萬玉通

摘要：市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已逐步成熟化多元化，我國企業(yè)的財務(wù)進(jìn)程也不再是簡單的會計核算職能，新的歷史時期要求會計人員不斷提升自身素養(yǎng)，緊跟時代步伐，響應(yīng)國家全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的號召，在會計核算為基礎(chǔ)的前提下，用管理會計的視角為企業(yè)提供更有力的服務(wù)。財務(wù)管理會計與企業(yè)之間的距離已越來越近，近些年來更是直接地進(jìn)入了人們的視線，企業(yè)對于它的關(guān)注也越來越大。關(guān)于我國企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛涉稅風(fēng)險的新聞也不再是鮮為人知，它已然成了集團(tuán)企業(yè)應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)，拓展發(fā)展門路的一大發(fā)展路標(biāo)。我國企業(yè)對財務(wù)管理科學(xué)依賴也步入空前的重視，國家對企業(yè)財務(wù)管理進(jìn)程深化改革已上升到新的高度。

關(guān)鍵詞：會計核算；財務(wù)管理；現(xiàn)金周期

一、會計核算中銷售及現(xiàn)金流管理分析

（一）會計核算在企業(yè)發(fā)展中的重要意義

（1）會計核算是保證企業(yè)財務(wù)管理制度貫徹執(zhí)行的前提。企業(yè)通過制定系統(tǒng)的財務(wù)核算流程、內(nèi)部會計控制、資產(chǎn)管理等財務(wù)管理制度以規(guī)范企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及提高財務(wù)管理效率，而財務(wù)管理制度的順利、高效執(zhí)行必須由企業(yè)會計人員落實到位。會計人員通過對日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)性核算與反映，可以為資產(chǎn)日常盤點、應(yīng)收賬款催收、內(nèi)部審計、財務(wù)預(yù)警分析等財務(wù)管理工作提供基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，一旦企業(yè)會計核算混亂而導(dǎo)致會計信息失實，將直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的準(zhǔn)確性。（2）會計核算有助于提高企業(yè)預(yù)算管理水平。企業(yè)制定的年初預(yù)算、成本控制及各部門業(yè)務(wù)考核均需要由會計部門對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄與反映，如果企業(yè)會計核算中存在故意篡改或工作失誤，將會直接影響企業(yè)預(yù)算、考核評價等工作的結(jié)果，不但導(dǎo)致評比結(jié)果不實與預(yù)算管理效率下降，而且還會打擊各部門及員工參與財務(wù)管理工作的積極性。例如，企業(yè)財務(wù)人員在核算過程中如發(fā)現(xiàn)某部門報銷憑證存在問題，則可拒絕予以報銷，規(guī)范了會計核算的同時，也控制各部門成本費用支出范圍。

（二）會計核算項下獲取有用的財務(wù)信息，是保證財報使用者做出正確經(jīng)營決策的前提?！艾F(xiàn)金管理”成為財報數(shù)據(jù)的主要分析模塊

資產(chǎn)負(fù)債表的各項目可以劃分為敏感項目與非敏感項目。

凡是隨銷售變動而變動并呈現(xiàn)一定比例關(guān)系的項目，稱為敏感項目；凡不隨銷售變動而變動的項目，稱為非敏感項目。敏感項目在短時期內(nèi)隨銷售的變動而發(fā)生成比例變動，其隱含的前提是：現(xiàn)有的資產(chǎn)負(fù)債水平對現(xiàn)在的銷售是最優(yōu)的，即所有的生產(chǎn)能力已經(jīng)全部使用。這個條件直接影響敏感項目的確定。

對于敏感項目的研究中，就不得回避銷售，企業(yè)經(jīng)營中更多的是看重產(chǎn)生更多利潤的一種說法，銷售額增長，會產(chǎn)生更多的現(xiàn)金流入；企業(yè)成本費用降低，公司的現(xiàn)金支出就會減少，如此，同事們就會認(rèn)為“現(xiàn)金流”的改善同利潤更多的說法是一致的。為了改善現(xiàn)金流的呼聲，有人建議向供應(yīng)商索取更好的賬期，延遲付款時間，以爭取時間價值；有人建議和客戶簽訂盡早的付款時期，縮短收款賬期，總體共識是促進(jìn)銷售活動，從而產(chǎn)生更多的銷售額，最終促成更多的現(xiàn)金流入公司。直觀上看利潤管理和現(xiàn)金流管理上是一致的，但在會計核算的數(shù)據(jù)中，是不是這兩項真的一致呢？

