狄健

摘要：在醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)中，經(jīng)常存在這樣或那樣的風(fēng)險(xiǎn)，為了更好地加強(qiáng)對(duì)其的處理和應(yīng)對(duì)，文章從醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析入手，并提出了具體的應(yīng)對(duì)措施，才能更好地將其風(fēng)險(xiǎn)降低，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，最終促進(jìn)醫(yī)院服務(wù)水平的提升和優(yōu)化。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)措施

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升的有效舉措。所以為了達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的，就必須切實(shí)加強(qiáng)對(duì)其的分析，并采取針對(duì)性的措施加強(qiáng)對(duì)其的應(yīng)對(duì)，做到對(duì)癥下藥，才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院快速發(fā)展。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。，可見審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成。這里對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述實(shí)際上包括兩個(gè)方面的含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公允的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上卻是錯(cuò)誤的，即已經(jīng)證實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上并未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，或以被審計(jì)單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯(cuò)誤而未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師察覺的可能性；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為的錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上是公允的。由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨；審計(jì)也需支持成本效益原則。這些原因的存在決定了審計(jì)過程中存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的概述

（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的重要性

在醫(yī)院內(nèi)部加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展，對(duì)于促進(jìn)醫(yī)院日常管理水平的提升有著十分重要的關(guān)系。只有將審計(jì)工作做到位，才能更好的保障醫(yī)院的健康運(yùn)營(yíng)。加上醫(yī)院在財(cái)務(wù)審計(jì)中存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，就是在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和收入支出環(huán)節(jié)的很多錯(cuò)誤沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，將給醫(yī)院自身的正常運(yùn)行帶來影響。所以必須切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，才能更好地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

（二）醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征分析

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，并不會(huì)由于主觀意志的變化而變化。且具有較強(qiáng)的普遍性，屬于普遍現(xiàn)象，同時(shí)具有較強(qiáng)的隨機(jī)性，并不會(huì)在某個(gè)固定時(shí)間出現(xiàn)。但是其又能進(jìn)行一定的預(yù)防和避免，只不過需要醫(yī)院制定措施來預(yù)防與應(yīng)對(duì)。

（三）醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

之所以會(huì)出現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是因?yàn)橐韵聨讉€(gè)方面的原因。

一是醫(yī)院在醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度上存在一定的缺陷，加上醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作不重視和存在偏見，導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作往往缺乏完善的制度來支持。即便是制定了有關(guān)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度，但是制度制定過程中，由于其具有較強(qiáng)的隨意性，且很多時(shí)候都是從網(wǎng)上下載或者直接照抄照搬，難以結(jié)合醫(yī)院自身的實(shí)際對(duì)其經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行優(yōu)化和完善，很多具體的內(nèi)容難以經(jīng)得起實(shí)踐的考驗(yàn)。即便是在實(shí)踐中出現(xiàn)的問題也難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致醫(yī)院自身在財(cái)務(wù)審計(jì)方面往往難以有效的發(fā)揮審計(jì)的作用。雖然醫(yī)院的審計(jì)部門存在，但是經(jīng)常存在被架空的情況。這主要是因?yàn)槌闪⒌膶徲?jì)部門大都是應(yīng)國(guó)家法律要求和外部壓力而設(shè)置的，而醫(yī)院則將更多的時(shí)間和金錢以及精力投入在如何提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致審計(jì)制度建設(shè)更多的被忽視。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，醫(yī)院在財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度上較為落后，與現(xiàn)有的法律法規(guī)間的矛盾正在不斷的突出，導(dǎo)致審計(jì)制度難以得到及時(shí)地更新，在審計(jì)工作中經(jīng)常出現(xiàn)人為的干預(yù)，導(dǎo)致出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較多。

二是醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的自主性較為缺乏。這主要是因?yàn)閷徲?jì)人員在審計(jì)工作中具有主觀色彩。尤其是在受到個(gè)人利益驅(qū)使時(shí)，在審計(jì)工作中難以客觀對(duì)待財(cái)務(wù)問題，導(dǎo)致審計(jì)工作難以公平、公正的開展，進(jìn)而給審計(jì)工作順利實(shí)施帶來巨大影響。加上在審計(jì)工作中經(jīng)常存在這樣或那樣的失誤，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果在權(quán)威性上較為缺乏，這樣在決策制定時(shí)就會(huì)由于審計(jì)結(jié)果錯(cuò)誤而導(dǎo)致決策失誤，不僅會(huì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且還會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院的正確經(jīng)營(yíng)決策受到影響。

