宣曉影

在日本，公益信托是指?jìng)€(gè)人或法人以公益活動(dòng)為目的在信托銀行信托財(cái)產(chǎn)，信托銀行根據(jù)公益信托合同規(guī)定的公益目的管理其財(cái)產(chǎn)，并進(jìn)行公益活動(dòng)的制度。自1977年誕生以來(lái)，日本的公益信托在提供獎(jiǎng)學(xué)金、贊助自然科學(xué)·人文科學(xué)研究、贊助自然環(huán)境保護(hù)活動(dòng)以及促進(jìn)國(guó)際合作·國(guó)際交流等廣泛領(lǐng)域發(fā)揮著重要作用。

一、日本公益信托的發(fā)展歷程

20世紀(jì)初，日本就出現(xiàn)了信托公司與信托業(yè)務(wù)。1922年，日本制定、實(shí)施了《信托法》與《信托業(yè)法》，直到2006年首次對(duì)《信托法》進(jìn)行了全面修改。日本的信托分為三大類：金錢信托、非金錢信托、金錢與非金錢相兼的信托。其中，第三類信托主要包括公益信托、特定贈(zèng)予信托和遺贈(zèng)信托3種。日本的《信托法》將慈善信托歸入了公益信托的范圍，凡以祭祀、宗教、慈善事業(yè)、學(xué)術(shù)、技藝或其他公益為目的的信托均在公益信托之列。

實(shí)際上，由于日本早已確立了公益法人制度，因此，公益信托制度長(zhǎng)期有名無(wú)實(shí)，直到1977年才出現(xiàn)首次案例。此后，隨著國(guó)民對(duì)各種志愿活動(dòng)和地方社會(huì)福利活動(dòng)的關(guān)心增強(qiáng)，日本地方公共團(tuán)體設(shè)立的基金或以地方公共團(tuán)體為委托人的基金逐漸增加，公益信托作為民間公益活動(dòng)的一部分有了更大的發(fā)展。特別是1993年以后，日本商業(yè)銀行的信托子公司及地方金融機(jī)構(gòu)也開(kāi)始承辦公益信托業(yè)務(wù)，公益信托制度得以蓬勃發(fā)展。自1998年實(shí)施了《特定非營(yíng)利活動(dòng)促進(jìn)法》以后的10年間，與制度設(shè)立初期相比，日本以社會(huì)福利、城市環(huán)保等為目的的公益信托逐步增加。個(gè)人及企業(yè)對(duì)于公益活動(dòng)的意識(shí)發(fā)生了轉(zhuǎn)變，企業(yè)的宏觀經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中對(duì)公益性的考慮和追求也變得越來(lái)越重要。

二、日本公益信托的架構(gòu)及特征

（一）公益信托的運(yùn)作架構(gòu)

日本的公益信托關(guān)系人包括委托人、受托人、受益人、信托管理人和營(yíng)運(yùn)委員會(huì)，如圖1所示。信托管理人為保護(hù)受益人的利益，監(jiān)督受托人對(duì)信托事務(wù)的執(zhí)行并享有營(yíng)運(yùn)決策同意權(quán)，這類似于我國(guó)的公益信托監(jiān)察人；營(yíng)運(yùn)委員會(huì)是經(jīng)委托人與受托人商議后選聘，負(fù)責(zé)營(yíng)運(yùn)咨詢，其目的是使公益信托得以圓滿運(yùn)作。這種架構(gòu)是獲得設(shè)立許可的必要條件。

（二）公益信托的主要特征

第一，日本采用的是許可制，《信托法》規(guī)定其業(yè)務(wù)僅限于資助捐贈(zèng)，且受托人接受公益信托時(shí)必須取得政府主管機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。

第二，公益信托可以拆分信托財(cái)產(chǎn)，將其靈活地運(yùn)用于公益活動(dòng)，因此小規(guī)模的資金也能在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)為公益活動(dòng)發(fā)揮作用。

第三，信托銀行作為善意的管理人，負(fù)有日本《信托法》規(guī)定的注意、忠實(shí)、分別管理的義務(wù)，并有責(zé)任針對(duì)信托事務(wù)或財(cái)產(chǎn)狀況每年進(jìn)行一次公告，以確保其管理的信托財(cái)產(chǎn)的嚴(yán)肅性。

