朱紅

【摘 要】“營(yíng)改增”是當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)制度改革的核心內(nèi)容，其合理調(diào)整了稅制結(jié)構(gòu)，有效降低了企業(yè)稅負(fù)，優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的必然趨勢(shì)。隨著“營(yíng)改增”的深入落實(shí)，各個(gè)行業(yè)均受到不同的影響。建筑安裝行業(yè)也不例外，所以為了使建筑安裝行業(yè)有更好的發(fā)展。本文從“營(yíng)改增”的背景下建筑安裝行業(yè)稅收的意義以及“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝行業(yè)的稅收影響進(jìn)行分析。通過(guò)分析針對(duì)影響稅收因素提出一些可行性應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；建筑安裝行業(yè)；稅收籌劃

“營(yíng)改增”是我國(guó)推動(dòng)企業(yè)發(fā)展模式轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的一次重大改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的最重要內(nèi)容之一。全面推行“營(yíng)改增”后，我國(guó)不僅實(shí)現(xiàn)了貨物、服務(wù)、勞務(wù)的一體化征稅，各行業(yè)之間基本實(shí)現(xiàn)了稅制公平。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施解決了重復(fù)征稅問(wèn)題，完善了稅制，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整?！盃I(yíng)改增”是一種減稅制度的設(shè)計(jì)，也是國(guó)家減稅戰(zhàn)略的一部分。自“營(yíng)改增”推行開始中國(guó)開啟增值稅時(shí)代。而對(duì)于建筑安裝企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”既是一次挑戰(zhàn)也是一次機(jī)遇。所以，建筑安裝企業(yè)應(yīng)在積極迎接挑戰(zhàn)的同時(shí)，也應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況和特點(diǎn)，綜合考慮“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)帶來(lái)的全面影響，充分利用“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)和合理的稅收籌劃方法，做好企業(yè)的財(cái)稅管理，進(jìn)而調(diào)整好企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，降低“營(yíng)改增”帶來(lái)的不利影響。

一、“營(yíng)改增”背景下建筑安裝行業(yè)稅收的意義

目前，在我國(guó)稅收改革制度的歷史舞臺(tái)上，增值稅的稅收改革共經(jīng)歷了三次重大的稅制調(diào)整改革，從2012年1月開始通過(guò)對(duì)上海等部分地區(qū)的部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，再到2016年5月隨著房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，全面推廣的稅制改革（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），是歷史上最為重大的一次稅制改革調(diào)整。至此，營(yíng)業(yè)稅全部改為增值稅，營(yíng)業(yè)稅成為我國(guó)稅收制度發(fā)展史的組成部分，從此營(yíng)業(yè)稅退出了歷史舞臺(tái)，流通環(huán)節(jié)稅收全部由增值稅覆蓋。而增值稅就是將從前作為營(yíng)業(yè)稅繳納的應(yīng)稅項(xiàng)目改作為增值稅繳納的應(yīng)稅項(xiàng)目。增值稅是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得增值額的部分征收的一種稅。從而完全避免重復(fù)納稅的許多環(huán)節(jié)，使企業(yè)的稅收成本得到極大地降低，更好地促進(jìn)企業(yè)的增收節(jié)支和核心競(jìng)爭(zhēng)培育，加速推進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)和先行官的建筑安裝行業(yè)，在“營(yíng)改增”的稅收制度變遷中，如何稅收籌劃意義重大。

