方芳

摘要：礦產(chǎn)資源是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，盡管我國(guó)近年來經(jīng)濟(jì)增速有所放緩，但工業(yè)化和城市化建設(shè)的任務(wù)仍未完成，對(duì)大宗礦產(chǎn)品的消費(fèi)需求仍在高位運(yùn)行，礦山企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)仍然劇烈。同時(shí)，礦產(chǎn)資源作為不可再生資源，隨著資源的開采利用，礦山企業(yè)也面臨著資源枯竭的危機(jī)。為了我國(guó)礦山企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，緩解我國(guó)礦山企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從上層建筑做出合理的調(diào)整，從政策和制度入手，有的放矢的對(duì)礦山企業(yè)普遍征收資源稅的稅收制度存在的問題進(jìn)行改革，從全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，資源稅改革在2016年7月1日進(jìn)行了全面的推廣，此次稅收改革主要從“從價(jià)計(jì)征”“清理收費(fèi)基金”“優(yōu)化稅收體系”三大方面進(jìn)行，統(tǒng)籌優(yōu)化稅收格局，進(jìn)而減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。本文從資源稅實(shí)行改革以來，分析資源稅改革為礦山企業(yè)帶來的變化，總結(jié)稅收制度改革的經(jīng)驗(yàn)，研究資源稅改革對(duì)稅收財(cái)政工作的影響。

關(guān)鍵詞：礦山企業(yè)；資源稅；稅收征管；可持續(xù)發(fā)展

我國(guó)的稅收總思想雖然是保持總體稅收不增不減，但由于礦山企業(yè)所獨(dú)有的不同于其他行業(yè)的礦產(chǎn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及礦產(chǎn)資源條件，導(dǎo)致了礦山企業(yè)承擔(dān)了較重的稅收負(fù)擔(dān)，特別是資源稅的征收未能切實(shí)根據(jù)企業(yè)及礦產(chǎn)資源的實(shí)際水平及發(fā)展現(xiàn)實(shí)進(jìn)行征收，難以為企業(yè)發(fā)展提供合理的政策和制度支持。2016年7月1日國(guó)家對(duì)資源稅進(jìn)行了全面的改革，改革主要是從“從價(jià)計(jì)征”“清理收費(fèi)基金”“優(yōu)化稅收體系”三大方面進(jìn)行，此次稅收制度改革進(jìn)一步優(yōu)化了稅收體系，助力健全綠色的稅收制度建立，理順資源-稅費(fèi)關(guān)系，切合實(shí)際的幫助企業(yè)減輕了稅收負(fù)擔(dān)。

一、稅收制度改革對(duì)礦山企業(yè)的影響

在稅收制度改革前，對(duì)礦山企業(yè)征收資源稅一般都是以“從量計(jì)征”的征收方式，“從量計(jì)征”的征稅方式指的是對(duì)礦產(chǎn)品附加值高的多征稅，反之少征稅，然而因?yàn)榈乩砦恢?、礦藏蘊(yùn)含量、礦藏品位等等因素都影響著礦產(chǎn)的開采難易程度和礦產(chǎn)的貧富。礦山企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益和節(jié)約礦產(chǎn)開采成本，在礦產(chǎn)開采中往往是先開采品位較高的富礦，對(duì)礦產(chǎn)品位較低開采難度大的礦產(chǎn)擯棄在一旁，但是礦產(chǎn)是不可再生資源，現(xiàn)在大部分的礦山企業(yè)也都面臨著資源枯竭的問題，對(duì)品位不高的礦產(chǎn)資源忽視，是對(duì)礦產(chǎn)資源的極大浪費(fèi)和破壞，不利于資源的可持續(xù)發(fā)展。礦產(chǎn)的品位及雜質(zhì)含量的差別直接決定礦石最終售價(jià)的高低，不同品質(zhì)礦產(chǎn)售價(jià)千差萬別但執(zhí)行的卻是統(tǒng)一稅率，這也是導(dǎo)致不同礦山企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不一的主要原因。在進(jìn)行稅收制度改革后，資源稅改革對(duì)礦產(chǎn)資源的合理開發(fā)起到了積極引導(dǎo)的作用，“從量計(jì)征”到“從價(jià)計(jì)征”的轉(zhuǎn)變，隨著單位售價(jià)的提高、礦山企業(yè)收入的增加，繳納資源稅份額也隨之增加，這在一定程度上減少了“采富棄貧、采易棄難”現(xiàn)象的出現(xiàn)，更好的發(fā)揮出了稅收制度的調(diào)節(jié)作用，理順收入-稅費(fèi)的關(guān)系，引導(dǎo)礦山企業(yè)難易兼采、貧富兼采，開采品位好的礦產(chǎn)資源，售價(jià)高、收入高，多納稅；反之，開采品位低的礦產(chǎn)資源，售價(jià)低、收入低，少繳納稅費(fèi)，通過稅收來減輕那些因?yàn)榈V產(chǎn)資源品位較低、基礎(chǔ)較薄弱的礦山企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高礦產(chǎn)資源的有效利用率，創(chuàng)造公平公正的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、助力社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立健全。

