鄭劍戈

摘要：營業(yè)稅不像增值稅那樣可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，一定程度上限制了我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式對我國推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高綜合實(shí)力有著重要意義。文章首先闡述了“營改增”的背景及主要內(nèi)容，在分析企業(yè)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)上，從稅務(wù)管理、經(jīng)營活動(dòng)和專業(yè)化管理三方面，剖析“營改增”對企業(yè)管理的影響。“營改增”下，企業(yè)管理不僅要加強(qiáng)培訓(xùn)力度，還要提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)管理；財(cái)務(wù)管理；稅務(wù)管理

一、“營改增”的背景及主要內(nèi)容

營業(yè)稅涉及交通運(yùn)輸、金融和建筑安裝等行業(yè)，這些行業(yè)大都屬于第三產(chǎn)業(yè)，雖然這些行業(yè)的流通環(huán)節(jié)較多，但是營業(yè)稅對各個(gè)流通環(huán)節(jié)征稅存在不同情況的重復(fù)征稅情況。同時(shí)營業(yè)稅不像增值稅那樣可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，一定程度上限制了我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。而增值稅是對貨物、加工修理修配勞務(wù)等活動(dòng)征收稅負(fù)，增值稅的征收范圍有限，營業(yè)稅的存在一定程度上破壞了增值稅的抵扣鏈條，不利于增值稅的征管，同時(shí)由于增值稅的抵扣鏈條不完整，影響了稅收征管。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式對我國推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高綜合實(shí)力有著重要意義。營業(yè)稅改征增值稅有利于完善我國稅務(wù)體制，一定程度消除重復(fù)征稅；有利于健全稅收制度，構(gòu)建科學(xué)合理的財(cái)稅體系；有利于優(yōu)化社會(huì)分工，進(jìn)一步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整；有利于降低企業(yè)稅務(wù)費(fèi)用，保證企業(yè)發(fā)展的原動(dòng)力?？偟膩碚f，“營改增”能夠促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

我國“營改增”稅制改革采取了循序漸進(jìn)的方式，首先從一些與日常生成生活相關(guān)的行業(yè)開始，選擇相應(yīng)的措施作為“營改增”試點(diǎn)，其次逐漸將交通運(yùn)輸、建筑安裝兩個(gè)行業(yè)納入試點(diǎn)范圍，最后其他行業(yè)包括娛樂業(yè)、金融業(yè)和服務(wù)業(yè)也相繼納入改革范圍。隨著“營改增”的全面推進(jìn)，我國稅務(wù)體制逐漸趨向國際化，取消營業(yè)稅的征收，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)型增值稅的完全轉(zhuǎn)型。

二、企業(yè)管理活動(dòng)的分析

企業(yè)是社會(huì)生產(chǎn)與生活的重要經(jīng)濟(jì)組織，隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展而不斷演變，企業(yè)管理圍繞著用人辦事展開，其根本目的是有效率的實(shí)現(xiàn)組織的共同目標(biāo)，通過有計(jì)劃的分工協(xié)作提高經(jīng)營管理效益。管理就是集中組織的力量，為共同目標(biāo)而努力，企業(yè)管理包括管理內(nèi)容、管理措施及管理職能。

一是管理內(nèi)容。由于企業(yè)管理活動(dòng)是圍繞用人辦事展開，因此確定目標(biāo)、制定行動(dòng)計(jì)劃、保證實(shí)施效率是主要的管理內(nèi)容。確定目標(biāo)是企業(yè)管理活動(dòng)的起點(diǎn)，企業(yè)目標(biāo)不是個(gè)人目標(biāo)是一種共同目標(biāo)，是整體協(xié)作的目的，共同目標(biāo)是組織凝聚力的體現(xiàn)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)。制定行動(dòng)計(jì)劃是企業(yè)明確用人辦事的各種計(jì)劃和決策，共同目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)所有人共同參與行動(dòng)，相互配合，從目標(biāo)的分解開始，進(jìn)而落實(shí)任務(wù)、協(xié)調(diào)利益相關(guān)者等，從而形成實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的合力。保證實(shí)施效率是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)的成效，在有限的資源和既定的目標(biāo)下，企業(yè)通過最短的時(shí)間、最少的代價(jià)去實(shí)現(xiàn)預(yù)期目的，必須強(qiáng)化職員工作動(dòng)力、保證工作效率，強(qiáng)化職員工作動(dòng)力不僅要合理化工作動(dòng)機(jī)，還要提供更多的激勵(lì)因素。

