馬玲

摘要：預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)我國(guó)高校資源優(yōu)化配置、深化財(cái)務(wù)管理的重要手段之一，良好的預(yù)算管理可以使高校加快完成戰(zhàn)略目標(biāo)，獲得健康、可持續(xù)發(fā)展。雖然多數(shù)高校都會(huì)開(kāi)展預(yù)算管理活動(dòng)，卻只有一部分高校實(shí)現(xiàn)了既定管理目標(biāo)，預(yù)算松弛的現(xiàn)象相對(duì)比較嚴(yán)重，它會(huì)使高校管理者對(duì)自身所需的資源和財(cái)務(wù)狀況的視覺(jué)模糊，并最終會(huì)造成預(yù)管理的失敗。在高校預(yù)算管理中，造成預(yù)算松弛的原因包含著多種驅(qū)動(dòng)因素。本文以高校預(yù)算管理部門(mén)視角，對(duì)預(yù)算管理中現(xiàn)存的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出高校預(yù)算管理優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：高校預(yù)算管理；松弛；優(yōu)化

高校實(shí)施科學(xué)、有效的預(yù)算管理，指利用科學(xué)、有效的管理方式，圍繞高校年度財(cái)務(wù)計(jì)劃編制預(yù)算并開(kāi)展精細(xì)化管理，進(jìn)而使高校實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，獲得可持續(xù)化發(fā)展。但是我國(guó)很多高校，在進(jìn)行預(yù)算管理期間，會(huì)出現(xiàn)預(yù)算松弛現(xiàn)象，并且該現(xiàn)象已經(jīng)成了多年無(wú)法解決的頑疾。雖然2012年教育部、財(cái)政部聯(lián)合修訂了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教[2012]488號(hào)），對(duì)我國(guó)高校的財(cái)務(wù)管理提高了要求，并且多數(shù)高校也已經(jīng)積極做出響應(yīng)，貫徹實(shí)施財(cái)務(wù)管理的改革，深入了預(yù)算管理的研究，但是預(yù)算松弛作為一項(xiàng)頑疾，卻一直沒(méi)有得到針對(duì)性的解決，為這些高校的預(yù)算編制、執(zhí)行過(guò)程帶來(lái)重重阻礙。

一、造成高校預(yù)算松弛的驅(qū)動(dòng)因素分析

（一）分級(jí)管理體制驅(qū)動(dòng)因素

由財(cái)政部、教育部聯(lián)合編制的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》內(nèi)容中，已經(jīng)對(duì)我國(guó)現(xiàn)有高校的財(cái)務(wù)管理方式提出了明確規(guī)定，高校須以集中管理、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的理念來(lái)完善高校財(cái)務(wù)管理體制，規(guī)模較大的高校，必須實(shí)行以政府、高校、高校內(nèi)部各學(xué)院為基礎(chǔ)，進(jìn)行的分級(jí)管理、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)管理體制，在該種體制下，當(dāng)對(duì)政府、高校以及高校內(nèi)部的各學(xué)院、存在著十分廣泛的委托代理關(guān)系，須知，當(dāng)組織以‘委托代理形式進(jìn)行管理，就必然會(huì)存在一個(gè)問(wèn)題，即不同層，管理目標(biāo)不同，并且管理技能也存在差異、信息掌握程也有所不同，在這種管理體制下，預(yù)算執(zhí)行者必然會(huì)發(fā)自本能，下意識(shí)去維護(hù)自身利益，從而在參與預(yù)算編制時(shí)刻意制造預(yù)算松弛現(xiàn)象。

例如：我國(guó)湖北某高校財(cái)務(wù)部門(mén)，即在一級(jí)部門(mén)開(kāi)展預(yù)算方案編制階段，各學(xué)院的受托人，即二級(jí)部門(mén)受托人，會(huì)針對(duì)預(yù)算編制提出多種預(yù)算執(zhí)行制約因素，在這一過(guò)程中，一級(jí)部門(mén)是站在整體、整個(gè)學(xué)校的角度考慮問(wèn)題，而二級(jí)部門(mén)的受托人。多數(shù)都會(huì)站在自身的角度思考問(wèn)題，明確自身的職責(zé)，即一切以學(xué)院利益最大化為第一位。這種不同級(jí)部門(mén)不同立場(chǎng)，信息無(wú)法對(duì)稱(chēng)的環(huán)境下，極容易造成二級(jí)部門(mén)將預(yù)算編制“遠(yuǎn)離管理預(yù)期”，刻意去增加預(yù)算松弛現(xiàn)象，以有效減少執(zhí)行預(yù)算的難度，并實(shí)現(xiàn)部門(mén)利益最大化。如該高校的外語(yǔ)學(xué)院（二級(jí)部門(mén)）摒棄了“成本最小化”的理念，在高校整體預(yù)算限額內(nèi)追求“成本最大化”，刻意創(chuàng)造預(yù)算松弛，為有效獲得更多數(shù)額的成本補(bǔ)償，利用學(xué)院的信息優(yōu)勢(shì)，以工作需要為借口，向一級(jí)部門(mén)要求提高預(yù)算經(jīng)費(fèi)，而經(jīng)過(guò)調(diào)查，該校外語(yǔ)學(xué)院實(shí)際的預(yù)算需求與申請(qǐng)預(yù)算數(shù)額有很大差別。與此同時(shí)，這種狀況會(huì)很大程度造成高校資源分配不當(dāng)，往往就會(huì)出現(xiàn)對(duì)資源有迫切需求的學(xué)院拿不到資源，而資源豐富的學(xué)院卻被分配了很多的資源，這種形勢(shì)對(duì)高校整體的管理水平造成不良影響，對(duì)高校實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展造成阻礙。

