張啟方 李若星

摘要：隨著現(xiàn)代化市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，激烈的市場競爭使得企業(yè)要提高自身競爭能力，適應(yīng)時(shí)代的需要。因此，我國企業(yè)需要提高對(duì)內(nèi)部控制制度的重視，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。但是由于我國內(nèi)部控制制度并不完善，存在很多缺陷，導(dǎo)致近些年來企業(yè)內(nèi)部控制問題層出不窮，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。本文通過介紹內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)分析的相關(guān)理論為基礎(chǔ)，以輝山乳業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題為例，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制問題進(jìn)行優(yōu)化研究并提出相關(guān)解決措施，希望幫助管理者看到企業(yè)的潛在價(jià)值，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；輝山乳業(yè)；優(yōu)化研究

1.輝山乳業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

1.1輝山乳業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

輝山乳業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在問題，董事長楊凱及其子女擁有公司絕大部分股權(quán)，出現(xiàn)“一家獨(dú)大”的情況，這種情況會(huì)導(dǎo)致公司經(jīng)營管理權(quán)由少數(shù)人掌握，并且這種現(xiàn)象會(huì)造成經(jīng)營管理者為了追求私人利益，不擇手段，通過編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表和關(guān)聯(lián)交易等方法，最終會(huì)損害公司經(jīng)濟(jì)效益，阻礙公司健康持續(xù)發(fā)展。另外，輝山乳業(yè)在公司年報(bào)中對(duì)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)日常工作的內(nèi)部控制沒有進(jìn)行披露，在實(shí)施自查期間產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)也沒有依據(jù)關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)審批程序?qū)嵤┍頉Q。與此同時(shí)，輝山乳業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)失效情況，公司的獨(dú)立董事都是董事長楊凱的親屬，當(dāng)董事長批準(zhǔn)公司與董事長楊凱兒子的能源公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的時(shí)候，獨(dú)立董事都沒有發(fā)表否定意見，公司的監(jiān)事會(huì)對(duì)這些現(xiàn)象也視而不見，沒有發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督與管理作用，最終造成輝山乳業(yè)在事件敗露之后，公司股價(jià)暴跌，經(jīng)濟(jì)效益受到損失。

1.2輝山乳業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)存在缺陷

通過對(duì)輝山乳業(yè)公司償債能力指標(biāo)的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)輝山乳業(yè)公司在2015年時(shí)負(fù)債比例達(dá)到55.2%，出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。首先，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制不完善。因?yàn)檩x山乳業(yè)沒有制定關(guān)于企業(yè)融資籌資風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)約束機(jī)制，從而導(dǎo)致企業(yè)過度進(jìn)行融資籌資活動(dòng)，加大了企業(yè)的負(fù)債壓力，降低了企業(yè)的償債能力，容易造成企業(yè)經(jīng)營財(cái)務(wù)危機(jī)。其次，輝山乳業(yè)資金運(yùn)營缺乏管理。因?yàn)檩x山乳業(yè)經(jīng)常存在資金使用不合理的情況，比如在2016年，輝山乳業(yè)大規(guī)模進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易活動(dòng)，造成企業(yè)固定資產(chǎn)大量增加，降低了企業(yè)的營運(yùn)能力，不利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。并且輝山乳業(yè)庫存現(xiàn)金沒有真正做到“日清月結(jié)”，經(jīng)常是外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)不符，給企業(yè)利益造成了損失。

1.3輝山乳業(yè)內(nèi)部控制制度存在問題

一方面，輝山乳業(yè)公司內(nèi)部控制審批程序存在問題。因?yàn)檩x山乳業(yè)公司沒有對(duì)存貨和固定資產(chǎn)有明確的條例，都是采購人員根據(jù)管理層的指令以及個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)來購買的。其次在存貨和固定資產(chǎn)審批制度方面，審批制度較為寬松，購買清單沒有經(jīng)由相關(guān)負(fù)責(zé)人簽章，只是以口頭方式或者傳達(dá)方式告知，會(huì)造成存貨和固定資產(chǎn)重復(fù)購買，降低輝山乳業(yè)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，不利于公司提高運(yùn)營效益。另一方面，輝山乳業(yè)公司內(nèi)部監(jiān)察機(jī)制不健全。因?yàn)檩x山乳業(yè)公司對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制缺少監(jiān)督考核機(jī)制，對(duì)于已經(jīng)出現(xiàn)的固定資產(chǎn)過剩問題，監(jiān)察人員沒有及時(shí)進(jìn)行監(jiān)管上報(bào)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)過剩情況繼續(xù)惡化，大量公司資本被占用。