二、 “營(yíng)改增”背景下對(duì)建筑安裝業(yè)的稅收制度分析

1.對(duì)建筑安裝企業(yè)稅收籌劃的影響

建筑安裝業(yè)在“營(yíng)改增”前屬于繳納營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。建筑安裝企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，涉及材料采購(gòu)，工程施工、工程發(fā)包等問(wèn)題，對(duì)于不同的環(huán)節(jié)都需要全額繳納不同稅種的營(yíng)業(yè)稅，這樣就會(huì)加重企業(yè)的稅負(fù)，不利于企業(yè)發(fā)展。在實(shí)行“營(yíng)改增”政策以后建筑安裝企業(yè)以不含增值稅的銷售額的11%的稅率計(jì)算交納增值稅，并且可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，有利于實(shí)現(xiàn)建筑安裝企業(yè)成本的減少，提高建筑安裝企業(yè)的生產(chǎn)效率。這在理論上對(duì)于該行業(yè)的快速發(fā)展帶來(lái)更多更好的機(jī)會(huì)，也為降低國(guó)家整體稅負(fù)起到了鏈條作用。但是，在實(shí)際操作過(guò)程中，如果不能充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)將面臨稅負(fù)的顯著性增加。如砂、石料、土等就地取材的建筑材料很難取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票，加上建筑安裝企業(yè)人工費(fèi)用呈逐年增長(zhǎng)趨勢(shì)，這無(wú)形中擴(kuò)大了不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的比例。另外，“甲供財(cái)，清包工”的增多，以及掛靠業(yè)務(wù)的消失，也將提高建筑安裝企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率。所以，建筑安裝企業(yè)短期內(nèi)很難遏制稅負(fù)增長(zhǎng)的趨勢(shì)。在這種情況下，經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致建筑安裝企業(yè)面臨成本加重，稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)加大的情況。

2.對(duì)納稅管理機(jī)構(gòu)稅收的影響

建筑安裝行業(yè)中有很多建筑安裝單位是無(wú)資質(zhì)的掛靠單位，工程層層轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象比較普遍。這些建筑安裝企業(yè)有的存在違規(guī)經(jīng)營(yíng)、有的納稅意識(shí)不強(qiáng)、存在偷稅漏稅情況，嚴(yán)重?cái)_亂市場(chǎng)秩序。而實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，作為建筑安裝企業(yè)的開票、申報(bào)和納稅等都發(fā)生了很大的變化。企業(yè)要想獲得正規(guī)可抵扣的增值稅發(fā)票，就必須從正規(guī)的渠道獲得。取得增值稅發(fā)票必須經(jīng)過(guò)網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證后才能確認(rèn)。使發(fā)票管理工作更加規(guī)范化發(fā)展，有效減少了假發(fā)票的流通。使得建筑安裝企業(yè)必須進(jìn)行自我完善，規(guī)范內(nèi)部管理，避免違規(guī)違法使用發(fā)票而導(dǎo)致不必要的損失。

3.會(huì)計(jì)核算方式對(duì)稅收的影響

營(yíng)業(yè)稅與增值稅在會(huì)計(jì)核算方式上存在著比較大的差別，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額征稅，而增值稅是對(duì)增值額征稅。營(yíng)業(yè)稅核算方式僅需考慮上繳稅費(fèi)與營(yíng)業(yè)稅費(fèi)兩方面的影響因素。而增值稅的核算不僅要考慮以上兩個(gè)方面影響，同時(shí)還要考慮新增項(xiàng)目，如上繳稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以及銷項(xiàng)的核算等因素的影響，這些需要進(jìn)行大量的核算與核查工作，無(wú)形中增加了人力資源管理成本。另外，在進(jìn)行銜接不同稅種過(guò)程中企業(yè)需要對(duì)原有的稅務(wù)情況進(jìn)行清查，也會(huì)為會(huì)計(jì)工作人員的工作增加了一定的工作量。

三、 針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝企業(yè)稅收影響的應(yīng)對(duì)措施

1.加大財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，及時(shí)掌握“營(yíng)改增”相關(guān)政策

企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，就是人才的競(jìng)爭(zhēng)。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施以來(lái)，建筑安裝企業(yè)的納稅方式與步驟等有了翻天覆地的變化，這就對(duì)建筑安裝業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員提出了更高要求，不但要加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)政策內(nèi)容的學(xué)習(xí)，還要將“營(yíng)改增”政策的內(nèi)容、會(huì)計(jì)制度與有關(guān)的稅法規(guī)定與企業(yè)實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)，盡量避免企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建筑安裝企業(yè)應(yīng)重視對(duì)財(cái)務(wù)工作人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的工作效率和工作核算能力。