二、稅收制度改革對(duì)稅收的影響

稅收資源改革一方面為礦山企業(yè)營(yíng)造了一種寬松積極的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，統(tǒng)籌優(yōu)化稅收格局，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)礦山企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但是從另一個(gè)方面，在稅收改革前，稅收財(cái)政管理部門和國(guó)土部門數(shù)據(jù)信息共享，稅收財(cái)政管理部門按照國(guó)土部門每年檢測(cè)到的礦山企業(yè)礦石消耗進(jìn)行上繳資源稅，而稅收制度改革后，以“從量計(jì)征”到“從價(jià)計(jì)征”的稅收征收方式產(chǎn)生了變化，這就影響到了稅收征管，對(duì)稅收征管帶來了變化和挑戰(zhàn)，因?yàn)闅v史的原因，我國(guó)的礦山企業(yè)大部分都是中小型礦山企業(yè)，發(fā)展歷史短暫，技術(shù)資金力量薄弱，企業(yè)管理模式落后，思想觀念落后，又缺乏專業(yè)型的財(cái)務(wù)計(jì)量人才和體系而出現(xiàn)兩種普遍情況，第一、經(jīng)濟(jì)效益至上的觀念影響著一些企業(yè)，這些礦山企業(yè)為了逃脫稅款，就假報(bào)或者少報(bào)收入額。第二、一些大型的礦山企業(yè)，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)多的便利條件，把礦產(chǎn)資源以一種低價(jià)的方式、甚至是一種私下交易的方式向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售礦產(chǎn)資源，以此來減少賬戶的明額收入或者上報(bào)假額收入，來形成逃稅。

三、關(guān)于稅收新制度的幾點(diǎn)思考

稅收制度改革，通過把“從量計(jì)征”調(diào)整到“從價(jià)計(jì)征”，清理了收費(fèi)基金，這一方面進(jìn)一步優(yōu)化了稅收體制，減輕了礦山企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是從上文中也分析得出新稅收制度改革為稅收征管帶來了一定的壓力和負(fù)擔(dān)，本段主要從目前最常見的、對(duì)稅收征管的影響最大的三種問題出發(fā)，針對(duì)這三種問題，試著提出相應(yīng)的解決策略，以望能減輕稅收管理壓力。

