鄭玲玲

摘要：近年來，隨著我國科技的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)制造行業(yè)不斷成熟，市場也不斷趨于飽和，以致于制造業(yè)產(chǎn)品的利潤不斷降低，越來越多的制造業(yè)將目光聚集在了服務上。而“營改增”政策的頒布和全面實施為制造業(yè)的轉型和升級鋪平了道路，但是也給制造業(yè)帶來了極大的影響。文章就“營改增”對制造業(yè)造成的影響進行了簡單分析，希望為促進制造業(yè)發(fā)展盡微薄之力。

關鍵詞：制造業(yè)；“營改增”；影響；對策

隨著社會的不斷進步與發(fā)展，為了實現(xiàn)對經(jīng)濟結構的有效調(diào)整，我國稅務制度也逐漸發(fā)生了改變，“營改增”政策的出臺實施便是一項重要改革。我國全面實施“營改增”的主要目的是減少企業(yè)的稅負，激發(fā)其發(fā)展積極性，為我國國民經(jīng)濟健康有序發(fā)展提供保障。但是當前，由于我國的制造業(yè)正處于轉型的關鍵時期，“營改增”政策的提出對其而言既是一次機遇也是一次挑戰(zhàn)，對此制造業(yè)管理人員及相關工作者必須認真分析“營改增”政策對企業(yè)的影響，采取有效措施應對，提高自身的經(jīng)濟效益。

一、“營改增”概述

（一）“營改增”的內(nèi)容

“營改增”的全稱為營業(yè)稅改增值稅，“營改增”主要指的是將以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，“營改增”的最大特征為減少了重復征稅，從而減少了企業(yè)稅負，促進社會形成良性循環(huán)。

（二）“營改增”實施的意義

歸納起來，我國實施“營改增”主要具有以下三方面的意義：第一、完善了我國流轉稅制度。我國最早實施分稅制是在1994年，迄今為止已經(jīng)實施了24年了，但是因為分稅制改革不徹底導致地方稅收不穩(wěn)定、地方政府過度依賴出讓土地獲得財政收入，引起中央政府財政充足但是地方政府卻債臺高筑的情況。而“營改增”的出臺成功地彌補了分稅制改革不徹底，為理順中央地方財政收入分配打好了基礎。第二、解決兼營、混合銷售引起的征稅問題。在實施“營改增”前，企業(yè)銷售貨物需要交納增值稅，提供勞務需要交納營業(yè)稅，但是經(jīng)常出現(xiàn)某項服務中既包含提供勞務又包含銷售貨物，二者很難劃分，這便是混合銷售問題，如此便增加了征稅難度。但是在實施“營改增”后，將企業(yè)的營業(yè)稅改成增值稅，如此便成功地解決了兼營或混合銷售導致的征稅問題。第三、成功地解決了雙重征稅的問題。營業(yè)稅、增值稅二者的區(qū)別決定了增值稅獨特優(yōu)點。營業(yè)稅乃營業(yè)額的全額計稅，而增值稅僅對增值額征稅，其中涉及的流轉環(huán)節(jié)越多，其優(yōu)勢更為明顯。在實施“營改增”后，成功地解決了營業(yè)額全額稅中雙重計稅的問題。

二、“營改增”對制造業(yè)的影響分析

（一）“營改增”對制造業(yè)財務的影響

我國作為制造業(yè)大國，制造業(yè)在促進國民經(jīng)濟增長中發(fā)揮著重要作用，因此促進我國經(jīng)濟發(fā)展方式轉變以及擴大內(nèi)需首當其沖應該采取有效措施加快我國制造業(yè)的發(fā)展。但是從我國制造業(yè)整體發(fā)展水平來看，雖然起步較早，但是發(fā)現(xiàn)速度緩慢，發(fā)展水平有待提高。對制造業(yè)而言，其需要繳納的稅務為增值稅，制造企業(yè)生產(chǎn)出來的各類產(chǎn)品本身需要交納增值稅，因此我國在實施“營改增”政策后，從表面上看不會對制造業(yè)財務產(chǎn)生任何影響，但是因為制造業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)驗過程中不可避免的需要同交通運輸類企業(yè)、技術咨詢類企業(yè)、物流企業(yè)等進行業(yè)務合作，必然將會對制造企業(yè)的財務帶來間接影響。

（二）“營改增”對制造業(yè)利潤的影響

制造業(yè)乃我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，在推動社會經(jīng)濟發(fā)展中具有重要作用，雖然當前制造業(yè)中已經(jīng)涵蓋了增值稅稅種，但是制造業(yè)在經(jīng)營過程中不可避免地需要同廣告行業(yè)、物流行業(yè)、交通運輸行業(yè)、設計行業(yè)等開展經(jīng)濟活動，所以這部分應當繳納的營業(yè)稅的支出在“營改增”改革之后便可以被抵扣，從而導致制造業(yè)的利潤減少。

（三）“營改增”對制造業(yè)會計核算的影響

由于“營改增”的影響，會計報表以及會計核算都會出現(xiàn)變化，這就要求制造業(yè)將“營改增”的政策作為其背景，將行業(yè)提出的要求以及實際管理的需求相互結合起來，這樣才能夠科學合理的設置關于增值稅的各種會計項目。如：按照原本營業(yè)稅繳納流程，就需要進行制造企業(yè)所需要繳納的增值稅的匯總，然后進行繳納處理，在這一個過程之中，還需要設置出會計核算項目。隨著稅制改革，財務報表也會出現(xiàn)相應的變動，這就要求制造企業(yè)的管理者能夠對原本稅務處理以及會計核算流程進行科學認真的梳理，并且制定滿足發(fā)展的新流程。