第四，由于公益信托財(cái)產(chǎn)與信托銀行的固有財(cái)產(chǎn)及其他信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分賬管理，因此能夠保持公益信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性，從而保證了信托財(cái)產(chǎn)的安全。

第五，通過(guò)設(shè)定信托管理人來(lái)保護(hù)不特定多數(shù)受益人的利益。

第六，為了鼓勵(lì)更多的民眾參與到公益信托中，允許公益信托中載入財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)企業(yè)或個(gè)人的名稱，以永遠(yuǎn)贊頌其善意。

三、日本公益信托的稅收優(yōu)惠制度

（一）公益信托的稅收優(yōu)惠制度

根據(jù)稅法規(guī)定，日本的公益信托被分為一般公益信托、特定公益信托及認(rèn)定特定公益信托。這3類公益信托對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策具體如下。

1.一般公益信托

根據(jù)日本《信托法》第11條規(guī)定，《信托法》第66條所規(guī)定的公益信托的信托財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的收益，不征收所得稅。

2.特定公益信托

委托人是自然人，則不享有特定公益信托的稅收優(yōu)惠；委托人是法人，則可將其捐贈(zèng)金額列為該法人的捐贈(zèng)費(fèi)用，其費(fèi)用額度計(jì)算公式如下：

資本數(shù)額×2.5/1000+所得×2.5/1000×1/2

根據(jù)日本所得稅法施行令、法人稅法施行令以及租特法施行令的相關(guān)規(guī)定，特定公益信托應(yīng)當(dāng)符合如下要求。

第一，信托文件應(yīng)當(dāng)載明如下事項(xiàng)：①信托終止時(shí)，信托財(cái)產(chǎn)應(yīng)歸屬于國(guó)家或地方公共團(tuán)體，或者為轉(zhuǎn)移至類似目的的公益信托而使其繼續(xù)運(yùn)作；②信托財(cái)產(chǎn)僅限于資金；③信托財(cái)產(chǎn)的使用僅限于存款、儲(chǔ)金、國(guó)債、地方債、公司債、資金信托等；④應(yīng)指定相應(yīng)的信托管理人；⑤受托人處分信托財(cái)產(chǎn)時(shí)，需提請(qǐng)營(yíng)運(yùn)委員會(huì)的意見(jiàn)；⑥支付給信托管理人與營(yíng)運(yùn)委員會(huì)的報(bào)酬不得超過(guò)達(dá)成該公益目的通常所需的金額；⑦信托條款如有變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)報(bào)請(qǐng)目的事業(yè)主管機(jī)關(guān)同意。

第二，公益信托受托人必須為信托公司或信托銀行。

第三，滿足以上條件后，需取得目的事業(yè)主管機(jī)關(guān)首長(zhǎng)的許可證明書(shū)。

3.認(rèn)定特定公益信托

在特定公益信托中，如果具有了高度的公益性并且得到了目的事業(yè)主管機(jī)關(guān)首長(zhǎng)的許可證明書(shū)，即為認(rèn)定特定公益信托；委托人如果是自然人，其捐助金額即視為特定捐款，超過(guò)1萬(wàn)日元時(shí)僅可以所得額的25%為限進(jìn)行扣除；如果以繼承或遺贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)設(shè)立公益信托，則該財(cái)產(chǎn)不計(jì)入遺產(chǎn)稅課征范圍。如表1所示。

（二）稅收優(yōu)惠濫用防范制度

實(shí)際上，日本信托所得稅制度中反避稅規(guī)則很少，究其原因在于信托業(yè)務(wù)由信托銀行壟斷經(jīng)營(yíng)，而信托銀行又處于監(jiān)管部門的嚴(yán)控之下，使得避稅信托業(yè)務(wù)無(wú)法在日本開(kāi)展。可見(jiàn)，日本通過(guò)控制源頭的辦法避免了信托避稅問(wèn)題。

四、日本公益信托和公益財(cái)團(tuán)法人的比較

實(shí)際上，從個(gè)人和法人資金活用于公益活動(dòng)的角度來(lái)看，日本的公益信托與財(cái)團(tuán)法人發(fā)揮的社會(huì)功能大體相同，但兩種制度仍有諸多差異，具體如表2所示。總體來(lái)說(shuō)，公益信托的設(shè)置手續(xù)簡(jiǎn)單，小規(guī)模的資金可啟動(dòng)，且信托財(cái)產(chǎn)可拆毀用于公益活動(dòng)。

