摘要：隨著內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善，國(guó)內(nèi)外學(xué)者發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性，并逐步提升了內(nèi)部控制在公司中的地位。由于內(nèi)部控制研究范圍的擴(kuò)大，學(xué)者們將研究的焦點(diǎn)集中在對(duì)內(nèi)部控制缺陷披露的相關(guān)問題上，主要是研究?jī)?nèi)部控制缺陷的認(rèn)定和存在內(nèi)部控制缺陷的具體表現(xiàn)以及市場(chǎng)反應(yīng)等。而這些研究中更多的是對(duì)主板上市公司的研究，對(duì)中小板上市公司以及民營(yíng)企業(yè)而言，這部分研究較少?；诖?，本文就我國(guó)中小板上市公司內(nèi)部控制缺陷問題進(jìn)行分析和探討。

關(guān)鍵詞：船舶制造企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)；建議

一、船舶制造企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1.內(nèi)部環(huán)境不規(guī)范

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括一般治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。除部分大型企業(yè)如中國(guó)船舶重工股份有限公司、中國(guó)船舶工業(yè)集團(tuán)公司等設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)外，大多數(shù)船舶制造企業(yè)并未設(shè)立具有審計(jì)職能的部門，缺乏自我監(jiān)督。對(duì)于中小型船舶制造企業(yè)來說，組織結(jié)構(gòu)不健全的情況更嚴(yán)重。企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)未能充分行使其職能，使得相關(guān)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，企業(yè)文化更多是“紙上談兵”的規(guī)章制度，并未融入到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的過程中。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度也不夠，企業(yè)內(nèi)未能自上而下形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平落后

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。從2004年開始，國(guó)際航運(yùn)業(yè)形勢(shì)火爆，受此影響，造船業(yè)迎來了一輪牛市，大量民營(yíng)資本進(jìn)入船舶制造業(yè)，圈地建廠，擴(kuò)大產(chǎn)能，而金融危機(jī)之后，全球貿(mào)易量的下降連帶影響了船東對(duì)船舶的需求，棄船或故意拖延收船的現(xiàn)象屢有發(fā)生。部分船舶制造企業(yè)因未能準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、及時(shí)應(yīng)對(duì)，使得企業(yè)目前處于無單可接、產(chǎn)能過剩、虧錢生產(chǎn)的狀況。由于我國(guó)船舶制造行業(yè)以出口為主，多為美元結(jié)算，近年人民幣的不斷升值無形中擠壓了企業(yè)的利潤(rùn)空間，加之原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的上漲使得船舶制造企業(yè)成本增加，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的不完善使企業(yè)未能及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，利潤(rùn)受損。

3.控制活動(dòng)執(zhí)行失效

控制活動(dòng)指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的落后直接影響了控制活動(dòng)的執(zhí)行效果。由于未能識(shí)別出或未能及時(shí)識(shí)別出相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，船舶制造企業(yè)無法制定出相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，進(jìn)而執(zhí)行控制活動(dòng)。即使按照相關(guān)文件制定出內(nèi)部控制制度之后，由于缺乏強(qiáng)有力的執(zhí)行機(jī)制，員工在工作中并未能按章辦事，使得控制活動(dòng)沒能按照制度進(jìn)行。在執(zhí)行過程中，控制活動(dòng)未能起到作用，成了流于形式的表格填寫，員工不理解填寫表格的意義，敷衍了事，收集到的信息自然也不準(zhǔn)確。

二、完善內(nèi)部控制基本方法

1.完善內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范性

同時(shí)，對(duì)企業(yè)而言，需要真實(shí)主動(dòng)的披露內(nèi)部控制報(bào)告。在態(tài)度上也要有所轉(zhuǎn)變，從原來的被動(dòng)要求和更具主觀的提供內(nèi)部控制報(bào)告，向自愿和客觀評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部情況的轉(zhuǎn)變。更大程度的使企業(yè)真實(shí)信息與外部信息使用者獲取的信息保持一致，減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象的發(fā)生。并且在內(nèi)部控制的內(nèi)容上能夠完整的披露，使信息使用者能夠盡快的了解企業(yè)的現(xiàn)狀，從而使投資者、信息使用者以及企業(yè)都能盡快的將損失降至最低。

