王一婧

摘要：隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入和醫(yī)院管理制度的普及，公立醫(yī)院原有的粗放型管理模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需求，因此很多醫(yī)院都設(shè)立了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，用管理會(huì)計(jì)思維來(lái)幫助醫(yī)院預(yù)測(cè)前景、規(guī)劃未來(lái)、科學(xué)決策和評(píng)價(jià)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提升醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)收益，探索醫(yī)院管理的精細(xì)化模式已是大勢(shì)所趨。因此，文章對(duì)管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中的應(yīng)用意義、問(wèn)題和對(duì)策展開了探討，希望進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，促進(jìn)醫(yī)院的各項(xiàng)重大決策更趨合理化和科學(xué)化。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；公立醫(yī)院；運(yùn)營(yíng)管理

一、緒論

（一）研究背景

隨著改革開放的不斷深入發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的步伐不斷加快，醫(yī)療制度的改革也相應(yīng)的有了新的高標(biāo)準(zhǔn)要求；同時(shí)，隨著醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本的不斷提高，原有的管理制度已不適應(yīng)現(xiàn)在的環(huán)境。管理會(huì)計(jì)作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一種，其主要作用就是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理加工得出數(shù)據(jù)報(bào)告，方便管理層在進(jìn)行決策時(shí)參考，同時(shí)可以起到分析過(guò)去財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，控制目前財(cái)務(wù)狀況，規(guī)劃未來(lái)財(cái)務(wù)發(fā)展方向的作用，進(jìn)一步可以全面反映醫(yī)院所有財(cái)務(wù)核算的情況，為提高工作效率和服務(wù)水平打下夯實(shí)基礎(chǔ)，因此各大公立醫(yī)院也不得不開始重視管理會(huì)計(jì)及其實(shí)際應(yīng)用。

（二）研究目的和意義

1. 研究目的

2016年，財(cái)政部印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，旨在加強(qiáng)各單位管理會(huì)計(jì)工作力度，提升內(nèi)部管理控制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，并將單位管理會(huì)計(jì)工作落到實(shí)處。目前，管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院的應(yīng)用和發(fā)展較為緩慢，并且在信息分析、決策、控制和評(píng)價(jià)等領(lǐng)域尚未能發(fā)揮其應(yīng)有作用。本文針對(duì)管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理運(yùn)用中存在的主要問(wèn)題，提出相應(yīng)建議和對(duì)策，為公立醫(yī)院的發(fā)展提供有益的參考。

2. 研究意義

在醫(yī)改背景下，公立醫(yī)院采用管理會(huì)計(jì)模式，可以利用現(xiàn)代的管理技術(shù)和方法完成對(duì)各類內(nèi)部會(huì)計(jì)指標(biāo)的有效分析并對(duì)醫(yī)院各科室的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行分析匯總，從而對(duì)醫(yī)院的整個(gè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程進(jìn)行跟蹤控制。并且，不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)著重于實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部管理的評(píng)估。所以在公立醫(yī)院管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，還可以通過(guò)分析醫(yī)療成本收益、固定資產(chǎn)收益等各項(xiàng)指標(biāo)，幫助管理人員準(zhǔn)確了解醫(yī)院的收益情況。此外，公立醫(yī)院還可以利用管理會(huì)計(jì)對(duì)醫(yī)院的盈虧情況展開特定分析，從而嚴(yán)格控制醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成本，減少資源浪費(fèi)。

二、管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中的三大作用

（一）規(guī)劃決策作用

現(xiàn)如今，公立醫(yī)院的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，醫(yī)院的重大項(xiàng)目建設(shè)、基礎(chǔ)建設(shè)都離不開管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用。管理會(huì)計(jì)為公立醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出科學(xué)的規(guī)劃評(píng)價(jià)分析，同時(shí)，其與全面預(yù)算管理體系相結(jié)合，還能進(jìn)一步細(xì)化到科室預(yù)算管控，在既定了經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的前提下，其將成為醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的根基。

（二）控制調(diào)節(jié)作用

在完成下屬科室責(zé)任目標(biāo)任務(wù)時(shí)，不可避免的會(huì)出現(xiàn)階段性差異及間歇性問(wèn)題，因此，我們可以在責(zé)任目標(biāo)任務(wù)確定的情況下，以相關(guān)工作量及定量效益指標(biāo)為基礎(chǔ)，運(yùn)用成本控制、效益分析等方法，測(cè)算出目標(biāo)成本及邊際利潤(rùn)的相關(guān)數(shù)據(jù)，并且每個(gè)月檢測(cè)其完成比例，如若發(fā)現(xiàn)差異，及時(shí)會(huì)同科室針對(duì)差異成因進(jìn)行分析，迅速制定出相應(yīng)措施。