二是管理措施。管理措施是企業(yè)用人辦事管理活動(dòng)有效展開的具體實(shí)施方式，即是管理者管理的必要措施，也是企業(yè)制度、計(jì)劃、行政等內(nèi)容的一種安排。首先制度是穩(wěn)定企業(yè)內(nèi)部各個(gè)利益關(guān)系的基礎(chǔ)，是企業(yè)管理活動(dòng)的最基本手段，企業(yè)管理運(yùn)用制度安排取得各個(gè)利益方的共同理解和認(rèn)同，在認(rèn)同、理解和遵守的前提下，固定企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)體的利益目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)方式，通過固定企業(yè)利益關(guān)系，明確企業(yè)行為方式和管理工作內(nèi)容。這不僅是企業(yè)管理分工協(xié)作的基礎(chǔ)，還是強(qiáng)化企業(yè)制度功能的推動(dòng)力。

三是管理職能。管理職能是對企業(yè)管理活動(dòng)的一種提煉，通過管理職能界定管理活動(dòng)并對管理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范。一般而言，企業(yè)管理職能包括計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制。計(jì)劃是企業(yè)確定管理目標(biāo)，分解工作任務(wù)的基本線條，企業(yè)合理的計(jì)劃是有效分工協(xié)作的指導(dǎo)和依據(jù)。組織是實(shí)施計(jì)劃的條件，組織為企業(yè)建立穩(wěn)定的工作體系，使分工協(xié)作具有預(yù)期性和規(guī)范性，組織是流程設(shè)計(jì)，是工作部門的設(shè)置和責(zé)權(quán)安排，最終形成結(jié)構(gòu)化工作體系。領(lǐng)導(dǎo)是組織運(yùn)行的保障，是進(jìn)行管理活動(dòng)的動(dòng)力，也是提高管理效率的根本，由于領(lǐng)導(dǎo)活動(dòng)是管理層的實(shí)施活動(dòng)，因此領(lǐng)導(dǎo)不僅與工作職權(quán)有關(guān)，還存在較強(qiáng)的個(gè)人色彩?？刂剖瞧髽I(yè)進(jìn)行管理活動(dòng)的保障，能夠提高管理活動(dòng)的效率，根據(jù)企業(yè)管理目標(biāo)衡量工作計(jì)劃和實(shí)際情況及其進(jìn)展，從而總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)管理活動(dòng)。

三、“營改增”對企業(yè)管理的影響分析

（一）“營改增”對企業(yè)稅負(fù)管理產(chǎn)生影響

“營改增”就是營業(yè)稅改征增值稅，由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣特性，總體來看“營改增”對大部分企業(yè)存在稅收優(yōu)惠。同時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣力度一定程度上大于固定資產(chǎn)的抵扣幅度，但是，短時(shí)間內(nèi)部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)加重?！盃I改增”前，營業(yè)稅實(shí)行5%和3%的稅率，而增值稅則是13%和17%的稅率，“營改增”后就稅率來看企業(yè)稅負(fù)可能普遍提高。企業(yè)稅負(fù)管理是企業(yè)管理活動(dòng)的內(nèi)容之一，稅負(fù)管理不僅關(guān)乎企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，還是保證企業(yè)正常運(yùn)營的基礎(chǔ)。此外，企業(yè)稅負(fù)管理還關(guān)乎企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的健康持續(xù)發(fā)展，一方面企業(yè)所處不同行業(yè)，將面臨不同的稅負(fù)管理難題，在“營改增”背景下，我國第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)需要更加注重稅負(fù)管理；另一方面稅負(fù)管理是企業(yè)管理活動(dòng)之一，涵蓋管理活動(dòng)的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制等各個(gè)環(huán)節(jié)，“營改增”增加了企業(yè)的稅負(fù)管理內(nèi)容，還需要在管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中注重稅負(fù)問題。總之，“營改增”影響了企業(yè)稅負(fù)管理，進(jìn)而對管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生了不同程度的影響。