（一）假報(bào)企業(yè)收入以逃避稅款

這類企業(yè)往往是沒有充分認(rèn)識(shí)到“經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相統(tǒng)一”的企業(yè)發(fā)展理念的重要性，這類企業(yè)在進(jìn)行礦產(chǎn)資源銷售中，對(duì)不需要銷售發(fā)票的客戶，進(jìn)行現(xiàn)金交易，銷售收入不入賬、少入賬，對(duì)需要開發(fā)票的客戶，就降低賬上的銷售單價(jià)，以此來降低總的銷售收入，以此來減少上繳的稅負(fù)。因?yàn)榈V產(chǎn)企業(yè)的復(fù)雜性，稅收財(cái)政部門很難從銷售單價(jià)和賬上收入發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否隱瞞假報(bào)企業(yè)收入。針對(duì)這類操作銷售收入和利潤(rùn)的違法行為，政府應(yīng)該加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管和加強(qiáng)法律、法規(guī)的制定和完善，并且嚴(yán)格執(zhí)行法律，對(duì)隱瞞假報(bào)收入的企業(yè)嚴(yán)懲不貸，對(duì)礦產(chǎn)資源定價(jià)差異過大進(jìn)行匡正和進(jìn)行監(jiān)督，提高企業(yè)對(duì)社會(huì)效益的重視力度，樹立經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相統(tǒng)一的企業(yè)發(fā)展理念，找準(zhǔn)企業(yè)自身的定位，完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，建立現(xiàn)代型的企業(yè)管理體制，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）在礦產(chǎn)資源的開采、銷售中將可利用礦石劃分為廢礦、廢石

在不少礦產(chǎn)資源的開采利用中，存在將可利用礦石劃分為廢石廢礦進(jìn)行低價(jià)銷售的現(xiàn)象，這個(gè)現(xiàn)象不是指的單純的因?yàn)榧夹g(shù)和經(jīng)驗(yàn)的原因作出的錯(cuò)誤判斷，是因?yàn)槿藶榈腻e(cuò)誤劃分，通過錯(cuò)誤劃分礦石品位來減少明賬上的銷售收入，來逃避繳納資源稅，這個(gè)行為一方面迷惑了稅收征管部門，減少了稅收財(cái)政的合理收入，另一方面影響著礦產(chǎn)資源的有效利用，造成了礦產(chǎn)資源的浪費(fèi)，針對(duì)這種情況，稅收財(cái)政管理部門應(yīng)該積極加強(qiáng)與國(guó)土部門的合作與交流，國(guó)土部門一般會(huì)對(duì)礦山企業(yè)的礦產(chǎn)開采量和礦產(chǎn)品位進(jìn)行調(diào)查，出具報(bào)告。因此在稅收征管中不能單一以礦山企業(yè)上報(bào)的收入作為判斷繳納稅額的唯一標(biāo)準(zhǔn)，更要積極結(jié)合國(guó)土部門提供的該礦山企業(yè)當(dāng)年的采礦量和采礦品質(zhì)進(jìn)行對(duì)礦山企業(yè)收入的推算，當(dāng)然要結(jié)合當(dāng)年的市場(chǎng)情況和其他情況。例如一個(gè)煤礦企業(yè)，在上報(bào)企業(yè)年開采量是200萬噸煤礦，但是在稅收財(cái)政管理部門核對(duì)國(guó)土部門年度礦產(chǎn)開采報(bào)告中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的申報(bào)開采量和實(shí)際開采量相去甚遠(yuǎn)，國(guó)土部門信息顯示是400萬噸煤礦，經(jīng)過相關(guān)部門的檢查核對(duì)，發(fā)現(xiàn)該煤礦企業(yè)在客戶成交的每20萬噸煤礦，在發(fā)票上顯示的卻是10萬噸煤礦，這就說明該企業(yè)存在謊報(bào)收入的現(xiàn)象。針對(duì)這類謊報(bào)收入和人為誤判礦石品位的企業(yè)，相關(guān)部門應(yīng)該嚴(yán)懲不貸，嚴(yán)格按照法律法規(guī)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行罰款及處理，建立“信用黑名單”，以此來增加稅收征管的信服力和保證財(cái)政收入。另外，政府應(yīng)該積極鼓勵(lì)礦山企業(yè)通過科技創(chuàng)新來節(jié)約礦產(chǎn)開采的成本，完善對(duì)創(chuàng)新型的企業(yè)激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)揮企業(yè)自身的最大潛力，以一種更積極、更主動(dòng)的姿態(tài)去學(xué)去先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，而不是一味的假報(bào)、謊報(bào)銷售收入，這種低劣的方法，不僅影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，更影響著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，甚至影響著整個(gè)礦產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）向關(guān)聯(lián)企業(yè)低價(jià)銷售礦產(chǎn)資源以逃脫稅款