三是審計(jì)人員自身的綜合素質(zhì)水平有待提升。由于財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)人才的綜合性要求較高，不僅需要具有過硬的專業(yè)素質(zhì)，而且在職業(yè)技能水平上的要求較高，在熟練法律法規(guī)知識(shí)的同時(shí)在財(cái)務(wù)管理方面的要求較高。而就實(shí)踐來看，由于這些素質(zhì)較高的人才較為缺乏，很多從事審計(jì)工作的人員在專業(yè)知識(shí)水平上嚴(yán)重不足，甚至存在道德素質(zhì)問題，私拿醫(yī)院財(cái)物，使得醫(yī)院資金被浪費(fèi)，影響醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)應(yīng)對(duì)的必要性

在改革開放不斷深入的今天，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制也發(fā)生了深刻的變革。但是因?yàn)楫?dāng)前我國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制上缺乏完善性，導(dǎo)致醫(yī)院在財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作中受到的影響較多，所以醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較為突出。而為確保醫(yī)院得到正常的運(yùn)用，首先就必須要確保醫(yī)院財(cái)務(wù)水平正常。這就需要結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，切實(shí)采取針對(duì)性的措施加強(qiáng)對(duì)其的應(yīng)對(duì)，才能更好地將其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效的降低，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展和醫(yī)療服務(wù)水平的提升奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。所以加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)，才能更好地確保審計(jì)作用的發(fā)揮。

（二）著力構(gòu)建醫(yī)院審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”

由于醫(yī)院在財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)中經(jīng)常存在風(fēng)險(xiǎn)，例如審計(jì)人員綜合素質(zhì)低和審計(jì)制度不完善，使得醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、收入、支出情況等財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)節(jié)、領(lǐng)導(dǎo)管理環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)上存在的未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤。為了更好地將其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，就必須緊密結(jié)合醫(yī)院的實(shí)踐，著力構(gòu)建與醫(yī)院發(fā)展相符的“免疫系統(tǒng)”?！懊庖呦到y(tǒng)”的作用能否得到有效的發(fā)揮，將直接對(duì)醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制帶來影響，對(duì)于確保醫(yī)院各項(xiàng)工作正常順利地實(shí)施有著決定性的關(guān)系。這就需要審計(jì)人員在審計(jì)工作中注重問題的分析和處理，才能更好地將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低。所以醫(yī)院必須加強(qiáng)“免疫系統(tǒng)”的建設(shè)，從領(lǐng)導(dǎo)開始，就要意識(shí)到強(qiáng)化醫(yī)院審計(jì)工作開展的重要性，并提升審計(jì)工作的獨(dú)立性，對(duì)醫(yī)院審計(jì)體系進(jìn)行完善，構(gòu)建完善的醫(yī)院審計(jì)防護(hù)網(wǎng)，才能提高審計(jì)工作的免疫效果，將其作用有效的發(fā)揮。

（三）切實(shí)注重醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度的完善和優(yōu)化

規(guī)章制度對(duì)于一項(xiàng)工作的開展，有著十分強(qiáng)烈的必要性。所以為了促進(jìn)醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度的完善和優(yōu)化，切實(shí)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，就需要緊密結(jié)合醫(yī)院自身的實(shí)際，對(duì)財(cái)務(wù)人員職責(zé)進(jìn)行明確和細(xì)化，制定針對(duì)性獎(jiǎng)懲機(jī)制，并將審計(jì)部門從財(cái)務(wù)部門獨(dú)立，這樣才能更好地將其職能更加專業(yè)化，有助于審計(jì)工作的獨(dú)立性提升，進(jìn)而更好地發(fā)揮審計(jì)工作的作用，促進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和預(yù)防。

