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        我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的國內(nèi)外比較及借鑒

        2018-08-22 05:37:50谷佩云
        中國集體經(jīng)濟(jì) 2018年18期
        關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅借鑒比較

        谷佩云

        摘要:近年來,隨著房價(jià)、物價(jià)的大幅度上漲,居民可支配收入的提高,對個(gè)稅改革的呼聲很高,而2017年全國兩會(huì)的召開最終也并未使個(gè)稅改革的大幕全面拉開,文章在對個(gè)人所得稅制進(jìn)行國內(nèi)外比較的基礎(chǔ)上,提出改革我國個(gè)人所得稅的建議。

        關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;費(fèi)用扣除;比較;借鑒

        個(gè)人所得稅是我國的重要稅種之一,個(gè)稅的完善與否能折射出一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人文關(guān)懷程度,我國于1980年開征個(gè)人所得稅,自開征以來,個(gè)人所得稅在縮小貧富差距、促進(jìn)稅收公平、保障財(cái)政收入等方面發(fā)揮了積極的作用。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,隨之而來的問題是,現(xiàn)行個(gè)人所得稅制逐漸凸現(xiàn)出不公平和低效率,社會(huì)貧富差距日益加大,個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能不能充分發(fā)揮。西方國家是稅制比較發(fā)達(dá)的國家,將我國的個(gè)稅費(fèi)用扣除規(guī)定與西方發(fā)達(dá)國家進(jìn)行比較,發(fā)現(xiàn)我國個(gè)稅費(fèi)用扣除存在的不足,在借鑒西方發(fā)達(dá)國家的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國國情,提出完善我國個(gè)稅費(fèi)用扣除的建議,這對完善我國的個(gè)人所得稅制,充分體現(xiàn)稅收的量能負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平,有一定的意義。

        一、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的國內(nèi)外比較

        (一)個(gè)人所得稅

        個(gè)人所得稅是對個(gè)人(自然人)的應(yīng)稅所得征收的一種稅, 我國現(xiàn)行個(gè)稅規(guī)定了工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等十項(xiàng)所得為個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得。世界上最早開征個(gè)人所得稅的國家是英國,英國的個(gè)稅制度自開征至今已經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的發(fā)展,現(xiàn)已成為世界上較全面、系統(tǒng)和成熟的個(gè)人所得稅制度;我國的個(gè)人所得稅自開征起,已經(jīng)歷了30多年的發(fā)展,期間也已經(jīng)歷若干次修訂,內(nèi)容已相對完善、成熟,但與發(fā)達(dá)國家相比,仍存在差距。

        (二)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的國內(nèi)外比較

        所得稅,是對所得額征稅,所得稅與流轉(zhuǎn)稅相比,流轉(zhuǎn)稅是對總額征稅,而所得稅是對凈額征稅,即收入總額減各項(xiàng)費(fèi)用扣除,個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除應(yīng)為個(gè)人為取得收入發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)、生活成本,不同國家,個(gè)稅費(fèi)用扣除的模式、個(gè)稅費(fèi)用扣除的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)也不同。

