王瑜

【摘要】企業(yè)管理具有一定的系統(tǒng)性和復(fù)雜性。而財務(wù)管理就像是一面鏡子能夠客觀真實的反映企業(yè)運行結(jié)果，通過對數(shù)字背后原因的深入分析，追溯控制，能夠有效的倒退企業(yè)管理改進及提升，從而達到既定目標(biāo)。本文將以Z公司為例詳細(xì)分析其如何以財務(wù)為抓手，以作業(yè)成本為指導(dǎo)化小利潤核算單元，最終將財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為控制依據(jù)，全面控制企業(yè)產(chǎn)供銷，從而達到提升企業(yè)資源配置和利用效率效果實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的方法。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理 控制 目標(biāo)

Z公司是一家大型國有鑄件生產(chǎn)企業(yè)。公司注冊資本2.48億元，總資產(chǎn)5.01億元，從業(yè)人員1552人，其中工程技術(shù)人員150余人，具有開發(fā)高技術(shù)復(fù)雜鑄件的能力，在工藝技術(shù)和裝備等方面處于國內(nèi)行業(yè)領(lǐng)先地位。由于其前身經(jīng)歷了四次重組，均為較老的國有企業(yè)，生產(chǎn)管理方法落后，人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，產(chǎn)品品種多樣化，管理區(qū)域較遠(yuǎn)，信息系統(tǒng)較為落后，管理難度較大。再加上當(dāng)前激烈的外部竟?fàn)幁h(huán)境，公司經(jīng)營層提出，以資源整合為契機，抓住資源布局規(guī)律，以財務(wù)管控為抓手，作業(yè)成本為指導(dǎo)，化小利潤核算單元，建立區(qū)域利潤核算體系，控制和協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)營活動，提升企業(yè)整體管控力和執(zhí)行力，促進經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)。本文將重點分析‘化小”利潤核算單元的落地過程及方法，指導(dǎo)信息化相對較落后又無法短時間內(nèi)改變現(xiàn)狀的生產(chǎn)制造企業(yè)，如何運用現(xiàn)有資源，通過票據(jù)流對接實物流、資金流形成多樣化管理工具（臺賬），通過數(shù)據(jù)提取、分析、挖掘數(shù)字背后反映的經(jīng)濟現(xiàn)象，通告相關(guān)部門及生產(chǎn)單元，配套考核激勵，不斷督進改善，及時堵塞漏洞，提升企業(yè)運營效率效果。

一、完成“化小”核算的整體設(shè)計

根據(jù)企業(yè)特點，按照作業(yè)環(huán)境統(tǒng)一、產(chǎn)品特性統(tǒng)一、成本結(jié)構(gòu)統(tǒng)一的原則，通過深入分析各生產(chǎn)線的生產(chǎn)制造及成本習(xí)性，對接作業(yè)成本管理模式中資源、作業(yè)、成本動因、作業(yè)中心（又稱成本中心）等管理概念，改進傳統(tǒng)成本計算方式，形成“化小”的利潤核算單元。每個線體既是一個獨立的投入產(chǎn)出體系，也是一個獨立的利潤核算單元，財務(wù)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)設(shè)置以票據(jù)交接為主線的數(shù)字化電子管理臺賬、規(guī)范在制品定置存放、專設(shè)各區(qū)域產(chǎn)成品倉庫等措施，實現(xiàn)財務(wù)核算與實際生產(chǎn)經(jīng)營的全面對接。由財務(wù)核算深入業(yè)務(wù)核算，通過財務(wù)管理與投入產(chǎn)出的有效結(jié)合建立的財務(wù)數(shù)據(jù)提取分析和決策方法，推動公司經(jīng)濟運行質(zhì)量的提升。

二、將利潤核算要素嵌套入相關(guān)業(yè)務(wù)主體

在實際操作過程中需要將每個線體看做一個獨立的投入產(chǎn)出主體，既一個獨立的利潤核算單元。將利潤核算要素收入、變動成本、費用總額在各線別利潤中進行劃分，明確投入產(chǎn)出及業(yè)務(wù)運營各環(huán)節(jié)對核算要素進行劃分的業(yè)務(wù)部門，以支撐財務(wù)分類、歸集核算利潤的需要。