2.輝山乳業(yè)內(nèi)部控制問題優(yōu)化建議

2.1優(yōu)化輝山乳業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

輝山乳業(yè)公司為了順利開展各項(xiàng)工作要充分發(fā)揮公司董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部控制作用，讓董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督管理職能得到充分利用。首先需要打破輝山乳業(yè)原有的董事長掌握公司主要權(quán)力的不良情況，對(duì)公司內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。改善董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的選拔制度，以能力和工作經(jīng)驗(yàn)作為標(biāo)準(zhǔn)，任命具有良好內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)和素養(yǎng)的管理人員，防止公司經(jīng)營者任人唯親，出現(xiàn)公司組織結(jié)構(gòu)混亂的情況。其次，提高董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)內(nèi)部控制效率。之前由于董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)懈怠對(duì)待公司內(nèi)部控制，滋生了關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象。因此，公司要加強(qiáng)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督情況要定期向管理層匯報(bào)，并且定期開展內(nèi)部自查，還可以邀請(qǐng)外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)審計(jì)人員來公司進(jìn)行審查，提高董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部控制效率。

2.2完善輝山乳業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)

由于輝山乳業(yè)公司尚未形成有效的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，導(dǎo)致公司籌資過度，負(fù)債累累。建立籌資風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制后，可以對(duì)融資規(guī)模進(jìn)行預(yù)警，有效避免過度籌資所造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，輝山乳業(yè)公司建立健全籌資風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制要與公司財(cái)務(wù)分析緊密聯(lián)系起來，要建立風(fēng)險(xiǎn)管控部門，設(shè)立專業(yè)人員，專業(yè)人員的選拔要層層篩選，確保其專業(yè)素養(yǎng)；專業(yè)人員日常工作就是通過分析財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)異常變動(dòng)進(jìn)行記錄分析和上報(bào)，還對(duì)提高全局觀意識(shí)；專業(yè)分析員還要將記錄在案的異常情況及時(shí)上報(bào)給部門主管，風(fēng)險(xiǎn)管控部門負(fù)責(zé)人對(duì)公司資金活動(dòng)進(jìn)行預(yù)警，減少不必要的損失。

2.3建立健全輝山乳業(yè)內(nèi)部控制制度

輝山乳業(yè)公司總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的高低對(duì)公司發(fā)展壯大具有重要影響。所以需要對(duì)公司存貨和固定資產(chǎn)進(jìn)行優(yōu)化管理，提高總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，提高公司在乳制品行業(yè)里的競爭力。首先，加強(qiáng)輝山乳業(yè)公司的存貨和固定資產(chǎn)審批程序建設(shè)，減少存貨和固定資產(chǎn)重復(fù)購買現(xiàn)象，降低公司生產(chǎn)成本，并且對(duì)于存貨和固定資產(chǎn)的購買，要根據(jù)企業(yè)現(xiàn)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)情況，通過財(cái)務(wù)分析的量化指標(biāo)對(duì)企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃做出預(yù)期，設(shè)定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控措施，做到真正的物盡其用。其次，建立健全輝山乳業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)察機(jī)制。設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制和懲罰制度。對(duì)于存貨或固定資產(chǎn)無故損壞或丟失，并且沒有及時(shí)匯報(bào)記錄在案的話，要對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人和人員進(jìn)行懲罰，對(duì)于存貨或固定資產(chǎn)保養(yǎng)完好且增加其使用年限的話，可以對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，從而保證公司資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度真正發(fā)揮其作用。

3.結(jié)論

良好的內(nèi)部控制制度可以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，增加經(jīng)濟(jì)效益；但是失效的內(nèi)部控制制度會(huì)阻礙公司發(fā)展，甚至造成公司破產(chǎn)。所以內(nèi)部控制制度對(duì)于公司發(fā)展具有關(guān)鍵作用。然而本文單單從內(nèi)部控制角度來分析輝山乳業(yè)經(jīng)營問題具有一定的局限性，它只是造成公司危機(jī)的一個(gè)重要方面，除此之外還有財(cái)務(wù)管理制度和公司相關(guān)政策的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁悠，淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對(duì)策[J].大眾商務(wù)，2014，（109）：233-235.

[2]鄭小榮，.內(nèi)部控制法制化的理論依據(jù)、法率特征與實(shí)踐影響[J]. 當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2015，（04）：23-25.

[3]李曉慧，何玉潤.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理[M].北京：中國人民出版社.2015，199-216.

[4]池國華，樊子君.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京：北京大學(xué)出版社， 2016（6）：55-57.

[5]覃兆劌，羅琴.企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)檔案管理的相關(guān)性分析——基于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的檔案話題[J].檔案學(xué)研究，2015（8）：111-112