        1. 費(fèi)用扣除的模式

        由于各國個(gè)人所得稅的征收內(nèi)容和征收模式不盡相同,所以個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除方式也各有不同,個(gè)人所得稅的征收模式有綜合征收模式、分類征收模式和混合征收模式三種,相應(yīng)的,有關(guān)費(fèi)用扣除模式也分為這三種情況,即綜合扣除制、分項(xiàng)扣除制和混合扣除制。綜合制是將納稅人的全年所得不分性質(zhì)和來源,先統(tǒng)一加總,再統(tǒng)一減除準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)費(fèi)用,最后就余額進(jìn)行納稅的稅制模式。該稅制模式可以較為完整地體現(xiàn)出納稅人量能負(fù)擔(dān)的原則,縱向和橫向上對稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行分配,縱向上,實(shí)現(xiàn)的所得多,納稅就多,橫向上,避免了因?yàn)槭杖虢Y(jié)構(gòu)不同而帶來的稅收不公,是比較理想的稅制模式。目前,歐美的大多數(shù)稅制比較成熟的國家,如:英、美、德、法、意大利、丹麥等都采用綜合扣除制。分項(xiàng)扣除制是將納稅人的不同來源、性質(zhì)的所得分別逐項(xiàng)征稅,不同所得準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用、適用的稅率均不完全相同,該稅制模式的優(yōu)點(diǎn)在于對納稅人全部所得按照其性質(zhì)分類進(jìn)行區(qū)別征稅,這樣能夠充分地體現(xiàn)出國家的稅收政策;缺點(diǎn)是缺少對納稅人整體所得的準(zhǔn)確把握,容易導(dǎo)致納稅人在實(shí)際生活中承擔(dān)不公平稅負(fù)。我國采用的是分類征收模式,另外蘇丹、也門、黎巴嫩等少數(shù)國家也采用這種征收模式?;旌峡鄢剖菍Χ惙ㄒ?guī)定的部分項(xiàng)目采用綜合扣除方式,同時(shí)對規(guī)定的其他部分采用分項(xiàng)扣除方式。也有不少國家采用混合扣除制,因?yàn)榛旌峡鄢朴衅洫?dú)有的優(yōu)勢,它能綜合體現(xiàn)出綜合扣除、分項(xiàng)扣除方式的優(yōu)點(diǎn),又能很好地摒棄他們各自獨(dú)立使用時(shí)不可避免的缺點(diǎn),即一方面保證稅收調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮;另一方面,能體現(xiàn)出稅收的公平公正。日本、瑞典、韓國采用的是分類與綜合相結(jié)合的混合征收模式,其費(fèi)用扣除采用的為混合扣除制。

        2. 費(fèi)用扣除的單位

        綜觀國內(nèi)外實(shí)行個(gè)人所得稅制的國家,個(gè)人所得稅納稅申報(bào)和費(fèi)用扣除單位主要有兩類:一是以家庭為單位;二是以個(gè)人為單位。以個(gè)人為申報(bào)和費(fèi)用扣除單位,以各個(gè)人的應(yīng)納稅所得額按相應(yīng)稅率征收,沒有考慮個(gè)人整個(gè)家庭的支出和稅負(fù)能力,稅收的公平性難以體現(xiàn)。而以家庭為費(fèi)用扣除和納稅申報(bào)單位,能綜合兼顧考慮整個(gè)家庭的收入情況、撫養(yǎng)配偶子女和贍養(yǎng)老人的負(fù)擔(dān),能體現(xiàn)稅收的量能負(fù)擔(dān)和公平原則。

        我國采用的是以個(gè)人為單位申報(bào)和繳納,自然也避免不了其固有的缺陷。而西方大多數(shù)國家則是以家庭為費(fèi)用扣除和納稅申報(bào)單位或采用家庭或個(gè)人可選的做法。比如:美國可以家庭為納稅申報(bào)單位,也可以個(gè)人為納稅申報(bào)單位,其個(gè)稅納稅人的報(bào)稅身份主要有以下5種,夫妻合報(bào)、夫妻各自申報(bào)、單身個(gè)別申報(bào)、有家庭負(fù)擔(dān)而單獨(dú)申報(bào)者(主要指單親家庭)、喪偶之人而有家庭負(fù)擔(dān)者,不同報(bào)稅身份的設(shè)置充分考慮到納稅人的個(gè)體差異,因此每一種報(bào)稅身份所享受的稅收福利也不同。以上5種報(bào)稅身份中,前4種在美國是比較普遍的,其中夫妻合報(bào)是美國家庭報(bào)稅最常見的形態(tài),美國的納稅申報(bào)身份劃分得如此細(xì)致,充分考慮了不同納稅人的個(gè)體差異,充分體現(xiàn)了稅收的量能負(fù)擔(dān)和公平原則。英國采用可以家庭為單位聯(lián)合申報(bào)、也可夫婦分開申報(bào)的做法、德國采用家庭和個(gè)人可選的做法,法國實(shí)行以家庭為單位申報(bào)。

