溫斌

【摘要】：審計(jì)證據(jù)是審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，是審計(jì)工作中的重要內(nèi)容，隨著信息技術(shù)深化應(yīng)用，審計(jì)證據(jù)電子化被應(yīng)用到審計(jì)工作中。電子化數(shù)據(jù)證據(jù)促進(jìn)了審計(jì)工作的改進(jìn)和發(fā)展，但也存在著一些問(wèn)題，本文分析電子化數(shù)據(jù)證據(jù)給審計(jì)工作帶來(lái)的影響，并提出了應(yīng)對(duì)策略。

【關(guān)鍵詞】：電子化數(shù)據(jù)；審計(jì)證據(jù)；審計(jì)

【引言】：電子化數(shù)據(jù)證據(jù)有著精準(zhǔn)性、多態(tài)性、易損性等特點(diǎn)，目前電子審計(jì)工作還不成熟，電子數(shù)據(jù)信息有著一定的安全隱患，在優(yōu)化了工作效率的同時(shí)，也為審計(jì)工作帶來(lái)了新的問(wèn)題，要有效的利用電子審計(jì)證據(jù)，就需要對(duì)當(dāng)前的電子化數(shù)據(jù)證據(jù)進(jìn)行研究，分析各類(lèi)影響因素，并采取合理的措施進(jìn)行改善。

1、電子審計(jì)證據(jù)

電子審計(jì)證據(jù)狹義上是指由計(jì)算機(jī)和運(yùn)行系統(tǒng)產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)，廣義上是指借助信息技術(shù)和設(shè)備處理、傳輸、存儲(chǔ)的所有證據(jù)。電子審計(jì)證據(jù)的范圍包括計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)所產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)，也包括通訊技術(shù)產(chǎn)生的電子信息。電子化數(shù)據(jù)證據(jù)的表現(xiàn)形式很多，常用的有電子郵件、電子表格等，能夠反映事實(shí)，具有證據(jù)力和證明力。電子審計(jì)證據(jù)具有高科技性、自動(dòng)性、多樣性等特性。高科技性是指電子審計(jì)證據(jù)的產(chǎn)生、存儲(chǔ)等都需要有網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等多種技術(shù)和設(shè)備的支持，并且由于電子審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)需要以一些特定的介質(zhì)為依托，凸顯出了電子審計(jì)證據(jù)的無(wú)形性。電子審計(jì)證據(jù)很容易被修改，對(duì)數(shù)據(jù)證據(jù)的完整性和真實(shí)性都有很大的影響，具有脆弱性。很多外界因素多會(huì)對(duì)電子化數(shù)據(jù)證據(jù)產(chǎn)生影響，致使數(shù)據(jù)損壞，并且證據(jù)被清除痕跡的修改后，不容易被發(fā)現(xiàn)，這些情況都增加了審計(jì)人員的工作難度[1]。電子審計(jì)證據(jù)能夠通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)處理和運(yùn)算，數(shù)據(jù)具有很強(qiáng)的精準(zhǔn)性，避免了人工計(jì)算中各因素的影響 。同時(shí)電子審計(jì)證據(jù)還具有多樣性，其數(shù)據(jù)證據(jù)的形式種類(lèi)很多，如文字、聲音、圖像等等。

2、電子化數(shù)據(jù)證據(jù)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生的影響

信息時(shí)代環(huán)境下，電子化數(shù)據(jù)證據(jù)有著特殊優(yōu)勢(shì)，被更多的應(yīng)用到了審計(jì)工作中，其運(yùn)用提升了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確度，并且優(yōu)化了審計(jì)效率。通過(guò)應(yīng)用信息技術(shù)等，對(duì)大量的電子審計(jì)數(shù)據(jù)證據(jù)進(jìn)行分析，增強(qiáng)了證據(jù)的精準(zhǔn)性，減少了人工勞動(dòng)，提高了工作效率。電子化數(shù)據(jù)證據(jù)能夠使審計(jì)人員在審計(jì)取證時(shí)，通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)有效數(shù)據(jù)的快速查找和核對(duì)，強(qiáng)化了對(duì)數(shù)據(jù)的利用效率。在抽樣檢查選擇樣本時(shí)，審計(jì)人員可以使用計(jì)算機(jī)技術(shù)完成準(zhǔn)確的計(jì)算，加強(qiáng)了審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性，減少了人為操作因素影響。在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等基礎(chǔ)上，審計(jì)人員在進(jìn)行工作時(shí)，可以不用到固定的地方進(jìn)行證據(jù)收集，減少了地域?qū)徲?jì)工作的影響和限制，且具有很強(qiáng)的實(shí)時(shí)性與動(dòng)態(tài)性，審計(jì)人員能夠隨時(shí)隨地開(kāi)展審計(jì)工作，獲取電子審計(jì)證據(jù)，并通過(guò)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督被審計(jì)對(duì)象審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性，為審計(jì)工作提供了很大的便利。