（四）不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的重視程度

任何工作的開展，為了確保其得到高效的實(shí)施，就必須切實(shí)加強(qiáng)對(duì)其的重視和預(yù)防。尤其是需要醫(yī)院強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，強(qiáng)化對(duì)其的重視，才能更好地將風(fēng)險(xiǎn)有效的降低。尤其是作為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，必須切實(shí)意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，并督促審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)其的重視，從上到下的堅(jiān)持和落實(shí)有關(guān)醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。而在此基礎(chǔ)上，還要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院全體成員的宣教，切實(shí)做好審計(jì)工作的配合工作，并對(duì)各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格控制，引導(dǎo)全院工作人員參與到財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的支持行列之中。而審計(jì)人員，則應(yīng)堅(jiān)持自身的職業(yè)道德操守，切實(shí)注重審計(jì)工作的規(guī)范，對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行規(guī)范，只有自身重視，才能更好地促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理成效的提升，才能有更多的資金為醫(yī)療服務(wù)水平的提升和改進(jìn)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（五）不斷提升審計(jì)人員自身的綜合素質(zhì)水平

因?yàn)閷徲?jì)人員是開展審計(jì)工作的主體。所以必須注重審計(jì)人員自身綜合素質(zhì)水平的提升。這就需要在組建審計(jì)部門和確定審計(jì)制度以及選取審計(jì)人才時(shí)，都需要高度重視審計(jì)人員自身的綜合素質(zhì)水平，這樣才能確保審計(jì)工作得到高效的開展。而為了確保審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平得到有效的提升，就必須在日常工作中加強(qiáng)對(duì)其教育和培訓(xùn)，不斷強(qiáng)化其在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)變方面的能力，但是教育和培訓(xùn)的方式應(yīng)從傳統(tǒng)的面對(duì)面的線下方式的基礎(chǔ)上，逐步拓展到線上教育培訓(xùn)的方式，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)制度和有關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，并定期加強(qiáng)對(duì)其的考核，并加強(qiáng)對(duì)其的勉勵(lì)和優(yōu)化，才能更好地將財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低。而作為審計(jì)人員自身，也需要在審計(jì)工作中做到以身作則，注重自身職責(zé)履行的同時(shí)，還要結(jié)合醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境的變化，在審計(jì)工作中做到有的放矢，才能促進(jìn)整個(gè)審計(jì)工作成效的提升和優(yōu)化。

（六）對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)流程的優(yōu)化和完善

一是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)流程進(jìn)行優(yōu)化。為達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的，首先需要對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行規(guī)范，在審計(jì)工作之前，以及在審計(jì)過程中，需要規(guī)范所有的環(huán)節(jié)，并根據(jù)制定強(qiáng)化審計(jì)工作的開展，盡可能地將審計(jì)流程的每個(gè)環(huán)節(jié)的差錯(cuò)率降低，才能有效的達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

二是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)取證過程進(jìn)行不斷的規(guī)范，尤其是必須確保其真實(shí)性，確保所取得的材料的真實(shí)性和數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性，才能更好地確保得到的審計(jì)結(jié)果更加科學(xué)。對(duì)于取證中發(fā)生的虛假材料，必須及時(shí)的復(fù)核，并追究有關(guān)人員的職責(zé)，才能更好地遏制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能降低審計(jì)成本，尤其是審計(jì)所收集的取證材料必須進(jìn)行認(rèn)真審核，才能更好地確保審計(jì)工作高效的開展。

三是強(qiáng)化醫(yī)院審計(jì)質(zhì)量復(fù)核，通過審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人督導(dǎo)，分級(jí)復(fù)核、質(zhì)量評(píng)估等方式對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制，將審計(jì)失誤減少，促進(jìn)工作作風(fēng)的轉(zhuǎn)變，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理水平，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率降低。有效的提升整個(gè)醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)水平。

四、結(jié)語

綜上所述，新醫(yī)改背景下，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，但在當(dāng)前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜的今天，需要審計(jì)人員做到審時(shí)度勢(shì)，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和控制，采取針對(duì)性的措施，不斷地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)的獨(dú)立性，才能更好地提升審計(jì)工作的成效。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：山東省腫瘤防治研究院）