前兩個階段都出現(xiàn)了資產(chǎn)（材料）--第一階段為資產(chǎn)融資，第二階段是資產(chǎn)銷售方式獲得現(xiàn)金。如果企業(yè)只在資產(chǎn)上投入現(xiàn)金，而不是把資產(chǎn)銷售，就無法收取足夠的現(xiàn)金來支付企業(yè)運營中所需支付的各項費用，該圖（一）說明了現(xiàn)金管理的重要性。由圖（一）也可以看出，現(xiàn)金的管理實際上也是資產(chǎn)的管理。

資產(chǎn)通常劃分為固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)。固定資產(chǎn)一般是保留期限為12個月以上的資產(chǎn)，是為企業(yè)經(jīng)營提高的必要生產(chǎn)資料而不是直接銷售資料。流動資產(chǎn)會在12個月內(nèi)使用完畢或者會轉(zhuǎn)化為另一種形式。企業(yè)提倡改善現(xiàn)金流時，是在尋求短期的改善措施。

從利潤的產(chǎn)生過程可以看出，企業(yè)所需的資產(chǎn)越多，就需要更多的資金來購買資產(chǎn)，如果通過借貸獲得的資金會讓企業(yè)背負(fù)沉重的利息負(fù)擔(dān)，這時研究資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的構(gòu)成就非常的有必要了。負(fù)債通常分為兩種類型：長期負(fù)債和流動負(fù)債。

長期負(fù)債是超過一年的負(fù)債，此項目中會為企業(yè)帶來應(yīng)付利息的長期借貸。流動負(fù)債是為期一年內(nèi)的債。事實上就是短期借款，這類在許多情況下不需要支付利息。如果有效的管理流動負(fù)債，公司就有可能在獲得更多的現(xiàn)金的同時不再向銀行支付更多的貸款利息。（見表1）

由于：營運資產(chǎn)=流動資產(chǎn)-流動負(fù)債

假設(shè)企業(yè)流動資產(chǎn)250000萬元和流動負(fù)債150000萬元，在這種情況下，流動資產(chǎn)的資金上有兩種渠道提供的，一種是流動負(fù)債融資150000萬元，一種是250000-150000=100000萬元長期資金籌集的，形成企業(yè)的凈流動資產(chǎn)。而凈流動資產(chǎn)資金要通過股東獲得或長期借款補足，每年要支付利息。這樣就可以看出減少凈流動資產(chǎn)，就可以減輕公司支付借款利息的壓力。現(xiàn)金管理可以把凈流動資產(chǎn)降低到一個比較實際的低水平。

從圖（一）中可以看到利潤的形成過程，是當(dāng)期銷售額-銷售額中產(chǎn)生的成本形成的，而在形成銷售額這個環(huán)境是企業(yè)向客戶銷售形成的應(yīng)收賬款，而在減去銷售額形成的成本這個環(huán)節(jié)是在買入貨物形成的存貨及從供應(yīng)商獲得授信后所產(chǎn)生的流動負(fù)債（應(yīng)付賬款）。

從而看出利潤計算與現(xiàn)金管理直接存在三方面的關(guān)系：

應(yīng)收賬款：當(dāng)公司實現(xiàn)銷售后，盡管是當(dāng)天發(fā)生的，實際付款可能會晚幾周，甚至?xí)r間會更長，這就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，不難看出，給客戶的授信越大，需要占用的資金就越多。

存貨：企業(yè)在銷售產(chǎn)品時形成的流動資產(chǎn)，表現(xiàn)形式為資產(chǎn)負(fù)債表中的庫存商品，在途物資等，持有的存貨越多，等待銷售時占用的資金就越多。

應(yīng)付賬款：從供應(yīng)商購買存貨而形成的流動負(fù)債，它可以提供一個短期的資金來源，延遲付款可以為企業(yè)提供部分融資。在固定資產(chǎn)總量下，獲得的短期資金越多，需要的長期資金就越少。