        3. 費(fèi)用扣除的內(nèi)容

        我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除內(nèi)容,主要包括對納稅人工資薪金對應(yīng)的生活、生計(jì)扣除和納稅人單位為個(gè)人繳付及個(gè)人繳納的社會(huì)保險(xiǎn),以及涉及到生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的成本和費(fèi)用的支出。我國的費(fèi)用扣除內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn),更多地考慮了納稅人自身的衣食住行等最基本的生活生存支出,沒有考慮其家庭支出,也沒有考慮其贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)子女情況,也未考慮必須的生產(chǎn)性費(fèi)用如交通通信費(fèi)用、專業(yè)技能培訓(xùn)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)用以及其他雜項(xiàng)支出等,對個(gè)人發(fā)展性的生活支出如人生規(guī)劃方面的教育經(jīng)費(fèi)支出、非專業(yè)技能培訓(xùn)支出等費(fèi)用均未加以考慮。

        在國外,日本的個(gè)稅扣除與我國相比,完善很多,其充分考慮到了與人有關(guān)的各項(xiàng)扣除,包括個(gè)人自身和家庭的各項(xiàng)生活、生存、發(fā)展扣除、還考慮了額外負(fù)擔(dān)的扣除、醫(yī)療扣除、保險(xiǎn)費(fèi)扣除,同時(shí)它還允許把過去三年中發(fā)生的損失金額扣除,發(fā)生的社會(huì)公益事業(yè)費(fèi)用也允許扣除。日本的費(fèi)用扣除充分考慮到了從人文關(guān)懷到公益事業(yè)扣除的方方面面,而且,在進(jìn)行各項(xiàng)扣除時(shí),始終貫徹量能負(fù)擔(dān)原則。

        英國的個(gè)稅扣除分為費(fèi)用扣除和生計(jì)費(fèi)扣除。費(fèi)用扣除主要指扣除與取得的收入有關(guān)的、為完成經(jīng)營活動(dòng)的支出,如差旅費(fèi)、廣告費(fèi)、教師購買書籍支出等。生計(jì)費(fèi)扣除指扣除人的支出,而且進(jìn)行生計(jì)費(fèi)扣除時(shí)將人區(qū)分為不同類型,包括單身個(gè)人生計(jì)扣除、已婚夫婦生計(jì)扣除、單身及夫婦有老年人負(fù)擔(dān)的扣除、額外人口負(fù)擔(dān)扣除、寡婦喪居扣除、贍養(yǎng)親屬扣除、保姆管家扣除、兒女服侍扣除和盲人扣除;扣除的項(xiàng)目如此之細(xì)致,既考慮到了納稅人的各種生活所需,又體現(xiàn)出對納稅人的人文關(guān)懷,充分貫徹了稅收的量能負(fù)擔(dān)原則。

        美國的個(gè)稅扣除分兩部分:一是寬免額。對每個(gè)納稅人及其撫養(yǎng)的家屬都給予了個(gè)人寬免額,寬免額扣除不僅考慮了個(gè)人,還考慮了家庭。另外,其個(gè)稅扣除對納稅人的生計(jì)支出考慮得比較周到,在寬免額中考慮了家庭總支出、撫養(yǎng)未成年子女、贍養(yǎng)老人等支出,切實(shí)把“量能納稅”的原則貫徹到每個(gè)規(guī)范和制度中去。二是扣除。扣除分為標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除,納稅人可視情況選擇其中一種。標(biāo)準(zhǔn)扣除是對納稅人規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)扣除額; 分項(xiàng)扣除即把某些支出項(xiàng)目累加起來一并扣除。由此可見,美國在費(fèi)用扣除方面,考慮周到,項(xiàng)目設(shè)置細(xì)致,涉及生活的各個(gè)方面。

        根據(jù)孔志強(qiáng)(2011)對OECD 34 個(gè)成員國的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的分析和比較發(fā)現(xiàn),大多數(shù)OECD國家在進(jìn)行費(fèi)用扣除時(shí),一般也都會(huì)考慮納稅人是單身還是已婚、是否有子女要撫養(yǎng)、要撫養(yǎng)子女的人數(shù)、子女受教育階段的情況、家庭教育費(fèi)用支出、是否有需贍養(yǎng)的人、被贍養(yǎng)人的年齡、是否為殘疾人納稅人或者被扶養(yǎng)人是否為殘疾人等個(gè)體差異,還考慮社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等開支情況、慈善捐助以及貸款利息等因素。