（三）考核評(píng)價(jià)作用

運(yùn)用管理會(huì)計(jì)結(jié)合公立醫(yī)院及其下屬科室部門的運(yùn)營(yíng)水平、發(fā)展空間、資產(chǎn)使用率、成本輸出等多方面內(nèi)容，建立二級(jí)考核指標(biāo)，并進(jìn)一步制定出相關(guān)績(jī)效考核方案，以優(yōu)勝劣汰、賞罰分明為原則，進(jìn)一步刺激員工的主觀能動(dòng)性，從而實(shí)現(xiàn)管理的精細(xì)化目標(biāo)要求。

三、管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作應(yīng)用中的不足

（一）管理會(huì)計(jì)體系不健全

目前，管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)的現(xiàn)實(shí)工作中，因其發(fā)展受到不同程度的抑制，從而導(dǎo)致其發(fā)揮的作用也顯得微不足道，究其原因主要有以下幾方面：首先，內(nèi)部控制管理體系尚未健全。內(nèi)部控制管理一直是管理會(huì)計(jì)體系的根基，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理賴以生存的堅(jiān)強(qiáng)后盾，但在實(shí)際的操作中事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系尚有待改善，其本身依舊存在著各類問(wèn)題。其次，財(cái)務(wù)分析只存在于理論而未能聯(lián)系實(shí)際運(yùn)用。目前，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析主要圍繞著預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)狀況以及事業(yè)成果展開，但是由于分析手法千篇一律，所有的財(cái)務(wù)信息僅靠年度部門決算表來(lái)體現(xiàn)，已遠(yuǎn)不能達(dá)到現(xiàn)在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的要求，并且這種依靠數(shù)據(jù)報(bào)表進(jìn)而得出的分析結(jié)果大部分都只能反映出過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況和績(jī)效成果，而對(duì)于業(yè)務(wù)流程和社會(huì)貢獻(xiàn)的反映力則有所不足。再次，財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)支撐不到位。絕大部分事業(yè)單位至今未能建立和運(yùn)行一套統(tǒng)一完整有效的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，大多數(shù)情況下都是各自使用自己的一套申報(bào)軟件或系統(tǒng)，因此在數(shù)據(jù)填報(bào)上往往因?yàn)榭趶降牟煌⑹褂谜叩牟煌斐蓴?shù)據(jù)差異。

（二）對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不足

現(xiàn)如今，相當(dāng)一部分醫(yī)院將側(cè)重點(diǎn)僅放在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理上，而忽略了管理會(huì)計(jì)的重要性。

首先，管理會(huì)計(jì)沒有得到應(yīng)有的重視。一些公立醫(yī)院的管理者在經(jīng)營(yíng)理念上存在誤區(qū)，認(rèn)為公立醫(yī)院就是要從事公益事業(yè)，而不需要進(jìn)行盈利，因此對(duì)于醫(yī)院的內(nèi)部問(wèn)題疏于管理。并且，由于財(cái)務(wù)部門較少參與醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略決策，因此工作不受重視，從而導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)工作無(wú)法開展，工作效果不明顯。

其次，大部分公立醫(yī)院還未能建立一套完善的管理會(huì)計(jì)規(guī)章制度，管理會(huì)計(jì)的工作基本還是由財(cái)務(wù)人員兼任，因此導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的工作并不能很好的得到實(shí)施，并且醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)水平有限，僅僅只能做到對(duì)日常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行登帳，尚不能完成對(duì)財(cái)務(wù)管理信息的分析工作，所以相關(guān)財(cái)務(wù)管理工作依然處于從屬地位，無(wú)法達(dá)到精細(xì)化管理的要求。而在大多數(shù)公立醫(yī)院中，管理會(huì)計(jì)也只是形同虛設(shè)，無(wú)法真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（三）會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體水平較低

管理會(huì)計(jì)顧名思義，其業(yè)務(wù)不但有會(huì)計(jì)工作，還有管理決策工作，所以需要復(fù)合型人才擔(dān)任。因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，在一定程度上也影響著管理會(huì)計(jì)的工作成效。然而，就目前情況來(lái)看，公立醫(yī)院大多數(shù)會(huì)計(jì)人員其工作重心依舊是放在財(cái)務(wù)核算上，對(duì)于財(cái)務(wù)分析缺乏必要的專業(yè)知識(shí)。并且會(huì)計(jì)人員中管理會(huì)計(jì)人才缺乏，針對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的培訓(xùn)里涉及管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容也較少，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員整體管理水平不高，從而降低了其對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的認(rèn)知程度和執(zhí)行力度，進(jìn)一步影響了管理會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中的運(yùn)用效能， 使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員無(wú)法及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行追蹤，引發(fā)會(huì)計(jì)失真問(wèn)題，給醫(yī)院管理帶來(lái)?yè)p失。