（二）“營改增”對市場價(jià)格和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生影響

由于短時(shí)間內(nèi)營業(yè)稅改征增值稅會(huì)增加部分企業(yè)稅負(fù)，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)，企業(yè)將轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)，無形之中就會(huì)增加商品價(jià)格。這種短期內(nèi)部分稅負(fù)加重的情形，可能會(huì)導(dǎo)致市場價(jià)格普遍上漲，這將影響企業(yè)的管理活動(dòng)。企業(yè)管理就是用人辦事的安排，最終是為了提高企業(yè)效率，而“營改增”迫使企業(yè)轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)，商品市場價(jià)格的制定是企業(yè)管理的結(jié)果。在“營改增”大環(huán)境背景下，企業(yè)管理為了保障既定目標(biāo)和經(jīng)營計(jì)劃，增加對稅收管理的投入，企業(yè)管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)增加了稅收籌劃內(nèi)容，同時(shí)企業(yè)管理職能中的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制內(nèi)容都將與稅收管理活動(dòng)密切相關(guān)，也就是說企業(yè)管理的各個(gè)活動(dòng)、制度安排和結(jié)構(gòu)化體系中都不同程度的受到稅收管理的影響。因此，由于“營改增”在短期內(nèi)增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)為了轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)將提高商品價(jià)格，從而影響企業(yè)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，即稅收管理貫穿于企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和活動(dòng)內(nèi)容之中。

（三）“營改增”“打穿了”產(chǎn)業(yè)鏈，企業(yè)管理要更加注重專業(yè)化

“營改增”從稅務(wù)制度上解決了各個(gè)產(chǎn)業(yè)的聯(lián)通問題，促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)持續(xù)發(fā)展，但也為企業(yè)管理增添了新的內(nèi)容。由于“營改增”將會(huì)促使第三行業(yè)將具有專業(yè)性的經(jīng)營業(yè)務(wù)外包出去，從而促進(jìn)專業(yè)性業(yè)務(wù)活動(dòng)的快速發(fā)展，比如以制造業(yè)來說，制造業(yè)具有研發(fā)、生產(chǎn)和營銷環(huán)節(jié)，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上存在大量的研發(fā)和技術(shù)信息部門，“營改增”之前這些部門的經(jīng)營活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生營業(yè)成本，而在“營改增”之后，這些部門業(yè)務(wù)如果外包通過獲取增值稅發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而促進(jìn)企業(yè)管理更加注重專業(yè)化管理，使企業(yè)更加關(guān)注自身的競爭優(yōu)勢，從而提高企業(yè)的專業(yè)化管理程度，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步的優(yōu)化。因此，“營改增”使得企業(yè)管理更加注重專業(yè)化，首先要求企業(yè)加強(qiáng)培訓(xùn)力度，使全體人員都對“營改增”的相關(guān)稅收變化有所了解，加強(qiáng)培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員、管理人員和采購人員等企業(yè)管理各環(huán)節(jié)員工的法規(guī)政策知識，從而更好的互相配合提高工作效率。其次要求企業(yè)完善財(cái)務(wù)管理水平，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)人員的水平影響企業(yè)管理能力，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展需要，在“營改增”后加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)管理水平從而保證企業(yè)管理的有效性。

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（作者單位：吉林東北煤炭工業(yè)環(huán)保研究有限公司）