一些大型礦產(chǎn)企業(yè)擁有眾多的關(guān)聯(lián)企業(yè)，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)多的便利條件，把礦產(chǎn)資源以一種低價(jià)的方式、甚至是一種私下交易的方式向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售礦產(chǎn)資源，以此來減少賬戶的明額收入或者上報(bào)假額收入，來形成逃稅。例如一個(gè)大型的煤礦企業(yè)，向非關(guān)聯(lián)企業(yè)的原材料銷售單價(jià)為200元，對(duì)自身企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售單價(jià)為20元，這很明顯的就是通過一種低價(jià)的方式降低銷售收入減少納稅額。這種現(xiàn)象也是目前稅收征管中較為常見的問題，針對(duì)這個(gè)問題。稅收財(cái)政管理部門應(yīng)該從關(guān)聯(lián)企業(yè)入手調(diào)查，關(guān)聯(lián)企業(yè)雖然會(huì)向這些大型企業(yè)購買大部分的礦石，但是也會(huì)向其他企業(yè)購買礦石資源，稅收財(cái)政管理部門可以通過這些關(guān)聯(lián)企業(yè)的統(tǒng)一礦石購買原料表和賬戶交易進(jìn)行判斷這些大型企業(yè)是否故意降低銷售單價(jià)，以此來逃脫稅款。此外還是要規(guī)范定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不能造成同一礦產(chǎn)的定價(jià)差異過大，對(duì)礦山企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管，既要簡(jiǎn)政放權(quán)，也要加強(qiáng)宏觀調(diào)控，更合理的調(diào)整生產(chǎn)關(guān)系適應(yīng)生產(chǎn)力、上層建筑適應(yīng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，創(chuàng)造公平公正的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、助力社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立健全，保證我國(guó)的財(cái)政收入的平穩(wěn)狀態(tài)。

四、結(jié)語

稅收在一定的政治經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)國(guó)家、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大影響，是國(guó)家管理經(jīng)濟(jì)的重要手段，是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，因此稅收它必然要適應(yīng)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，然后因時(shí)因地的合理調(diào)整，國(guó)家應(yīng)該從宏觀調(diào)控的角度出發(fā)，對(duì)礦山企業(yè)在礦產(chǎn)價(jià)格政策、稅收政策等等產(chǎn)業(yè)政策方面給予適當(dāng)?shù)恼吆椭贫戎С?，為礦山企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)作出合理科學(xué)的頂層設(shè)計(jì)，完善稅收制度，加強(qiáng)稅收征管的力度，嚴(yán)格執(zhí)法，不僅僅要幫助礦山企業(yè)擺脫目前危機(jī)和困境，更要促進(jìn)礦山企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。與此同時(shí)，礦山企業(yè)也應(yīng)該知難而上、把握時(shí)機(jī)，促使自身企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，積極加快企業(yè)自身的建設(shè)，建立現(xiàn)代型企業(yè)，嚴(yán)格按照法律法規(guī)進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)，樹立好良好的企業(yè)形象，追求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的統(tǒng)一，挖掘自身最大潛力，以一種主動(dòng)的姿態(tài)，利用科學(xué)技術(shù)和先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，不斷的消化減利，自負(fù)盈虧。事物的發(fā)展前途是光明的，通過政府對(duì)礦山企業(yè)的政策和制度扶持和礦山企業(yè)自身的不斷努力，我國(guó)的礦山企業(yè)一定能走出低谷，迎來發(fā)展的新高峰。

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