三、建立核算要素在投入產(chǎn)出環(huán)節(jié)劃分的管理流程

將財務(wù)核算體系中的基礎(chǔ)要素收入、成本、費用從初始投料環(huán)節(jié)即進行線體的劃分，再延伸至生產(chǎn)、完工入庫及銷售環(huán)節(jié)，在投入產(chǎn)出各主要環(huán)節(jié)建立分線的票據(jù)流轉(zhuǎn)體系，實施財務(wù)監(jiān)控，確保分線成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)歸集的準(zhǔn)確性、真實性。

建立以票據(jù)交接為主線的數(shù)字化電子管理臺賬、規(guī)范在制品定置存放、專設(shè)各區(qū)域產(chǎn)成品倉庫等措施，實現(xiàn)財務(wù)核算與實際生產(chǎn)經(jīng)營的全面對接。

四、建立核算要素在財務(wù)核算環(huán)節(jié)中的分類歸集流程

財務(wù)部在財務(wù)系統(tǒng)建立與化小利潤核算配套的個性化科目設(shè)置，通過增加科目明細(xì)、輔助核算或在記賬時以摘要說明等形式對同一科目下不同線別的收入、成本、費用進行區(qū)分。要求會計員、總賬、成本員統(tǒng)一會計科目使用標(biāo)準(zhǔn)及口徑，根據(jù)倉庫、實物流轉(zhuǎn)部門簽收票據(jù)按時間要求在合并后的賬套中分線別進行收入、成本、費用的核算。根據(jù)會計核算準(zhǔn)則重新建立職責(zé)明確的會計核算流程，確保核算要素在金蝶賬套中分線別的清晰反映。

設(shè)定專人按照成本性態(tài)設(shè)計統(tǒng)一的成本動態(tài)表核算各線別成本，監(jiān)控各線別變動成本明細(xì)項目增減變動情況，及時預(yù)警，促進相關(guān)部門和分廠做出調(diào)整，大大提升成本改進的針對性、及時性及管理效率，推動了財務(wù)核算對生產(chǎn)經(jīng)營決策的支撐。

五、建立核算要素在成本動態(tài)分析環(huán)節(jié)的分類歸集流程

根據(jù)成本性態(tài)分析、將材質(zhì)相同、形態(tài)相似的在制品、產(chǎn)成品進行分類，在統(tǒng)一核算方法的基礎(chǔ)上按照工藝材料差異確定差別化定額分別核算在制品。

將投入產(chǎn)出各環(huán)節(jié)簽收的票據(jù)信息生成的金蝶信息總賬于每月底按收入、成本、費用進行線別劃分，提供給成本員，成本員按線別分別歸集動態(tài)表，各線別的動態(tài)表利潤最終合并匯總形成當(dāng)月報表利潤。

月末財務(wù)部根據(jù)各線別利潤結(jié)果，及時分析各線變動成本構(gòu)成情況，針對波動環(huán)節(jié)及時反饋各責(zé)任分廠查找原因，督進成本改進。

總之，化小利潤核算單元使財務(wù)核算實現(xiàn)了每月對各線別利潤中變動成本結(jié)構(gòu)波動的準(zhǔn)確反映，規(guī)避了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化對利潤變化的復(fù)雜性影響，改變了傳統(tǒng)的定額成本核算體系下，各生產(chǎn)工序、各運營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集中歸集、加權(quán)平均計算的趨勢性反映模式。通過收入、成本費用等基礎(chǔ)要素數(shù)據(jù)的分類核算與實際生產(chǎn)經(jīng)營的全面對接，大大提升了變動成本及費用控制過程中間題發(fā)現(xiàn)的效率和準(zhǔn)確性，成為支撐成本改進的有效平臺，財務(wù)的基礎(chǔ)監(jiān)督體系更加標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化。

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