，大型事務(wù)所對(duì)個(gè)體客戶的依賴性小，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)透明度的鑒別能力強(qiáng)，對(duì)審計(jì)意見的表達(dá)力度大。而小型會(huì)計(jì)事務(wù)所恰好相反。

3.2.2 審計(jì)人員素質(zhì)不足

審計(jì)人員是審計(jì)活動(dòng)的重要一環(huán)，其業(yè)務(wù)能力是審計(jì)質(zhì)量的決定性因素。審計(jì)工作重視實(shí)踐性，這對(duì)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)有著很高的要求。同時(shí)，審計(jì)工作涉及方面廣，這再一次考驗(yàn)了審計(jì)人員的專業(yè)能力。

4 大型會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量問題的對(duì)策研究

4.1 宏觀調(diào)整大型會(huì)計(jì)事務(wù)所工作整體環(huán)境

大型會(huì)計(jì)事務(wù)所在針對(duì)審計(jì)質(zhì)量問題上可以通過建立完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)機(jī)制來建立公平公正的市場(chǎng)環(huán)境，避免會(huì)計(jì)在審計(jì)過程中的不利因素。嚴(yán)禁審計(jì)人員與被審計(jì)方狼狽為奸，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管監(jiān)控，采取定期輪班制度，防止固定一家事務(wù)所與企業(yè)長(zhǎng)期合作?？刂茖徲?jì)與被審計(jì)方地位平等，提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性，保證審計(jì)報(bào)告結(jié)果公正嚴(yán)謹(jǐn)，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

4.2 從內(nèi)部著手，完善會(huì)計(jì)事務(wù)所體制

排除掉政府及機(jī)關(guān)結(jié)構(gòu)體制，本行業(yè)監(jiān)管組織也是提升會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的重要手段。要充分發(fā)揮行業(yè)監(jiān)管對(duì)本行業(yè)的重大推動(dòng)力就要在內(nèi)部體制上不斷完善，在從業(yè)人員自行提高自律的同時(shí)，也要從在質(zhì)量監(jiān)控和方面立足于整體，全面提升審計(jì)行業(yè)業(yè)務(wù)質(zhì)量，內(nèi)部監(jiān)管部門要時(shí)刻處于準(zhǔn)備階段，盡量減少審計(jì)質(zhì)量下降的狀況。大型會(huì)計(jì)事務(wù)所人在資源成分復(fù)雜，人才流動(dòng)性大，因此在大型會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部調(diào)整時(shí)要注意對(duì)人力資源的優(yōu)化環(huán)節(jié)，改善人才流動(dòng)性強(qiáng)的現(xiàn)狀，刺激事務(wù)所內(nèi)部人員積極競(jìng)爭(zhēng)，達(dá)到人力資源優(yōu)化目的，充分調(diào)動(dòng)員工積極性。完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所體制內(nèi)的掌控，杜絕管理及工作流程中不規(guī)范的行為，優(yōu)化事務(wù)所資源。

4.3 全面培養(yǎng)從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)

越是大型的會(huì)計(jì)事務(wù)所越要注意從業(yè)人員的素質(zhì)培養(yǎng)，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育培訓(xùn)，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師檔案，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)的監(jiān)管力度。并使用法律等有效武器，督促會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量，相關(guān)部門要加緊制定符合當(dāng)前行業(yè)規(guī)律的規(guī)章制度，通過執(zhí)法部門，監(jiān)督其全面履行職責(zé)。

5 結(jié)語

總的來說，會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量對(duì)全國的民情民生都具有著重大的影響，要對(duì)體制到制度進(jìn)行全面提升就要對(duì)現(xiàn)階段出現(xiàn)的所有不足進(jìn)行完善和填補(bǔ)，讓審計(jì)工作有制可尋。審計(jì)質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的根本?？刂坪脤徲?jì)質(zhì)量就是控制好審計(jì)活動(dòng)流程中各個(gè)方面，這是一個(gè)長(zhǎng)久的計(jì)劃，相關(guān)機(jī)構(gòu)就更要堅(jiān)持對(duì)審計(jì)行業(yè)的改進(jìn)，努力提高從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)，保證審計(jì)工作發(fā)展前景一片光明，保持我國會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)行業(yè)的新鮮活力。

大型會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制及改進(jìn)研究

個(gè)人有幾點(diǎn)不太成熟的意見：

1、文中內(nèi)容未見太多與大型事務(wù)所相關(guān)的內(nèi)容，如果沒有充分直接相關(guān)內(nèi)容的話，建議題目還是把“大型”兩字刪掉吧；

2、文中內(nèi)容稍顯空洞，略顯泛泛而談，可否就擇一視角做重點(diǎn)闡述，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所總分所一體化管理模式下審計(jì)質(zhì)量控制的探討（有其他的視角分析也可）；

3、文中個(gè)別表述略欠清晰，考慮是否需要修正。

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