（二）利益驅(qū)動(dòng)因素—與預(yù)算相關(guān)的績(jī)效考評(píng)機(jī)制

目前我國(guó)部分高校，針對(duì)預(yù)算考評(píng)機(jī)制，都是與高校預(yù)算執(zhí)行效果緊密相連，倘若預(yù)算執(zhí)行效果優(yōu)異，則員工績(jī)效較高，反之，則員工績(jī)效較低，在這種將預(yù)算執(zhí)行、個(gè)人利益二者結(jié)合的模式下，高校預(yù)算執(zhí)行者，即二級(jí)部門(mén)在執(zhí)行前，就會(huì)與上級(jí)管理（一級(jí)部門(mén)）發(fā)生討價(jià)還價(jià)行為，將二級(jí)部門(mén)預(yù)算目標(biāo)壓低，刻意制造預(yù)算目標(biāo)松弛，從而降低執(zhí)行難度，最大化實(shí)現(xiàn)二級(jí)單位、個(gè)人利益。例如四川某高校預(yù)算管理活動(dòng)，該高校明確工作人員的年終績(jī)效考核，合并到預(yù)算執(zhí)行結(jié)果當(dāng)中，若將預(yù)算超額完成，則對(duì)預(yù)算執(zhí)行者予以獎(jiǎng)勵(lì)。該規(guī)定發(fā)布后，作為預(yù)算執(zhí)行者的工作人員就會(huì)想盡一切辦法壓低預(yù)算目標(biāo)，讓執(zhí)行程度相對(duì)輕松，以便在考核階段提高成績(jī)，在預(yù)算執(zhí)行者此番行為下，高校管理者無(wú)法對(duì)執(zhí)行人員、二級(jí)部門(mén)的實(shí)際業(yè)務(wù)能力明確認(rèn)知，高校在預(yù)算執(zhí)行中自然也做不到“人盡其責(zé)”，最終的結(jié)果就是導(dǎo)致高校的預(yù)算管理十分松散[1]。

二、高校預(yù)算松弛現(xiàn)象的優(yōu)化策略

（一）創(chuàng)建高校預(yù)算文化，平衡分級(jí)管理驅(qū)動(dòng)因素

高校內(nèi)存在嚴(yán)重的預(yù)算松弛現(xiàn)象，其根本原因就來(lái)自于預(yù)算執(zhí)行者的消極心態(tài)，要將預(yù)算松弛問(wèn)題在高校分級(jí)管理制度下徹底消除，就需要從根本入手，對(duì)二級(jí)單位預(yù)算執(zhí)行者進(jìn)行正向引導(dǎo)，利用端正、積極的預(yù)算文化來(lái)扭轉(zhuǎn)預(yù)算執(zhí)行者的消極心態(tài)，以高校文化為載體，形成全新的預(yù)算文化管理理念。創(chuàng)建預(yù)算文化，可從以下兩點(diǎn)開(kāi)展：

1.管理者充分了解基層業(yè)務(wù)內(nèi)容

高校預(yù)算管理出現(xiàn)松弛現(xiàn)象，高校上、下級(jí)信息不對(duì)稱(chēng)是重要因素，預(yù)算執(zhí)行者，憑借自身對(duì)所從事業(yè)務(wù)的了解程度以及上級(jí)對(duì)業(yè)務(wù)的不關(guān)注、不了解，不同程度上在預(yù)算申報(bào)期間“蒙蔽”上級(jí)管理者，針對(duì)此類(lèi)情況，作為高校管理者，應(yīng)走近基層工作崗位，深刻了解高校內(nèi)二級(jí)部門(mén)（各學(xué)院）的業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，對(duì)業(yè)務(wù)能力做出評(píng)估，并根據(jù)各二級(jí)部門(mén)的實(shí)際情況判斷其定下的預(yù)算目標(biāo)是否與實(shí)際的業(yè)務(wù)能力相符，從而在高校預(yù)算編制的過(guò)程中占據(jù)有利位置，有效制衡二級(jí)部門(mén)對(duì)一級(jí)部門(mén)的“糊弄”心態(tài)，有效將資源平衡分配。

2.培養(yǎng)預(yù)算執(zhí)行者職業(yè)素養(yǎng)