企業(yè)利潤的形成，只要確認(rèn)銷售就可以記作當(dāng)期收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相對應(yīng)的成本，而和應(yīng)收賬款的賬期沒有關(guān)系，銷售數(shù)據(jù)并不受損益影響；向供應(yīng)商購買的材料只要符合資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就可以確認(rèn)一筆存貨，無論是否能從供應(yīng)商獲得賬期，報告的成本同樣不受損益的影響。而這些問題僅僅影響現(xiàn)金流，是它們構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金管理的核心要素。由此得出，“現(xiàn)金管理”通常是凈流動資產(chǎn)的管理，是流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的差額。

（三）有效衡量現(xiàn)金管理的成效

前面已經(jīng)闡述，“現(xiàn)金管理”主要是應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、及存貨的管理，這些都和時間管理緊密結(jié)合，應(yīng)收賬款管理實際是在從客戶收取款項的時間，此時間越長，說明占用企業(yè)的資金越長，時間越短，說明企業(yè)的現(xiàn)金流狀況好；而向供應(yīng)商付款時，可以爭取到更長的付款時間，就可以為企業(yè)帶來更好的短期融資資金，這段時間叫做“現(xiàn)金周期”。

第一階段：供應(yīng)商提供商品和服務(wù)。此階段形成應(yīng)付賬款

第二階段：向客戶出售產(chǎn)品和服務(wù)。

第三階段：客戶支付現(xiàn)金。此階段形成應(yīng)收賬款。

第四階段：向供應(yīng)商支付現(xiàn)金。

這樣就可以明確企業(yè)現(xiàn)金管理的目標(biāo)及時最小化現(xiàn)金周期，就等同于最小化了凈流動資產(chǎn)。仔細(xì)看下圖（二），現(xiàn)金循環(huán)從供應(yīng)商提供產(chǎn)品開始，之后有三個不同的時間階段。

現(xiàn)金周期的三個要素：

A：收到存貨到轉(zhuǎn)化為最終商品的時間（存貨在帳時間）

B：從客戶銷售到收到現(xiàn)金的時間段（應(yīng)收賬款的賬期）

C：從供應(yīng)商供貨到必須支付的現(xiàn)金的時間段（應(yīng)付賬款的賬期）

現(xiàn)金周期結(jié)合以上的三個時間段計算得出：現(xiàn)金周期=A+B-C

假設(shè)企業(yè)從供應(yīng)商夠買存貨在帳時間為30天，從客戶銷售到收到現(xiàn)金的時間（應(yīng)收賬款的賬期）為60天，從供應(yīng)商購買商品支付款項5天（應(yīng)付賬款的賬期）。現(xiàn)金周期如下：

現(xiàn)金周期=30+60-5=85（天）

從把現(xiàn)金支付給供應(yīng)商到從客戶收回現(xiàn)金，企業(yè)需要等85天時間，這個時間越短，企業(yè)的現(xiàn)金流就越好。

由此例子分析就可以清晰現(xiàn)金流的重點是在應(yīng)收賬款、存貨和應(yīng)付賬款的管理。在企業(yè)中縮短存貨的在帳時間，按需采購可以大大降低庫存的時間；應(yīng)收賬款的管理就變的尤為重要，應(yīng)收賬款管理應(yīng)設(shè)置專門的業(yè)務(wù)人員管理，按照合同分析到款時間，制作嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁~齡分析表，并做出信用評級以及給客戶一些優(yōu)惠的回款政策來促進(jìn)應(yīng)收賬款及時收款（見表2）

前面所述利潤形成的三個階段有兩個階段都是以現(xiàn)金管理為核心的，這說明很多企業(yè)都會掉進(jìn)現(xiàn)金流的困境，沒有合理的現(xiàn)金和利潤管理，就不可能產(chǎn)生持續(xù)的權(quán)益回報。

二、結(jié)束語

總之，企業(yè)在運行和發(fā)展的進(jìn)程中，財務(wù)管理與會計核算體系之間的關(guān)系是相輔相成、密不可分的，通過二者之間的協(xié)調(diào)配合，能夠為企業(yè)在現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造有利條件，切實保證企業(yè)在激烈市場競爭下的綜合效益。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身發(fā)展實際規(guī)范財務(wù)管理與會計核算體系，充分做好內(nèi)部控制工作，全面改善企業(yè)管理效率，推進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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