2.加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)部門的監(jiān)督力度

社會(huì)審計(jì)部門作為第三方，對(duì)企業(yè)的審查相對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門更具客觀性。但是對(duì)于中小企業(yè)板而言，沒有強(qiáng)制性要求披露企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，從而很多中小板上市公司可能出現(xiàn)的問題更多，比如會(huì)出現(xiàn)更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻繁、不披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以及披露缺陷不完整等現(xiàn)象。這些現(xiàn)象的發(fā)生將會(huì)影響到投資者以及信息使用者對(duì)企業(yè)真實(shí)情況的把控，從而影響其進(jìn)一步投資決策等。這就需要社會(huì)審計(jì)部門認(rèn)真落實(shí)監(jiān)督工作，強(qiáng)化對(duì)中小企業(yè)板中上市公司的監(jiān)督，使中小企業(yè)板市場(chǎng)更加健康，讓中小企業(yè)板塊成為真正培育優(yōu)秀企業(yè)的搖籃。

三、完善船舶制造企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1.制定合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防系統(tǒng)

中小板企業(yè)在面對(duì)復(fù)雜的宏觀經(jīng)濟(jì)形式和市場(chǎng)變化時(shí)，中小板企業(yè)因自身的局限性特點(diǎn)，很難掌握競(jìng)爭(zhēng)中的有利局勢(shì)。很多中小板企業(yè)失敗的原因，在于企業(yè)的內(nèi)部控制存在缺陷，公司管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理普遍重視不夠。企業(yè)內(nèi)部可以根據(jù)自身承受能力制定合理的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定、分析及評(píng)估體系，并基于風(fēng)險(xiǎn)的概率及影響范圍對(duì)企業(yè)即將可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行級(jí)別認(rèn)定和評(píng)估分析。

2.提高員工識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的綜合素質(zhì)

在有了完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防系統(tǒng)后，也需要引入相關(guān)專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員，了解風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防系統(tǒng)的運(yùn)用和使用，加強(qiáng)管理層的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。鑒于企業(yè)員工的文化程度和專業(yè)知識(shí)的不同，企業(yè)需要定期的給員工普及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和開展相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的課程，并定期對(duì)員工做相應(yīng)的考核。確保企業(yè)員工有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，從而提高員工的綜合素質(zhì)和適應(yīng)各種突發(fā)情況的能力。

3.設(shè)計(jì)對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)的規(guī)劃

中小板上市公司有自己的一套營(yíng)運(yùn)模式。其中在對(duì)現(xiàn)金的管理過程中，需要相關(guān)會(huì)計(jì)人員對(duì)使用的現(xiàn)金重點(diǎn)管理和控制，并且真實(shí)記賬，規(guī)范做賬，使整個(gè)資金流轉(zhuǎn)能得到有效的監(jiān)控。除此以外，還需要強(qiáng)化各類資產(chǎn)的管理和使用。在此過程中就需要嚴(yán)格控制監(jiān)管實(shí)物的人員，防止他們?cè)诠芾硎褂玫倪^程中出現(xiàn)錯(cuò)誤。同時(shí)，公司管理層需要將目光重點(diǎn)放在資金流向、資產(chǎn)的管理使用以及實(shí)施狀況等，同時(shí)也需要經(jīng)常關(guān)注資金以及資產(chǎn)信息的準(zhǔn)確公允性。結(jié)合“*ST 舜船”對(duì)預(yù)付賬款賬戶的錯(cuò)誤記錄等，公司應(yīng)該對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)實(shí)施控制。中小企業(yè)也需要合理控制關(guān)鍵業(yè)務(wù)。如，存貸款比例的控制，高效率的周轉(zhuǎn)使用資金，使企業(yè)能更好地運(yùn)營(yíng)，同時(shí)需要對(duì)會(huì)計(jì)賬戶實(shí)施正確的記錄，并且提高對(duì)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，以及及時(shí)跟蹤往來賬戶的兌現(xiàn)情況，積極準(zhǔn)確地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備工作等。保證企業(yè)在對(duì)控制活動(dòng)中關(guān)鍵業(yè)務(wù)的有效執(zhí)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊欣榮.我國(guó)中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀研究[D].北京：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2015.

[2]李代俊.中小板上市公司內(nèi)部控制研究——基于控制環(huán)境的視角[D].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.

作者簡(jiǎn)介：白志宇、男、沈陽(yáng)理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院專業(yè)會(huì)計(jì)碩士研究生、研究方向：財(cái)務(wù)管理.