景鈺瀅

摘要：民間非會(huì)計(jì)營(yíng)利組織近年來(lái)發(fā)展建委迅速，然而與之配套的會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有進(jìn)行完善，2005年1月1日開(kāi)始實(shí)行的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》十多年來(lái)并沒(méi)有進(jìn)行修訂，2016年9月1日開(kāi)始實(shí)行的《中華人民共和國(guó)慈善法》填補(bǔ)了部分空白，但也存在一定的缺陷。本篇文獻(xiàn)綜述旨在綜合國(guó)內(nèi)眾多學(xué)者的相關(guān)研究，總結(jié)當(dāng)前制度執(zhí)行過(guò)程中的若干問(wèn)題，從而為進(jìn)一步完善民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度提供參考。

關(guān)鍵詞：民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度；慈善法；問(wèn)題；

一、研究背景

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，非營(yíng)利組織已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不可或缺的一部分，其中民間非營(yíng)利組織的發(fā)展尤為迅速。然而，2005年1月1日開(kāi)始實(shí)行的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，經(jīng)過(guò)十年的實(shí)踐應(yīng)用已經(jīng)暴露了諸多問(wèn)題，與現(xiàn)實(shí)嚴(yán)重脫節(jié)。2016年9月1日開(kāi)始實(shí)行的《中華人民共和國(guó)慈善法》，同時(shí)，2016年10月11日，民政部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于慈善組織開(kāi)展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》），為民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)制度填補(bǔ)了部分空白。但是，新出臺(tái)的法律法規(guī)同樣也存在一定的缺陷。

近年來(lái)，由于民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度體系的不完善，導(dǎo)致中國(guó)的慈善事業(yè)處于尷尬的境地。一系列的貪污丑聞，如2011年的中國(guó)紅十字會(huì)“郭美美事件”，2014年嫣然天使基金、壹基金貪污捐款，都深深刺痛著公眾的神經(jīng)。民間非營(yíng)利組織陷入“信任危機(jī)”，作為其最大財(cái)政支持的政府同樣也會(huì)面臨公信力喪失的局面，甚至掉入“塔西佗陷阱”。

為了促進(jìn)民間非營(yíng)利組織系統(tǒng)性的會(huì)計(jì)制度的完善，作者整理了多位作者對(duì)于本課題的觀點(diǎn)加以系統(tǒng)闡述。經(jīng)過(guò)篩選之后選取了2010年以來(lái)較新且參考價(jià)值較高的19篇文章作為本篇文獻(xiàn)綜述的基石。

二、研究意義

（一）民間非營(yíng)利組織現(xiàn)狀

根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)符合以下三個(gè)條件：⒈不以營(yíng)利為目的；2 任何單位或個(gè)人不因?yàn)槌鲑Y而擁有非營(yíng)利組織的所有權(quán)，收支結(jié)余不得向出資者分配；3.非營(yíng)利組織一旦進(jìn)行清算，清算后的剩余財(cái)產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定繼續(xù)用于社會(huì)公益事業(yè)。

近年來(lái)，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，非營(yíng)利組織的數(shù)量也在不斷增長(zhǎng)，其中民間非營(yíng)利組織增長(zhǎng)最快。本文研究的主要是是民辦非企業(yè)單位，由表1可以看出近年來(lái)民辦非企業(yè)單位數(shù)量增長(zhǎng)很快。

（二）改革的迫切性與必要性

現(xiàn)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)實(shí)施10年有余，相關(guān)內(nèi)容已經(jīng)不能完全滿(mǎn)足當(dāng)前民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的需要，同時(shí)由于缺乏必要的外部審計(jì)和監(jiān)督，并且該制度在部分民間非營(yíng)利組織并未得到有效執(zhí)行。我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度起步較晚，有關(guān)法律法規(guī)及制度還不太健全，對(duì)民間非營(yíng)利組織的發(fā)展造成了不小的阻礙。

三、現(xiàn)行制度存在的問(wèn)題

（一）《民間非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)制度》存在的問(wèn)題

1.與相關(guān)會(huì)計(jì)制度，法律法規(guī)及現(xiàn)實(shí)脫節(jié)

金灝頔在《初探<民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度>的適用性問(wèn)題》中提出，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的制定在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本前提、會(huì)計(jì)一般原則，以及會(huì)計(jì)要素定義、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)表的某些方面借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成果，規(guī)定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的13條基本原則，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下只有8條基本原則。

同時(shí)，他還指出新準(zhǔn)則的修訂，使得一些會(huì)計(jì)要素的核算產(chǎn)生了一些變化，取消了預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等科目，更改了非貨幣性資產(chǎn)、借款費(fèi)用等科目的核算，但是，《民間非營(yíng)利會(huì)計(jì)制度》并沒(méi)有做出相應(yīng)的調(diào)整。

2.與《規(guī)定》部分信息相悖

高一飛、徐亞文在《慈善財(cái)產(chǎn)監(jiān)管中的比例限制規(guī)則及其完善》一文中指出《慈善法》六十條第二款規(guī)定：“具有公開(kāi)募捐資格的基金會(huì)以外的慈善組織開(kāi)展慈善活動(dòng)的年度支出和管理費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院民政部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)依照前款規(guī)定的原則制定?！倍凇兑?guī)定》中，非公募慈善組織開(kāi)展慈善活動(dòng)的年度支出標(biāo)準(zhǔn)卻與公募基金會(huì)存在根本性不同。

3.慈善組織取得的實(shí)物捐贈(zèng)貨幣化問(wèn)題

高一飛、徐亞文同時(shí)也指出，“收入金額能夠可靠地計(jì)量是確認(rèn)收入的基本前提”，尤其是在以安全救災(zāi)和貧困扶助為主要活動(dòng)領(lǐng)域的慈善組織，實(shí)物捐贈(zèng)占據(jù)著不小的比例，然而某些接收和捐贈(zèng)的實(shí)物（如舊衣物、書(shū)本等）的價(jià)值往往難以貨幣化。但《慈善法》和《規(guī)定》卻未對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行回應(yīng)。

四、總結(jié)

通過(guò)以上學(xué)者的觀點(diǎn)可以看出民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行且十分急迫，其中完善相關(guān)會(huì)計(jì)體系、明確會(huì)計(jì)要素與主體、細(xì)化會(huì)計(jì)核算與加強(qiáng)信息披露尤為重要，并且應(yīng)當(dāng)及早制定民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與會(huì)計(jì)制度結(jié)合起來(lái)共同規(guī)范民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)行為。但是對(duì)于上述的原因分析大都限于理論的角度，而沒(méi)有結(jié)合實(shí)際的案例進(jìn)行研究。另外，在解決問(wèn)題的措施上，對(duì)解決問(wèn)題的意見(jiàn)措施主要是從宏觀上進(jìn)行的分析，而具體問(wèn)題的研究和討論還不夠完整、不夠深入，因此我國(guó)民間非營(yíng)利組織應(yīng)該盡快出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范。

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