2.制定發(fā)票管理制度，進(jìn)行合理避稅

增值稅發(fā)票是建筑安裝企業(yè)實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的有效憑證。針對(duì)增值稅發(fā)票管理制定管理制度。制定增值稅發(fā)票管理制度應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度，對(duì)增值稅發(fā)票的開具、運(yùn)用、管理等方面制定措施，由專門的工作人員進(jìn)行管理。形成相關(guān)的臺(tái)賬，確保發(fā)票的正確使用。而利用發(fā)票、合同等進(jìn)行合理避稅，是有效應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝企業(yè)稅收影響的措施。要合理利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣這個(gè)條件，規(guī)劃企業(yè)購(gòu)置設(shè)備時(shí)同時(shí)涉及向銷售方付一定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)時(shí)，不妨采取多付設(shè)備款，少付或不付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的方法，也就是把技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)隱藏在設(shè)備價(jià)款中，那么建筑安裝企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)多抵設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額，少繳納增值稅的目的，來(lái)降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)。

3.做好企業(yè)稅收籌劃，調(diào)整企業(yè)成本

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的是降低企業(yè)的稅負(fù)。建筑安裝企業(yè)在“營(yíng)改增”后，要做好稅收籌劃工作。健全企業(yè)稅收工作的規(guī)章制度，確保工作的規(guī)范性；將“營(yíng)改增”視為企業(yè)發(fā)展的契機(jī)。合理應(yīng)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣優(yōu)勢(shì)，使建筑安裝企業(yè)享受“營(yíng)改增”帶來(lái)的好處，做好企業(yè)規(guī)劃和稅收籌劃等各方面的工作。

建筑安裝企業(yè)可采取分組核算預(yù)繳，匯總納稅的申報(bào)方式。現(xiàn)階段新老項(xiàng)目并存的納稅方式下，應(yīng)當(dāng)就新老施工項(xiàng)目做好有效梳理及應(yīng)對(duì)。如果在不影響建筑安裝企業(yè)資質(zhì)及業(yè)務(wù)的前提下，可以考慮將企業(yè)轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人，統(tǒng)一按3%稅率進(jìn)行增值稅征收工作。從而獲得稅收減少方面的利益。依據(jù)目前政策法規(guī)要求，老項(xiàng)目稅款采取簡(jiǎn)易征收。對(duì)于新項(xiàng)目而言，取得成本費(fèi)用的增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定對(duì)分包款應(yīng)采取按增值稅專用發(fā)票予以抵扣，若不具備抵扣的有關(guān)發(fā)票則應(yīng)予以差額納稅，以免造成多次繳稅。但企業(yè)也應(yīng)抓著“營(yíng)改增”給企業(yè)的技術(shù)和設(shè)備更新帶來(lái)的契機(jī)，調(diào)整企業(yè)的發(fā)展新思路，加大新設(shè)備、新技術(shù)的引進(jìn)力度。減少企業(yè)勞務(wù)費(fèi)用的消耗，從而節(jié)約生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，“營(yíng)改增”在我國(guó)全面推行，對(duì)稅收制度將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，不僅能夠消除重復(fù)征稅，完善增值稅抵扣鏈條，還能促進(jìn)稅制更趨于公平合理。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，使得建筑安裝行業(yè)迎來(lái)新的發(fā)展的機(jī)會(huì)，同時(shí)也面臨很大壓力。建筑安裝企業(yè)需要積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”條件下的各種變化，科學(xué)做好事前規(guī)劃，過(guò)程管控，事后分析總結(jié)，探索稅收籌劃的要點(diǎn)以及各個(gè)突破點(diǎn)最終達(dá)到節(jié)稅的目的。從而使企業(yè)具有更強(qiáng)的綜合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，獲得更多的市場(chǎng)占有地位。

參考文獻(xiàn)：

[1]崔敏.“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝企業(yè)的影響[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（14）：323.

[2]查菊珍.“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝業(yè)的影響以及應(yīng)對(duì)措施[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（12）：333.

[3]馬云.營(yíng)改增對(duì)建筑安裝業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（13）：156+158.