史曉榮

摘要：2015年度政府工作報(bào)告首次提出“制定‘互聯(lián)網(wǎng)+行動(dòng)計(jì)劃，推動(dòng)移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等與現(xiàn)代制造業(yè)結(jié)合……”隨后，有關(guān)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃的指導(dǎo)意見出爐，席卷而來的“互聯(lián)網(wǎng)+”浪潮，給企業(yè)帶來了新的業(yè)務(wù)類型及方式，也給內(nèi)部控制活動(dòng)提出了新的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”；內(nèi)部控制活動(dòng)

內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。為達(dá)到上述目標(biāo)，內(nèi)部控制活動(dòng)的重點(diǎn)及方法應(yīng)根據(jù)外部環(huán)境的變化、業(yè)務(wù)形式的改變而隨之加以優(yōu)化。只有不斷地推動(dòng)內(nèi)部控制活動(dòng)適應(yīng)時(shí)代要求，才能更好地為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

一、內(nèi)部控制活動(dòng)與時(shí)俱進(jìn)的必要性

新的形勢下，根據(jù)內(nèi)部控制全面性、重要性、制衡性，適應(yīng)性及成本效益的原則，面對(duì)業(yè)務(wù)類型多樣、數(shù)據(jù)量龐大的管控對(duì)象，只有全面梳理本企業(yè)自身的內(nèi)部控制，設(shè)計(jì)出一整套符合新型企業(yè)的內(nèi)部控制體系，才能有效保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制必須具有前瞻性、不斷與時(shí)俱進(jìn)、時(shí)時(shí)地對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行自查，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的隱患并采取措施予以完善。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”趨勢下的內(nèi)部控制措施

常見的控制活動(dòng)有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評(píng)控制等。

（一）不相容職務(wù)分離控制與授權(quán)審批控制

不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，通過合理的內(nèi)部分工，形成避免風(fēng)險(xiǎn)、有效且高效的制衡機(jī)制。授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。

與計(jì)算機(jī)及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的結(jié)合，既有效地實(shí)現(xiàn)了不相容職務(wù)分離控制，又高效地實(shí)現(xiàn)了授權(quán)審批控制。通過辦公軟件權(quán)限設(shè)置、電子簽章等技術(shù)的運(yùn)用極大地提高了內(nèi)部控制的效率和效果。世界各地分公司或者子公司通過視頻會(huì)議、電子簽名等措施高效地實(shí)現(xiàn)了集體授權(quán)異地聯(lián)簽等功能。通過聯(lián)網(wǎng)的移動(dòng)通訊工具便可以遙控指揮企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，擺脫辦公時(shí)間和地點(diǎn)的束縛。而且新型的牽制形式，極易實(shí)現(xiàn)異地備份及留存，有效提高了控制的安全性和規(guī)范性。

（二）預(yù)算控制、動(dòng)態(tài)的運(yùn)營分析控制與績效考評(píng)控制

科學(xué)制定預(yù)算，實(shí)踐過程中不斷對(duì)照，提出改進(jìn)的建議，及時(shí)反饋企業(yè)運(yùn)行中的問題，不斷糾正偏差，才能使得企業(yè)集中精力，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)該建立健全運(yùn)營情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，由表及里深入挖掘經(jīng)營潛力。業(yè)績是企業(yè)經(jīng)營成果的綜合體現(xiàn)，但它是個(gè)相對(duì)的數(shù)字，需要與投資規(guī)模、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)、外部環(huán)境，以及歷史數(shù)據(jù)等進(jìn)行綜合考核衡量。

大數(shù)據(jù)技術(shù)成為了預(yù)算控制、動(dòng)態(tài)的運(yùn)營分析控制與績效考評(píng)控制的有效手段。大數(shù)據(jù)技術(shù)為多維度對(duì)比創(chuàng)造了條件。通過因素分析、對(duì)比分析、趨勢分析等方法，定期開展運(yùn)營情況分析，能夠更及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)存在的問題，不斷的挖掘?qū)嵸|(zhì)原因，并有針對(duì)性的采取措施加以改進(jìn)。

（三）嚴(yán)格會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

觀念的轉(zhuǎn)變是會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制實(shí)施的基礎(chǔ)環(huán)境。會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的核心之一，不僅承擔(dān)財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督的職能，更應(yīng)該為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策。

目前，會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件品種繁多、應(yīng)用廣泛，大大提高了核算的效率；內(nèi)部控制能夠靈活地根據(jù)控制點(diǎn)設(shè)置權(quán)限，并方便優(yōu)化。

隨著國有體制改革深入，多數(shù)大中型集團(tuán)經(jīng)歷了改制、轉(zhuǎn)型上市等一系列革命性變革。外部環(huán)境對(duì)于財(cái)務(wù)考核監(jiān)管，有些已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)系統(tǒng)與稅務(wù)系統(tǒng)等外部監(jiān)管數(shù)據(jù)的交叉比對(duì)，有些仍然處于探索階段。數(shù)據(jù)共享對(duì)于完善內(nèi)部控制體系起到了積極的作用。

（四）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

按是否具有實(shí)物形式，財(cái)產(chǎn)分為有形財(cái)產(chǎn)（如資金、財(cái)物）和無形財(cái)產(chǎn)（如著作權(quán)、發(fā)明權(quán)）。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的傳統(tǒng)措施主要包括：（1）財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管；（2）定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)；（3）限制接近。

現(xiàn)今，不僅被控制對(duì)象本身的重點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，其保護(hù)控制措施也在相應(yīng)地發(fā)生變化：

