胡訖程　劉冠宇

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

內(nèi)容摘要：會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)是以企業(yè)所有權(quán)為基礎(chǔ)，以解除受托責(zé)任和實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，從產(chǎn)權(quán)博弈中衍生出來(lái)的確認(rèn)、計(jì)量、披露企業(yè)價(jià)值的權(quán)利，它是決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和企業(yè)價(jià)值分配的關(guān)鍵性權(quán)利。本文分析了會(huì)計(jì)信息及其產(chǎn)權(quán)的內(nèi)涵，對(duì)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)交易進(jìn)行探討，認(rèn)為現(xiàn)有制度安排下的會(huì)計(jì)信息是準(zhǔn)公共物品。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 產(chǎn)權(quán) 準(zhǔn)公共物品

長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)界將“會(huì)計(jì)信息”視為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的最終輸出“物”，側(cè)重于會(huì)計(jì)信息披露技術(shù)環(huán)節(jié)的討論，而忽略了會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性，導(dǎo)致不同的利益相關(guān)者可能因會(huì)計(jì)信息而受益或受損。所以，不同利益相關(guān)者因?yàn)闀?huì)計(jì)信息而受益或受損的事實(shí)要求界定會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)。要解決的核心問(wèn)題是厘清各權(quán)利主體之間復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使會(huì)計(jì)信息的生成、傳遞和交易能夠得到有效的制度保障，提高會(huì)計(jì)信息的傳遞和配置效率，并與社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)。

會(huì)計(jì)信息及其產(chǎn)權(quán)的內(nèi)涵

企業(yè)是由人力資本與非人力資本組成的特別契約，會(huì)計(jì)是反映企業(yè)契約履行的信息系統(tǒng)，能客觀地反映利益相關(guān)者的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，公平地提供會(huì)計(jì)信息，以界定和維護(hù)其產(chǎn)權(quán)利益，使產(chǎn)權(quán)主體利益最大化。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)是以企業(yè)所有權(quán)為基礎(chǔ)，以解除受托責(zé)任和實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，從產(chǎn)權(quán)博弈中衍生出來(lái)的確認(rèn)、計(jì)量、披露企業(yè)價(jià)值的權(quán)利，它是決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和企業(yè)價(jià)值分配的關(guān)鍵性權(quán)利。依據(jù)科斯定理，若交易費(fèi)用大于零，則最初的產(chǎn)權(quán)界定將會(huì)對(duì)資源配置效率產(chǎn)生重要影響。因此，當(dāng)交易費(fèi)用大于零且相當(dāng)高時(shí)，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定至關(guān)重要，它直接影響企業(yè)契約的締結(jié)和履行。

會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的目標(biāo)是公平的讓人力資本所有者與非人力資本所有者共同承擔(dān)產(chǎn)權(quán)博弈風(fēng)險(xiǎn)和收益，為企業(yè)所有權(quán)分配提供博弈動(dòng)力，引導(dǎo)產(chǎn)權(quán)博弈達(dá)到相關(guān)均衡狀態(tài)，邏輯上表現(xiàn)為會(huì)計(jì)受托責(zé)任→企業(yè)產(chǎn)權(quán)→會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)→剩余控制權(quán)與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)分散式對(duì)稱(chēng)分布→企業(yè)所有權(quán)分享，會(huì)計(jì)信息是傳遞企業(yè)產(chǎn)權(quán)信息的價(jià)值訊號(hào)。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的內(nèi)涵在于其作為企業(yè)價(jià)值的替代變量和配置規(guī)則共同發(fā)生作用，影響人力資本所有者與非人力資本所有者對(duì)企業(yè)價(jià)值的分享。事實(shí)上，在爭(zhēng)奪企業(yè)所有權(quán)的博弈中，人力資本所有者與非人力資本所有者通過(guò)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)博弈，實(shí)現(xiàn)各自利益最大化。

會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)交易

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部需求主體通常有投資者（現(xiàn)實(shí)的投資者、潛在的投資者）、債權(quán)人、國(guó)家機(jī)關(guān)（國(guó)家稅務(wù)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)和工商管理部門(mén)）、其他會(huì)計(jì)信息需求者（財(cái)務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)研究機(jī)構(gòu)、顧客和供應(yīng)商等）。由于國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求是依賴(lài)國(guó)家的權(quán)力強(qiáng)制性地獲取，所以會(huì)計(jì)信息在企業(yè)與國(guó)家之間的傳遞并不是真正意義上的市場(chǎng)交易。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的交易主體一般只包括企業(yè)以及與企業(yè)有關(guān)的投資者和債權(quán)人。會(huì)計(jì)信息的對(duì)外披露一方面可以滿(mǎn)足企業(yè)相關(guān)利益者的需求，產(chǎn)生社會(huì)收益；另一方面，由于企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者之間的效用函數(shù)存在差異，使會(huì)計(jì)信息在向外界披露的同時(shí)產(chǎn)生外部性，帶來(lái)社會(huì)成本，社會(huì)成本直接表現(xiàn)為部分利益相關(guān)者可能因使用會(huì)計(jì)信息而蒙受損失。

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)交易的制度安排

在現(xiàn)有制度安排下，會(huì)計(jì)信息最多只是混合物品或準(zhǔn)公共物品，而不是純公共物品。在公共選擇理論中，物品依共享程度可分為三類(lèi)：完全不具有競(jìng)爭(zhēng)性和排他性的純公共物品、具有完全競(jìng)爭(zhēng)性和排他性的私人物品、具有不完全競(jìng)爭(zhēng)性和排他性的混合物品或準(zhǔn)公共物品。因性質(zhì)不同，提供這三類(lèi)物品的方式和途徑也不相同，私人物品屬私人產(chǎn)權(quán)由市場(chǎng)提供；純公共物品屬公共產(chǎn)權(quán)只能由政府提供；而混合物品兼有公共物品和私人物品的雙重性質(zhì)，既可由政府提供也可由市場(chǎng)提供。如果將會(huì)計(jì)信息視為公共物品，那么會(huì)計(jì)信息的提供就只有依賴(lài)政府，而事實(shí)上會(huì)計(jì)信息由上市公司自愿披露和政府強(qiáng)制披露提供，在該意義上現(xiàn)有制度安排下的會(huì)計(jì)信息是準(zhǔn)公共物品。

從產(chǎn)權(quán)制度的發(fā)展歷程來(lái)看，公共物品性質(zhì)并不是會(huì)計(jì)信息的天然和本質(zhì)屬性。企業(yè)主制和合伙制產(chǎn)權(quán)下，由于經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)尚未分立，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)屬于所有者自己，此時(shí)會(huì)計(jì)信息是私人物品；股權(quán)轉(zhuǎn)讓受限制的有限責(zé)任公司制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，由于經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分立，會(huì)計(jì)信息的私人性質(zhì)也有所變化，但由于此時(shí)的產(chǎn)權(quán)還只是簡(jiǎn)單的、小范圍的個(gè)人產(chǎn)權(quán)集合形式，會(huì)計(jì)信息還只是俱樂(lè)部產(chǎn)品；股權(quán)可自由轉(zhuǎn)讓的股份有限公司制這種典型的集體產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)在更廣泛、更復(fù)雜的層面上分離，也使會(huì)計(jì)信息最終成為準(zhǔn)公共物品。

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