四、完善公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的建議

（一）完善醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系

首先，加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)力度。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》以及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》的要求，從2017年開始，所有事業(yè)單位需對(duì)內(nèi)部控制制度按年度進(jìn)行上報(bào)，以便上級(jí)主管部門能有效的掌握下屬單位部門的內(nèi)部控制實(shí)際情況，從而更好的對(duì)各級(jí)單位部門在落實(shí)內(nèi)部控制制度時(shí)遇到的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行反饋。其次，加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系的實(shí)際運(yùn)用。財(cái)務(wù)分析體系要和公立醫(yī)院的實(shí)際管理目標(biāo)相結(jié)合，從財(cái)務(wù)角度對(duì)醫(yī)院的績(jī)效進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)用非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)對(duì)醫(yī)院的整體情況進(jìn)行分析。各預(yù)算部門結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)計(jì)出一套完善的財(cái)務(wù)分析管理體系，按照全面、有效、實(shí)用等原則，通過(guò)分析來(lái)評(píng)估公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平。最后，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)步伐。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，信息化建設(shè)已經(jīng)滲透進(jìn)了人們生產(chǎn)和生活的各個(gè)方面，管理會(huì)計(jì)工作只有和信息技術(shù)相互結(jié)合，才能讓信息技術(shù)最大限度地服務(wù)于管理會(huì)計(jì)工作。所以醫(yī)院管理者要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的重視程度，提高人才隊(duì)伍建設(shè)水平，將信息技術(shù)的力量融會(huì)貫通到管理會(huì)計(jì)的工作中去。

（二）提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知

管理會(huì)計(jì)工作源于財(cái)務(wù)管理而高于財(cái)務(wù)管理，因此兩者有著密不可分的關(guān)系，管理會(huì)計(jì)所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來(lái)源于醫(yī)院的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此要盡快完善醫(yī)院的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)工作，同時(shí)將醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理模式由傳統(tǒng)的“報(bào)賬模式”逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代化的“經(jīng)營(yíng)管理者模式”，以此實(shí)現(xiàn)高效率管理。對(duì)于公立醫(yī)院而言，更是應(yīng)該意識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要性，不斷鞏固會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，在醫(yī)院未來(lái)的財(cái)務(wù)管理中，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的有效融合，并靈活運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的知識(shí)開拓財(cái)務(wù)管理的新局面，為保障醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體水平

為了更好的將醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)工作落到實(shí)處，公立醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。首先，不斷提高會(huì)計(jì)工作人員的思想覺悟。對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)訓(xùn)練，以提高其對(duì)于本職工作的重視度。其次，定期對(duì)相關(guān)人員開展專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能的培訓(xùn)，從而使單位的會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平進(jìn)一步得到提升。再次，注重于從實(shí)踐中提升會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)能力。在日常工作中，醫(yī)院也要督促會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)，使會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的職能范圍和內(nèi)容有一個(gè)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，做到理論聯(lián)系實(shí)際，從而使會(huì)計(jì)人員為醫(yī)院的管理做出更多的貢獻(xiàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革的不斷推廣，醫(yī)院原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式已經(jīng)無(wú)法滿足社會(huì)發(fā)展的需要，而隨著管理會(huì)計(jì)體系的加入，不僅可以幫助醫(yī)院適應(yīng)新形式下的新要求，還能構(gòu)建起一套完善的評(píng)價(jià)體系和成本運(yùn)營(yíng)分析體系，更可以幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益的雙贏，促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展。在公立醫(yī)院大力推廣采用管理會(huì)計(jì)制度已經(jīng)勢(shì)在必行，只有不斷加強(qiáng)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的有效應(yīng)用，才能進(jìn)一步提升公立醫(yī)院的發(fā)展，使其更好地履行行政職能；同時(shí)將管理會(huì)計(jì)體系創(chuàng)造性地與實(shí)際工作相結(jié)合，加緊培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才，促使管理會(huì)計(jì)工作朝著規(guī)范化、科學(xué)化、精細(xì)化的方向不斷邁進(jìn)。

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（作者單位：上海中醫(yī)藥大學(xué)附屬龍華醫(yī)院）