孫宇婷

摘要：隨著我國(guó)企業(yè)中經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的單獨(dú)運(yùn)營(yíng)，企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性的問(wèn)題受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)了許多上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表違規(guī)造假的行為，影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。會(huì)計(jì)人員的違規(guī)造假、財(cái)務(wù)資料的虛假使證券市場(chǎng)生存和發(fā)展的信用基礎(chǔ)受到了嚴(yán)重的影響，阻礙了證券市場(chǎng)的發(fā)展和前進(jìn)。本文旨在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性的相關(guān)概述及影響因素和企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及具體應(yīng)用進(jìn)行相應(yīng)的分析，希望能夠促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展，真正發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)制度所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)之間的優(yōu)勢(shì)，維護(hù)證券市場(chǎng)的安全穩(wěn)定，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；主體獨(dú)立性；評(píng)價(jià)指標(biāo)；研究

企業(yè)會(huì)計(jì)員行為獨(dú)立性的缺點(diǎn)普遍出現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)建，會(huì)計(jì)人員逐漸發(fā)揮更大的作用和價(jià)值，其承擔(dān)的責(zé)任也更加的重大，所以只有保障會(huì)計(jì)人員行為主體地獨(dú)立性，才能促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展?，F(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性普遍出現(xiàn)缺失的情況，研究企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性擁有重要的價(jià)值和作用。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性的相關(guān)概述及影響因素

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性的概述

會(huì)計(jì)獨(dú)立性是全部會(huì)計(jì)工作中的重要部分，然而卻無(wú)法給會(huì)計(jì)獨(dú)立性設(shè)置完整的定義，現(xiàn)階段理論界分析會(huì)計(jì)獨(dú)立性普遍的概念是審計(jì)方面的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)獨(dú)立性的意義多個(gè)方面，都應(yīng)用到審計(jì)獨(dú)立性的意義去分析。現(xiàn)階段對(duì)于審計(jì)獨(dú)立性的分析有兩個(gè)方面，包括：抽象概念和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)母拍羁蚣堋Ｆ毡榈膶W(xué)者在研究審計(jì)獨(dú)立性時(shí)通常利用抽象的概念進(jìn)行分析，將獨(dú)立性視一種精神品格，相關(guān)的審計(jì)人員需要保持一定的獨(dú)立性，不能因?yàn)榻?jīng)濟(jì)利益和感情影響工作效率和工作狀態(tài)。獨(dú)立性是一種主觀方面的意志，審計(jì)師不能將觀點(diǎn)和結(jié)論過(guò)分依賴(lài)或服從于相反觀念的利益關(guān)系人施加的壓力，審計(jì)師需要始終保持獨(dú)立的狀態(tài)，客觀、理性的提出相應(yīng)的建議。

企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體主要會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)兩方面的構(gòu)成，它不僅是實(shí)踐活動(dòng)的主體部分，還是會(huì)計(jì)活動(dòng)的重要部分，其中會(huì)計(jì)人員是個(gè)體的存在，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)群體，群體行為對(duì)個(gè)體行為的前進(jìn)發(fā)展具有重要的導(dǎo)向作用，個(gè)體行為是群體行為的重要表現(xiàn)形式。此外，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)人員的集中地，是會(huì)計(jì)工作的主要場(chǎng)所。會(huì)計(jì)人員和其構(gòu)成的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要執(zhí)行者，也是通常所講的會(huì)計(jì)行為主體。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性的影響因素

現(xiàn)階段，我國(guó)的企業(yè)遵循組織方式和規(guī)模基本分為上市公司、大型國(guó)有企業(yè)、各類(lèi)非國(guó)有中小型企業(yè)和外資企業(yè)等多種方式，不同的企業(yè)組織方式和規(guī)模，會(huì)計(jì)信息所提供的方式也不相同。企業(yè)的構(gòu)成方式及其規(guī)模不同、監(jiān)管程度差異、管理層的相關(guān)預(yù)期不同、統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)字的方式差異，所以會(huì)造成會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性因企業(yè)構(gòu)成形式和規(guī)模會(huì)出現(xiàn)一定的差異。