三、制造業(yè)應對“營改增”的對策

（一）完善制造企業(yè)內(nèi)部管理

作為制造業(yè)的管理者要認真梳理所有跟“營改增”相關的業(yè)務，從最初的招標采購嚴格要求供應商的資質(zhì)開始，至簽訂合同時關于合同的金額和稅率等約定內(nèi)容，均需要符合“營改增”提出的相關要求和規(guī)定，確定文件制定的合法性和合理性。作為制造企業(yè)的財務部門要結合自身業(yè)務實際，準確判斷接受的服務是否為“營改增”的范疇，如果屬于“營改增”的范圍中是否開具了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上的業(yè)務同實際情況是否一致。制造企業(yè)應該從自身商業(yè)鏈著手，針對供應商選擇、合同管理、財務管理等環(huán)節(jié)均制定明確的標準和機制，從而提升自身管理水平，提高利潤。

（二）把握“營改增”優(yōu)惠政策，提升企業(yè)利潤

對于制造企業(yè)而言，認真學習，領會與理解這些規(guī)定與說明顯得尤為重要，這也是制造業(yè)更好地把握政策精神，充分利用好相關政策，通過靈活變通自我來使企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的前提。因此制造企業(yè)可以在經(jīng)濟活動的合同簽訂、下游服務對象的認定、上游資源采購的選擇、業(yè)務歸并或分立等方面進行精心的籌劃與安排，通過對稅率優(yōu)勢的充分利用，最大程度增加進項稅抵扣額，或者通過對更多優(yōu)惠份額的爭取等途徑來實現(xiàn)企業(yè)自身稅負的降低。

（三）改善制造企業(yè)會計核算

在進行財務核算的過程中，必須要確保收入核算的準確性，避免因為計算收入偏高，導致所需要繳納的稅款增多的現(xiàn)象發(fā)生。在進行會計核算的審核復查工作中，需要建立財務保護的屏障，能夠進一步的細化，將實際的需求作為依據(jù)，這樣就可以做好收入核算制度以及成本核算制度的合理優(yōu)化。通過納稅規(guī)則體系的建立健全，不斷強化財務人員專業(yè)技能方面的培訓，通過會計電算化以及先進的計算機技術，就可以實現(xiàn)電子化、信息化以及實時化的賬目計算。

（四）提升制造業(yè)財務人員綜合素質(zhì)

若想更好地應對“營改增”政策對制造業(yè)造成的影響，還需要重視財務人員綜合素質(zhì)的提高，“營改增”對制造企業(yè)財務相關人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。對此，在新形勢下，制造企業(yè)要高度重視人才的培訓和繼續(xù)教育工作。首先，要組織財務相關人員系統(tǒng)的學習“營改增”政策相關知識，從而督促他們深刻意識到“營改增”的實施對制造業(yè)帶來的影響，從而更新工作理念，改變工作方式，積極應對“營改增”。其次，制造企業(yè)要組織財務人員系統(tǒng)地學習“營改增”相關政策，以便在財務、會計工作中能夠靈活地運用稅收制度來提高制造企業(yè)的經(jīng)濟效益，培訓的內(nèi)容除了應該加強財務人員的專業(yè)知識培訓，還應該加強專業(yè)技能的培訓。作為財務部門可以定期組織財務人員參與各種專業(yè)知識技能培訓活動或者交流會，以此不斷提升其專業(yè)基礎知識和技能。最后，作為制造企業(yè)的財務工作人員，還應該加強本地區(qū)稅務部門的聯(lián)系，主要獲得最新的稅制政策信息，以便提高制定應對方案，降低制造企業(yè)因為稅制政策改變帶來的經(jīng)濟損失。

（五）增強制造業(yè)抗風險能力，適應稅制改革

隨著“營改增”政策在制造業(yè)中的進一步實施，也給制造企業(yè)提供了更大的納稅籌劃空間，對此制造企業(yè)應在完整可靠的籌劃材料基礎上，制定相適應的納稅籌劃方案，比如針對納稅人、施工材料等內(nèi)容進行籌劃，保證所籌劃的方案能夠實現(xiàn)降低制造企業(yè)稅負的目的。除此之外，制造企業(yè)還需要嚴格按照會計準則及稅法等要求，結合增值稅相關要求設置會計科目，做好納稅與會計核算的銜接工作，防范“營改增”下對制造企業(yè)財務管理帶來的風險。

四、結語

綜上所述，“營改增”的出臺和全面實施讓制造業(yè)獲得了稅收實惠，作為制造業(yè)，要充分把握“營改增”稅制改革給自己帶來的發(fā)展機遇，采取完善制造企業(yè)內(nèi)部管理；把握“管改增”優(yōu)惠政策，提升企業(yè)利潤；改善制造企業(yè)會計核算；提升制造業(yè)財務人員綜合素質(zhì)；增強制造業(yè)抗風險能力，適應稅制改革等措施，不斷增強制造業(yè)的發(fā)展能力，推動我國制造業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：平頂山平煤機煤礦機械裝備有限公司）