1.企業(yè)零現(xiàn)金

當(dāng)前支付手段大大改變了消費(fèi)的方式，我國快速步入非現(xiàn)金時(shí)代。以北京瑞易吉成數(shù)字科技有限公司、山東友誼出版社等新型企業(yè)為例，此類企業(yè)已經(jīng)沒有保留現(xiàn)金的需求。企業(yè)通過非現(xiàn)金支付，不但保證了現(xiàn)金的安全性，而且可以有效地對(duì)往來資金追根溯源，支付方式本身的變化解決了實(shí)物現(xiàn)金的保管及盤點(diǎn)。

2.其他實(shí)物資產(chǎn)

以山東出版?zhèn)髅焦煞菁瘓F(tuán)及達(dá)因制藥為例，采用掃碼入庫或者使用部門辦公系統(tǒng)簽收，全面實(shí)現(xiàn)機(jī)械化控制，驗(yàn)收稱重編碼入庫同時(shí)進(jìn)行，把責(zé)任落實(shí)到個(gè)人甚至某一個(gè)操作，并大大提高了后期盤點(diǎn)和出入庫管理的效率和準(zhǔn)確性。

根據(jù)習(xí)近平總書記提出的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革任務(wù)，在“互聯(lián)網(wǎng)+”的環(huán)境下，運(yùn)用JIT技術(shù)實(shí)現(xiàn)精確匹配去庫存，提高運(yùn)行效率，煥發(fā)企業(yè)新的發(fā)展活力。JIT（Just in time）存貨管理指的是基于JIT（準(zhǔn)時(shí)制生產(chǎn)方式）的存貨管理。企業(yè)在生產(chǎn)中僅僅保持每天生產(chǎn)所需的存貨，當(dāng)天所進(jìn)原材料，當(dāng)天全部投入使用，并在每天結(jié)束時(shí)全部化為產(chǎn)成品，并運(yùn)送到市場全部銷售。從而實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)意義下的零存貨。過程體現(xiàn)兩個(gè)特點(diǎn)：高效及時(shí)和連續(xù)性。要求了購銷的信息的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。

3.無形資產(chǎn)及客戶、供應(yīng)商、股東、債權(quán)人及其他關(guān)聯(lián)方的管理

對(duì)于事項(xiàng)全過程電子檔案的建立不僅便于保留如無形資產(chǎn)、投資籌資業(yè)務(wù)等非日常性重大事項(xiàng)全過程的痕跡，而且便于遵照合同執(zhí)行并行追溯。

對(duì)于關(guān)聯(lián)方電子檔案的建立既能夠保證物資供給、客戶回款以及合同的履行，方便對(duì)價(jià)格、質(zhì)量、時(shí)間等進(jìn)行統(tǒng)籌安排，同時(shí)便于更替對(duì)比，擇優(yōu)選擇。

三、內(nèi)部控制活動(dòng)面臨的新問題

技術(shù)的發(fā)展，為內(nèi)部控制活動(dòng)打開了方便之門。與此同時(shí)，也產(chǎn)生了新的問題。

（一）計(jì)算機(jī)技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的成本與預(yù)計(jì)效益難以評(píng)估和衡量

內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)事前和事中控制，事后控制失效而造成的損失，對(duì)企業(yè)來說難以估量。而如何平衡控制活動(dòng)中應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的成本與效益原則，則需要大量的實(shí)踐探索。

我國內(nèi)部控制結(jié)合計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)尚處于探索階段，應(yīng)用新技術(shù)本身就應(yīng)當(dāng)引起內(nèi)部控制的重視。雖然現(xiàn)有市面上的視頻對(duì)話等系統(tǒng)相對(duì)成本較低，但是也存在安全隱患，要聘請(qǐng)專業(yè)的團(tuán)隊(duì)搭建平臺(tái)，成本較高。

（二）各崗位人員素質(zhì)參差不齊等基礎(chǔ)環(huán)境的薄弱

“互聯(lián)網(wǎng)+”內(nèi)部控制的形式在我國起步較晚，制度不夠健全。內(nèi)部控制是全員全范圍全流程的控制，涉及每個(gè)崗位。從了解、接受到實(shí)際運(yùn)用、各崗位相互牽制相互協(xié)調(diào)，有很長的一段路要走。企業(yè)應(yīng)該自上而下的轉(zhuǎn)變思路，提高認(rèn)識(shí)。借助培訓(xùn)，參觀標(biāo)桿企業(yè)等方式，全面提升管理的效率和效果。

（三）電算化及網(wǎng)絡(luò)安全問題

在手工方式下，大量信息以賬、證、表等形式存儲(chǔ)在不同的紙張上，很難不露痕跡地加以修改或偽造。但實(shí)行了電算化后，信息是以數(shù)據(jù)庫文件的形式保存在磁光介質(zhì)上，數(shù)據(jù)、文件等很容易被偽造、復(fù)制和修改，甚至不會(huì)留任何痕跡。

計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)存在物理性，一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或因停電等其他非人為原因?qū)?dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的丟失。各種各樣的病毒也對(duì)安全系統(tǒng)造成威脅，甚至導(dǎo)致系統(tǒng)的癱瘓。

“互聯(lián)網(wǎng)+”改變了企業(yè)的運(yùn)行模型，也改變了現(xiàn)有內(nèi)部控制活動(dòng)的重點(diǎn)和方式，如何將兩者匹配服務(wù)于企業(yè)健康運(yùn)行，成為新的形勢下內(nèi)部控制發(fā)展的新思路。

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