企業(yè)會(huì)計(jì)控制體系其中包含企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度、內(nèi)部控制及審計(jì)制度等不同的制度，企業(yè)會(huì)計(jì)控制對(duì)會(huì)計(jì)獨(dú)立性擁有巨大的影響作用，企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度關(guān)系到 國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)制度的具體執(zhí)行。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是我國(guó)的法規(guī)貫徹執(zhí)行過(guò)程中的重要保證，若缺少相關(guān)的會(huì)計(jì)管控制度，會(huì)對(duì)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的具體實(shí)施有一定影響。

現(xiàn)階段的政治制度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響是很明顯的。政治環(huán)境的變化不僅給國(guó)家政治方針政策的改變帶來(lái)一定的影響，改變相配套的法律規(guī)定，還能對(duì)國(guó)家的政治體制改革帶來(lái)一定的改變，其中包含和會(huì)計(jì)有關(guān)的制度規(guī)定的改革?，F(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)帶來(lái)的作用更加的直接、具體，它不但影響到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍和要求、會(huì)計(jì)管理的方式、控制范圍和管理質(zhì)量，此外還對(duì)整體會(huì)計(jì)理論構(gòu)建產(chǎn)生一定的影響，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理從理論和實(shí)務(wù)上出現(xiàn)重要的改變]。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（一）會(huì)計(jì)獨(dú)立性綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)概述

會(huì)計(jì)工作的主體主要獨(dú)立是一種理想目標(biāo)，現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中總是會(huì)產(chǎn)生不同程度的會(huì)計(jì)作假行為。前期的工作發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)作假行為出現(xiàn)的主要?jiǎng)右蚍譃閴毫?、機(jī)會(huì)等多個(gè)方面，而關(guān)系會(huì)計(jì)獨(dú)立性的多個(gè)方面的主要是會(huì)計(jì)職業(yè)道德、內(nèi)部管理、公司治理體系、外部監(jiān)督方式。其中，會(huì)計(jì)職業(yè)道德和內(nèi)部管理是最重要的方式，但是公司治理組織和外部監(jiān)管機(jī)制則對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作行為起到了間接性的作用。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的原則

企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要在科學(xué)、有效的基礎(chǔ)上進(jìn)行工作，不僅真實(shí)的體現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性的基本要求，有效地分析獨(dú)立性的程度大小和各影響因素對(duì)其產(chǎn)生的效率和作用，此外還要減少指標(biāo)間的重復(fù)，以使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)基礎(chǔ)有效地結(jié)合起來(lái)，構(gòu)成層次清晰的整體。選取的指標(biāo)需要概念條理、含義準(zhǔn)確，且有一定的科學(xué)內(nèi)涵，計(jì)算方法科學(xué)、規(guī)范。

結(jié)論

本文對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)投入產(chǎn)出的模式進(jìn)行相應(yīng)的參考，逐步建立起企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體獨(dú)立性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并利用調(diào)查問(wèn)卷等不同的方式，并把它具體應(yīng)用到實(shí)踐過(guò)程中，為定量研究企業(yè)會(huì)計(jì)工作的主體獨(dú)立性構(gòu)建穩(wěn)定的基礎(chǔ)。通過(guò)普通會(huì)計(jì)工作者，并通過(guò)在企業(yè)中的作用和所充當(dāng)?shù)慕巧胤治隽似髽I(yè)內(nèi)部控制和職業(yè)道德的構(gòu)建對(duì)普通會(huì)計(jì)工作者的影響，分析出對(duì)于保障普通會(huì)計(jì)工作者的獨(dú)立性來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制管理比職業(yè)道德約束更具有作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭文.企業(yè)外部審計(jì)獨(dú)立性研究[J].時(shí)代金融，2010（12）

[2]杜勝利.首席財(cái)務(wù)官制度與現(xiàn)代企業(yè)治理[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2010（09）

[3]彭君輝，張集瓊.淺析會(huì)計(jì)獨(dú)立性[J].西南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2009（06）