電子化數(shù)據(jù)證據(jù)的應(yīng)用有積極影響，也有負(fù)面的影響。電子審計(jì)證據(jù)是由特定的介質(zhì)存儲(chǔ)和表現(xiàn)的，被審計(jì)對(duì)象的信息是通過(guò)一些財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行管理的，計(jì)算機(jī)會(huì)對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)計(jì)算，因此使審計(jì)線索變得不明顯。不再像傳統(tǒng)方式進(jìn)行紙質(zhì)形式的記錄和整理，令企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體情況變得較為不清晰，使審計(jì)線索也不如傳統(tǒng)的審計(jì)線索明顯。目前電子審計(jì)是人機(jī)結(jié)合的形式，在電子審計(jì)取證時(shí)，一方面要有傳統(tǒng)的審計(jì)盤(pán)點(diǎn)、觀察、復(fù)核等工作，一方面要運(yùn)用計(jì)算機(jī)來(lái)分析審計(jì)信息，增加了審計(jì)取證方法的復(fù)雜性，對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)的要求也更加的高。同時(shí)與傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)相比，由于電子化數(shù)據(jù)證據(jù)的特殊特性，電子化數(shù)據(jù)對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)和設(shè)備有很強(qiáng)的依賴(lài)性，電子文件的信息要通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行存儲(chǔ)和整理，數(shù)據(jù)信息很容被改變，可以是人為的無(wú)痕跡的修改，病毒感染系統(tǒng)損壞數(shù)據(jù)，系統(tǒng)崩潰及電源故障等，這些都會(huì)使電子審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性降低。很多審計(jì)數(shù)據(jù)具有時(shí)效性，需要及時(shí)的收集、分析，否則會(huì)降低其證明力。有些數(shù)據(jù)是被審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)系統(tǒng)某一時(shí)刻的特定信息，這類(lèi)的電子審計(jì)證據(jù)容易丟失，且無(wú)法恢復(fù)，增加了審計(jì)人員的數(shù)據(jù)采集的難度和風(fēng)險(xiǎn)，若是在數(shù)據(jù)收集中出現(xiàn)失誤，則可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)損壞而無(wú)法找回[2]。當(dāng)前很多企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了管理的信息化，其管理系統(tǒng)會(huì)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行數(shù)據(jù)生成，并進(jìn)行數(shù)據(jù)文件的實(shí)時(shí)更新，這些數(shù)據(jù)文件有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，也有臨時(shí)數(shù)據(jù)，通?；A(chǔ)數(shù)據(jù)是不變的，臨時(shí)數(shù)據(jù)會(huì)不斷的更新，并且一些數(shù)據(jù)會(huì)在運(yùn)算完成后消失。因此審計(jì)人員在進(jìn)行數(shù)據(jù)搜集時(shí)，容易發(fā)生取證范圍不合理，采集的數(shù)據(jù)不夠全面。

3、改善電子審計(jì)工作的措施

首先要加強(qiáng)對(duì)員工的培養(yǎng)。既要強(qiáng)化對(duì)員工的短期培訓(xùn)，也要規(guī)劃好對(duì)員工的長(zhǎng)期培養(yǎng)，提高員工在計(jì)算機(jī)應(yīng)用和維護(hù)、審計(jì)等方面的知識(shí)水平。邀請(qǐng)具有豐富經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)的專(zhuān)家對(duì)員工進(jìn)行指導(dǎo)和培訓(xùn)，將人才培養(yǎng)和激勵(lì)機(jī)制結(jié)合到一起，促進(jìn)員工積極學(xué)習(xí)有關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提升自身的素質(zhì)和能力，同時(shí)還能夠提高員工工作熱情。與計(jì)算機(jī)知識(shí)豐富和運(yùn)用能力強(qiáng)的單位建立合作關(guān)系，邀請(qǐng)其為員工解答相關(guān)知識(shí)，增加和他們的溝通交流。其次要優(yōu)化審計(jì)數(shù)據(jù)接口，通過(guò)使用數(shù)據(jù)庫(kù)連接和交換文件傳輸數(shù)據(jù)優(yōu)化審計(jì)接口，增加審計(jì)部門(mén)和被審計(jì)對(duì)象的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)快速取證，減少審計(jì)單位對(duì)審計(jì)證據(jù)的修改，提高電子審計(jì)證據(jù)的可靠性。同時(shí)可以使用有效的科學(xué)技術(shù)，如電子簽名、密碼技術(shù)、添加水印技術(shù)等，提高電子審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性和可信度。最后要提高電子審計(jì)證據(jù)質(zhì)量，在審計(jì)工作開(kāi)始前對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理情況，結(jié)合被審計(jì)部門(mén)的實(shí)情，制定審計(jì)實(shí)施方案，合理安排電子數(shù)據(jù)收集的范圍和方法，注重分析關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，并做好數(shù)據(jù)分析整理的記錄，對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性、相關(guān)性進(jìn)行復(fù)核，事后進(jìn)行正確歸檔。

結(jié)束語(yǔ)

信息化時(shí)代下，電子化數(shù)據(jù)證據(jù)的運(yùn)用是必然的，電子審計(jì)證據(jù)的使用對(duì)審計(jì)各環(huán)節(jié)都有影響，現(xiàn)階段的電子審計(jì)工作中存在著很多問(wèn)題，需要進(jìn)行進(jìn)一步完善。分析電子審計(jì)證據(jù)應(yīng)用情況，并采取有效的措施來(lái)改進(jìn)工作，可以充分利用電子審計(jì)證據(jù)的優(yōu)勢(shì)，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，符合時(shí)代發(fā)展需求。

【參考文獻(xiàn)】：

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[2] 周瑩. 大數(shù)據(jù)對(duì)當(dāng)前審計(jì)工作的影響與應(yīng)對(duì)[J]. 審計(jì)月刊， 2017（4）：25-26.