        綜上對英美等各國個(gè)稅費(fèi)用扣除內(nèi)容的分析,不難看出,西方國家是世界上等被公認(rèn)為稅制較發(fā)達(dá)的國家,它們個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除所涵蓋的內(nèi)容跟我國相比更細(xì)化、完善且更加人性化,我國的個(gè)稅費(fèi)用扣除的內(nèi)容還有待進(jìn)一步深化和完善。

        4. 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異性和動(dòng)態(tài)性

        我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除采用定額扣除和定率扣除兩種辦法,但不管采用哪種扣除方法,我國在進(jìn)行費(fèi)用扣除時(shí),所有性質(zhì)的納稅人都一樣對待,基本不考慮個(gè)體之間差異、收入差距和地區(qū)間發(fā)展程度差異,這種無差異的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)看似公平,卻造成了實(shí)質(zhì)的不公平,因?yàn)檫@種固定僵化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),沒有考慮經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r、物價(jià)的波動(dòng)。在發(fā)生通貨膨脹時(shí),納稅人的名義貨幣收入雖增加但是貨幣的實(shí)際購買力反而下降了,但卻比以前要交更多的稅,這種固定僵化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)容易產(chǎn)生納稅的“檔次爬升”效應(yīng),導(dǎo)致“隱性增稅”。因此,在通貨膨脹的背景下,維持靜態(tài)的費(fèi)用扣除機(jī)制,將加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān),其基本生活可能得不到保障。

        國外對費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的研究開始較早,通過改革已形成了比較成熟的理論。美國從1985 年開始實(shí)施個(gè)人所得稅非完全的指數(shù)化調(diào)整方案,英國的費(fèi)用扣除則采取根據(jù)通貨膨脹情況按物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整的方案。而大部分OECD 國家則更多地采用自行決定調(diào)整方式來緩解通貨膨脹的影響。不同國家個(gè)稅費(fèi)用扣除的比較如表1所示。

        綜上對西方主要國家個(gè)稅費(fèi)用扣除的比較,不難看出,英美等國是世界上被公認(rèn)為稅制較發(fā)達(dá)的國家,它們個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除普遍具有項(xiàng)目多,內(nèi)容豐富, 充分考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)和其他一系列特殊扣除,扣除項(xiàng)目更具人性化,考慮通貨膨脹等優(yōu)點(diǎn),因此,與發(fā)達(dá)國家相比,我國的個(gè)稅費(fèi)用扣除的內(nèi)容還有待進(jìn)一步深化和完善,扣除單位、扣除方法和標(biāo)準(zhǔn)還有待調(diào)整。

        二、借鑒西方國家,我國個(gè)稅改革的建議

        (一)改分類征收為混合征收

        目前我國個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類征收模式,而通過上文比較可以發(fā)現(xiàn)歐美的大多數(shù)稅制比較成熟的國家,如:英、美、德、法、意大利、丹麥等國都采用的是綜合扣除制。但考慮到我國國情,如果一下從分類制過渡到綜合制,很顯然不符合我國的國情,其結(jié)果只能是欲速則不達(dá),因此,我國應(yīng)把發(fā)達(dá)國家的綜合制模式作為個(gè)稅發(fā)展的方向,在現(xiàn)階段可以先由現(xiàn)行的分類征收過渡為綜合和分類相結(jié)合的混合征收模式,未來等到時(shí)機(jī)成熟再由混合征收發(fā)展為綜合征收。既然現(xiàn)階段的目標(biāo)是混合征收,那就應(yīng)首先解決哪些所得該采用分類征收、哪些所得該采用綜合征收的問題。結(jié)合分類征收的優(yōu)點(diǎn),將所得分類進(jìn)行區(qū)別征稅能夠充分地體現(xiàn)出國家的稅收政策,因此,建議將與勞動(dòng)付出緊密掛鉤的、經(jīng)常性的所得比如個(gè)人的工薪所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得、承包、承租所得、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得等建議采用分類征收,因?yàn)楣ば剿?、個(gè)體工商戶所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等屬于正常性的勞動(dòng)所得,具有普遍性,一般與付出對等,而且個(gè)體之間差異大,采用單獨(dú)分別計(jì)稅便于貫徹量能負(fù)擔(dān),發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能,而稿酬所得屬于較高智力成果,取得較一般勞動(dòng)所得要困難,如果和其他所得合在一起綜合征收顯然不利于稅收功能的發(fā)揮。而將與勞動(dòng)付出掛鉤不緊密的、非正常性普遍性的那些所得比如特許權(quán)使用費(fèi)所得、偶然所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等建議采用綜合征收,因?yàn)檫@些所得的取得一般不需直接付出勞動(dòng),而且對于一個(gè)納稅人而言這些所得一般不經(jīng)常發(fā)生,所以可將納稅人取得的這些所得合并綜合征收。