五、日本公益信托的發(fā)展現(xiàn)狀

從日本公益信托發(fā)展歷程來(lái)看，自1977年出現(xiàn)首個(gè)公益信托案件以來(lái)，其發(fā)展十分迅速，但2000年以后公益信托的規(guī)模整體上保持穩(wěn)定，近年有小幅下降。根據(jù)日本一般社團(tuán)法人信托協(xié)會(huì)公布的數(shù)據(jù)，截至2017年3月末，營(yíng)運(yùn)中的日本公益信托的受托件數(shù)為472件、信托財(cái)產(chǎn)余額為604億日元。如圖2所示。

然而，從日本公益信托的贊助對(duì)象和支付總額來(lái)看，卻一直成遞增趨勢(shì)。截至2017年3月末，累計(jì)贊助對(duì)象19.9萬(wàn)件、支付總額829億日元。如圖3所示。

從日本公益信托的目的分類來(lái)看，排前3位的是用于支付獎(jiǎng)學(xué)金的計(jì)153件（受托余額225億日元）、贊助自然科學(xué)研究的計(jì)74件（受托余額78億日元）、教育振興的計(jì)62件（受托余額22億日元）。如表3所示。

六、日本公益信托的發(fā)展方向及啟示

目前，日本法律中適用稅收優(yōu)惠制度的信托財(cái)產(chǎn)僅限于金錢，業(yè)務(wù)委托機(jī)構(gòu)僅限于信托銀行，通過(guò)公益事業(yè)管理不動(dòng)產(chǎn)等需要設(shè)立公益財(cái)團(tuán)法人，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，被敬而遠(yuǎn)之。實(shí)際上，日本法務(wù)省正在討論變更現(xiàn)有公益信托制度，特別是在擴(kuò)大信托資產(chǎn)的種類以及增加公益事業(yè)的中堅(jiān)力量等方面有較大調(diào)整。變更后，美術(shù)品和房地產(chǎn)等也可作為信托資產(chǎn)，且一般企業(yè)和NPO法人也可保管財(cái)產(chǎn)，從事公益事業(yè)。另外，日本法務(wù)省在修改公益信托法的同時(shí)，將與財(cái)務(wù)省共同推進(jìn)優(yōu)惠稅制的調(diào)整，以便推進(jìn)個(gè)人收藏的貴重美術(shù)品和有歷史價(jià)值的建筑物的一般公開(kāi)以及推進(jìn)學(xué)生宿舍運(yùn)營(yíng)等的公益事業(yè)。

上述日本公益信托的制度設(shè)計(jì)及發(fā)展趨勢(shì)對(duì)我國(guó)政府部門、監(jiān)管部門和從業(yè)機(jī)構(gòu)有如下啟示。對(duì)政府部門而言，重點(diǎn)在于制定相關(guān)配套的行政法規(guī)，明確政策交叉的模糊地帶。我國(guó)2017年公布的《慈善信托管理辦法》對(duì)稅收優(yōu)惠政策做了原則性的安排，但尚未出臺(tái)具體細(xì)則，為此，各部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)合，推動(dòng)政策盡快落地。同時(shí)，應(yīng)培育和宣傳“慈善信托”文化，普及公益事業(yè)，鼓勵(lì)更多的民眾參與。對(duì)監(jiān)管部門而言，應(yīng)明確受托人職責(zé)，規(guī)范行業(yè)發(fā)展，防范受托人風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)充分利用慈善信托設(shè)立簡(jiǎn)便、運(yùn)作靈活、規(guī)范透明化等特點(diǎn)，強(qiáng)化慈善項(xiàng)目篩選執(zhí)行能力和慈善信托運(yùn)作情況的披露，構(gòu)建可持續(xù)捐贈(zèng)體系。另外，適當(dāng)擴(kuò)大信托資產(chǎn)范圍，以慈善信托為突破口，推動(dòng)文化財(cái)產(chǎn)對(duì)社會(huì)公開(kāi)。對(duì)于從業(yè)機(jī)構(gòu)而言，應(yīng)找準(zhǔn)定位，構(gòu)建具有自身優(yōu)勢(shì)的慈善信托發(fā)展模式。一方面擴(kuò)大慈善信托業(yè)務(wù)（金額和件數(shù)）規(guī)模；另一方面在有限額度內(nèi)增加受益人員，助推普惠精神。