高校預(yù)算松弛始終無(wú)法根除，其根本原因就在于人的本性，即預(yù)算執(zhí)行者的自身利益角度，針對(duì)這種現(xiàn)象，高校管理者需要嚴(yán)抓預(yù)算執(zhí)行者個(gè)人素質(zhì)，定期組織高校內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行者的進(jìn)行職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，正確引導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行者的行為思想，從而形成良好的高校預(yù)算文化，同時(shí)高校應(yīng)在會(huì)議期間、廣播期間等，運(yùn)用一切傳播載體進(jìn)行正向職業(yè)素養(yǎng)的宣傳，對(duì)預(yù)算執(zhí)行者進(jìn)行時(shí)刻教育，警示，從而徹底改變高校二級(jí)部門(mén)在分級(jí)管理體制下出現(xiàn)的“一切以學(xué)院利益為先”的消極心態(tài)，將眼光放到整個(gè)學(xué)校的預(yù)算管理、發(fā)展中去。

（二）設(shè)計(jì)利益制衡制度，完善風(fēng)險(xiǎn)控制制度

為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人或二級(jí)單位“成本最大化”的目的，預(yù)算執(zhí)行者蓄意制造預(yù)算成本松弛、目標(biāo)松弛的現(xiàn)象十分普遍。為有效解決這一問(wèn)題，需要高校在對(duì)預(yù)算松弛做出政治期間，有效利用預(yù)算執(zhí)行者、二級(jí)單位追求“利益最大化”特點(diǎn)。

在嚴(yán)格控預(yù)算執(zhí)行者制造預(yù)算松弛的基礎(chǔ)上，將預(yù)算執(zhí)行既定目標(biāo)作為對(duì)預(yù)算執(zhí)行者的審核標(biāo)桿，建立預(yù)算執(zhí)行獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，推動(dòng)、促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行者自主完成預(yù)算目標(biāo)。此外，要實(shí)行多勞多得機(jī)制，預(yù)算完成度越好，獎(jiǎng)勵(lì)越多，進(jìn)而使多個(gè)執(zhí)行者，即二級(jí)單位形成競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)。

對(duì)成本松弛現(xiàn)象的管理，須加強(qiáng)高效內(nèi)控機(jī)制，在預(yù)算管理中引入審計(jì)工作，最先從財(cái)務(wù)部門(mén)入手，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)，確保使高效每一筆支出具備合理性。同時(shí)，需要對(duì)二級(jí)部門(mén)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，以防出現(xiàn)與預(yù)算無(wú)關(guān)的隱性成本。

（三）完善績(jī)效考核機(jī)制

為了有效解決預(yù)算執(zhí)行者故意創(chuàng)造目標(biāo)松弛行為，高校應(yīng)對(duì)績(jī)效考核機(jī)制進(jìn)行完善，使其更具備科學(xué)性、合理性。在對(duì)預(yù)算執(zhí)行者，即二級(jí)部門(mén)考核期間，建立“是否存在預(yù)算松弛”考核機(jī)制，針對(duì)在無(wú)預(yù)算松弛情況下超額完成預(yù)算目標(biāo)的二級(jí)部門(mén)，對(duì)其進(jìn)行的獎(jiǎng)勵(lì)就要大于含有預(yù)算松弛成分的超額完成現(xiàn)象，對(duì)不含目標(biāo)松弛情況下未完成目標(biāo)者進(jìn)行懲罰，而含有目標(biāo)松弛成分，且未完成預(yù)算目標(biāo)者就需要處以嚴(yán)懲，從而以這一指標(biāo)對(duì)預(yù)算執(zhí)行者起到正向的引導(dǎo)作用[2]。

三、結(jié)語(yǔ)

預(yù)算執(zhí)行者蓄意創(chuàng)造成本松弛、目標(biāo)松弛現(xiàn)象，從而降低目標(biāo)完成壓力，并實(shí)現(xiàn)“成本最大化”以及預(yù)算管理機(jī)制的缺陷，是造成預(yù)算松弛的根本原因。為有效解決預(yù)算松弛問(wèn)題，高校首先要重視對(duì)預(yù)算執(zhí)行人的職業(yè)素質(zhì)入手，對(duì)其進(jìn)行正向的引導(dǎo)，設(shè)計(jì)利益制衡制度，完善高校風(fēng)險(xiǎn)控制制度，完善與預(yù)算相關(guān)的績(jī)效考核制度。于此同時(shí)，高校管理者應(yīng)走入二級(jí)部門(mén)和基層，充分了解其實(shí)際業(yè)務(wù)內(nèi)容以及業(yè)務(wù)能力，從而合理制定預(yù)算目標(biāo)，合理分配預(yù)算資源。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭培鑫.公辦高校預(yù)算松弛的形成機(jī)理與影響因素分析[J].黑龍江高教研究，2015（9）：82-84.

[2]彭培鑫.我國(guó)公辦高校預(yù)算松弛的博弈分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015（35）：1-3.