        (二)選擇家庭為申報(bào)和扣除的單位

        我國個(gè)人所得稅是以個(gè)人為單位申報(bào)和扣除,以各個(gè)人的應(yīng)納稅所得額按相應(yīng)稅率征收,沒有考慮個(gè)人整個(gè)家庭的支出和稅負(fù)能力,無法體現(xiàn)稅收的公平性。通過以上的比較,可以發(fā)現(xiàn),英美等稅制發(fā)達(dá)的國家都可以家庭為單位申報(bào),以家庭為費(fèi)用扣除和以個(gè)人為費(fèi)用扣除單位相比更科學(xué)合理,因?yàn)閭€(gè)稅費(fèi)用扣除實(shí)際上就是維持個(gè)人生存、生活、發(fā)展成本的扣除,而個(gè)人是以家庭為單位生存和生活的,因此,在確定費(fèi)用扣除時(shí)要考慮整個(gè)家庭的情況,要綜合兼顧整個(gè)家庭的收入情況、需要撫養(yǎng)的配偶子女和贍養(yǎng)老人的負(fù)擔(dān)。因此,我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除應(yīng)以家庭為申報(bào)和扣除單位,以家庭成員的整體收入并考慮家庭中所有成員的日常生活支出。以家庭為申報(bào)單位既有利于社會(huì)的納稅公平的充分實(shí)現(xiàn),也可以從根本上遏制不同家庭通過分化收入結(jié)構(gòu)來規(guī)避應(yīng)納稅額。

        (三)擴(kuò)大費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的范圍

        我國現(xiàn)行的個(gè)稅費(fèi)用扣除內(nèi)容只允許扣除最基本的生活支出,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人們生活水平的提高,依據(jù)馬斯洛的需求理論,這些支出已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足人們的需求,我國應(yīng)該借鑒西方稅制發(fā)達(dá)國家的成功實(shí)踐,結(jié)合中國的國情,拓寬費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)涵蓋的內(nèi)容,建議在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)中納入以下內(nèi)容。

        1. 贍養(yǎng)扶幼扣除

        中國的人口福利已經(jīng)逐漸消失,人口老齡化速度位列世界之首,優(yōu)越的生活條件,導(dǎo)致人均壽命普遍延長,老年人在總?cè)丝谥幸颜加邢喈?dāng)?shù)谋戎?,幾十年來?jì)劃生育政策的實(shí)施,導(dǎo)致每個(gè)家庭平均有四個(gè)甚至四個(gè)以上的老人需要贍養(yǎng),加之目前我國不完善的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度,導(dǎo)致贍養(yǎng)費(fèi)用支出已成為一個(gè)家庭沉重的負(fù)擔(dān)。雖然國家現(xiàn)在也放開了二孩政策,但在這新舊制度交替的十到二十年,公民的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)應(yīng)該更重。另外,長期以來的計(jì)劃生育政策,人們對一孩的培養(yǎng)已形成了少而精的理念,育兒成本投入大,二孩政策的放開,好多家庭有了二孩,育兒成本將會(huì)成為一個(gè)家庭又一沉重的負(fù)擔(dān),因此,在制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí),應(yīng)充分考慮家庭的贍養(yǎng)和撫養(yǎng)負(fù)擔(dān)。

        2. 教育費(fèi)用扣除

        社會(huì)的發(fā)展離不開教育,教育費(fèi)用應(yīng)包括個(gè)人的教育費(fèi)用和子女教育費(fèi)用,個(gè)人要發(fā)展,必須不斷地深造、學(xué)習(xí)、培訓(xùn) ,另外現(xiàn)在大多數(shù)家庭都非常重視孩子的教育問題,子女教育費(fèi)用屬于家庭費(fèi)用支出,在家庭收入中,教育費(fèi)用的支出所占的比例節(jié)節(jié)攀升。為確保國民素質(zhì)的整體持續(xù)提升,又可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān),應(yīng)該在個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)中考慮家庭的教育費(fèi)用。

        3. 住房費(fèi)用扣除

        2017年是房價(jià)飆升的一年,許多三線城市的房價(jià)已經(jīng)破萬,房價(jià)的飆升使得住房貸款利息支出在家庭消費(fèi)支出中占有很大的比例。因此,應(yīng)該將納稅人的住房支出、貸款利息、租房費(fèi)用等以一定比例在個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)中扣除,將住房有關(guān)的費(fèi)用列入個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除,具有時(shí)代的緊迫性與現(xiàn)實(shí)性。

        4. 保險(xiǎn)費(fèi)用扣除

        我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除范圍中包含“五險(xiǎn)一金”,但“五險(xiǎn)”只是社會(huì)生活中最基本的保險(xiǎn),而隨著人們對生命財(cái)產(chǎn)安全和生活質(zhì)量越來越多的關(guān)注,保險(xiǎn)支出在一個(gè)家庭中的比重已日益提高,為了使人們的生活質(zhì)量大幅提升,建議把與生命財(cái)產(chǎn)有關(guān)的商業(yè)險(xiǎn)比如汽車、房屋保險(xiǎn)、疾病人壽保險(xiǎn)等費(fèi)用支出增加到個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)中。

        5. 醫(yī)療病殘扣除

        近年來,我國的醫(yī)療保險(xiǎn)制度越來越完善,覆蓋面越來越廣,但與發(fā)達(dá)國家相比,仍存在很大的差距,醫(yī)療資源不足、醫(yī)療費(fèi)用高仍然是百姓面臨的現(xiàn)實(shí)問題,同時(shí)中國的醫(yī)療和福利都不太完善的背景下,家有病殘,對一個(gè)家庭而言可以說是沉重的災(zāi)難,因此,在個(gè)稅的費(fèi)用扣除中,將醫(yī)療病殘救濟(jì)考慮在內(nèi),對體現(xiàn)一個(gè)國家的人本關(guān)懷,實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧、穩(wěn)定有重大的意義。

        (四)建立費(fèi)用扣除與物價(jià)上漲的聯(lián)動(dòng)

        通過以上比較可以看出對于個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),英美等國都會(huì)依每年的通貨膨脹幅度或通貨膨脹率而不斷調(diào)整,而我國當(dāng)前的物價(jià)上漲飛快,據(jù)央行消息,2017年,我國通貨膨脹率為7.5%,而我國的個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)自2011年調(diào)整后已保持7年不變,很顯然,費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與消費(fèi)支出水平已嚴(yán)重脫節(jié),物價(jià)快速上漲,而費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)卻固定不變,這就造成了納稅人實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的不斷加重,有可能原本不需要納稅的低收入者也被納入征稅范圍,這就違背了稅收的量能負(fù)擔(dān)原則。因此,必須實(shí)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)化,使費(fèi)用扣除與物價(jià)上漲聯(lián)動(dòng),實(shí)行動(dòng)態(tài)化調(diào)整。

        個(gè)人所得稅從頒布至今已有30余載,而有關(guān)個(gè)人所得稅調(diào)整的研究也一直生生不息,個(gè)人所得稅改革是一個(gè)長期的、系統(tǒng)的工程,我們在進(jìn)行調(diào)整時(shí)要充分考慮我國的國情、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r并充分借鑒西方發(fā)達(dá)國家的做法。

        參考文獻(xiàn)

        [1]馬福軍.個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除應(yīng)建立全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)下的浮動(dòng)機(jī)制[J].稅務(wù)研究,2010(03).

        [2]吳旭東,孫哲.我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的再思考[J].財(cái)經(jīng)問題研究,2012(01).

        [3]高亞軍.和諧社會(huì)視角下我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)合意性研究[J].宏觀經(jīng)濟(jì)研究,2013(10).

        [4]紀(jì)冬雪.論我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除問題[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2013(09).

        (作者單位:鹽城工學(xué)院管理學(xué)院)

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