張強(qiáng)光

【摘要】近年來，隨著國民經(jīng)濟(jì)的日益繁榮，不斷有新成立的企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大提供了契機(jī)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要為社會(huì)和政府提供鑒證業(yè)務(wù)，為報(bào)表提供者和使用者提供互相信任的基礎(chǔ)，但事務(wù)所并不是一個(gè)只有收益沒有風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)。事務(wù)所在發(fā)展壯大的同時(shí)也存在一些風(fēng)險(xiǎn)，本文以FH事務(wù)所為例，主要關(guān)注事務(wù)所本身風(fēng)險(xiǎn)管理存在的缺陷和問題，對(duì)問題和缺陷進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所；風(fēng)險(xiǎn)管理；問題；解決措施

一、F日事務(wù)所存在問題

（一）事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

事務(wù)所人員的主要構(gòu)成是各個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和從業(yè)人員，審計(jì)人員工作質(zhì)量的高低直接影響了所出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量高低。因此，事務(wù)所內(nèi)的審計(jì)人員是整個(gè)事務(wù)所的關(guān)鍵人員管理所在，但FH事務(wù)所針對(duì)于審訓(xùn)人員的獨(dú)立性控制制度并不完善，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是沒有明確的規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可能影響其獨(dú)立性的事件或人際關(guān)系同治理層進(jìn)行溝通。在將審計(jì)業(yè)務(wù)分配到具體的注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上時(shí)，不再針對(duì)后續(xù)可能發(fā)生的影響?yīng)毩⑿缘氖录M(jìn)行預(yù)防和阻止，可能產(chǎn)生影響審計(jì)獨(dú)立性的重大事件，但事務(wù)所并沒有發(fā)現(xiàn)。二是在審訓(xùn)業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中，對(duì)從業(yè)人員賬戶沒有進(jìn)行定期或不定期監(jiān)控和檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要從業(yè)人員協(xié)助其完成具體審計(jì)任務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己不可能做到面面俱到，在分配審計(jì)任務(wù)后，可能存在從業(yè)人員在執(zhí)行具體審計(jì)程序過程中偷工減料或者故意漏過對(duì)重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)的檢查。

（二）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度不健全

審計(jì)業(yè)務(wù)的兩大核心是：審計(jì)執(zhí)行和復(fù)核。執(zhí)行主要是審計(jì)具體工作的開展，復(fù)核是審計(jì)質(zhì)量最后一關(guān)，對(duì)審計(jì)是否達(dá)到應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)控制水平和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別水平，起最終復(fù)核檢驗(yàn)的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)執(zhí)行中雖然執(zhí)行了相關(guān)審計(jì)程序，但是仍然存在著不足和缺陷。對(duì)于生產(chǎn)和銷售型企業(yè)來說，審訓(xùn)人員在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，一般只檢查處于風(fēng)險(xiǎn)水平上及之上的銷售和收款活動(dòng)，對(duì)于處于風(fēng)險(xiǎn)水平之下的相關(guān)活動(dòng)并不會(huì)過多關(guān)注，這雖然符合識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序，但沒有對(duì)常規(guī)程序以外的事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注。針對(duì)企業(yè)的客戶因?yàn)槭軙r(shí)間和被函證企業(yè)的限制，在不能一一函證的情況下，審計(jì)人員并沒有針對(duì)個(gè)別不能函證的企業(yè)執(zhí)行替代測(cè)試。相當(dāng)于在審訓(xùn)證據(jù)不足的情況下就出具了審計(jì)報(bào)告。

（三）審訓(xùn)人員配置不合理

前文已經(jīng)提到，會(huì)計(jì)師事務(wù)所最主要的人員管理在于審訓(xùn)人員的管理。審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)審計(jì)，業(yè)務(wù)拓展，社會(huì)形象，行業(yè)口碑等方面存在著影響，事務(wù)所需要著重考慮審計(jì)人員的相關(guān)配置。作為國內(nèi)某大型知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分所，承接的業(yè)務(wù)量肯定相對(duì)較大，而FH事務(wù)所的問題在于每年的業(yè)務(wù)量在不斷增加，但人員始終處于短缺狀態(tài)。為解決這一問題，治理層決定每年從大學(xué)中招收實(shí)習(xí)的大學(xué)生參加審計(jì)，以緩解人員短缺和正式員工工作量大的情況。審計(jì)工作需要有相關(guān)職業(yè)懷疑能力和敏銳觀察能力的人員從事，僅僅依靠短時(shí)間的培訓(xùn)并不能讓實(shí)習(xí)生迅速掌握審訓(xùn)關(guān)鍵要點(diǎn)，缺乏必要的職業(yè)懷疑能力。這一行為違背了審計(jì)工作對(duì)于審計(jì)人員職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力的要求，使審計(jì)的工作質(zhì)量無法得到有效保障。

另外正式員工的流失，也是產(chǎn)生人員配置不合理情況的原因之一。每年的11月至次年的3月是審計(jì)旺季，每家公司都需要出具相關(guān)的審計(jì)報(bào)告。相應(yīng)的產(chǎn)生的工作量可想而知，員工工作壓力大，工作時(shí)間長(zhǎng)，使員工工作一段時(shí)間以后身心俱疲。事務(wù)所給員工的工資需要每隔2年進(jìn)行評(píng)級(jí)，使員工的工作積極性和期望值大大降低。年審結(jié)束之后也是事務(wù)所正式員工流動(dòng)最大的時(shí)期。之后再有新的審計(jì)工作就不得不讓新人職的員工負(fù)責(zé)，審計(jì)工作的質(zhì)量和速度得不到有效保證。

二、解決措施

（一）加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德的培訓(xùn)

任何行業(yè)的從業(yè)人員的職業(yè)道德水平都是參差不齊的，要想使自己公司的員工擁有良好的職業(yè)道德水平需要加強(qiáng)對(duì)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)。只有擁有良好的職業(yè)道德水平，審訓(xùn)人員在工作中才會(huì)始終保持自己審計(jì)工作中的獨(dú)立性，規(guī)范和提升自己的審計(jì)行為，出具真實(shí)可靠的的審計(jì)報(bào)告。FH事務(wù)所可以定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，并進(jìn)行培訓(xùn)測(cè)試，對(duì)測(cè)試中優(yōu)秀的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)不認(rèn)真對(duì)待和消極應(yīng)付的人員進(jìn)行處罰，以此提高所有員工的重視程度。

（二）設(shè)置專門人員對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)與復(fù)核

FH事務(wù)所實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，但是一級(jí)復(fù)核基本流于形式。各項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人都是各注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由于其需要負(fù)責(zé)這個(gè)審計(jì)流程和項(xiàng)目，往往并沒有過多的時(shí)間去復(fù)核相關(guān)的審計(jì)程序是否得到了執(zhí)行，使得復(fù)核中最重要的一環(huán)失去了其原有的作用。事務(wù)所應(yīng)該設(shè)置專人或者給予項(xiàng)目負(fù)責(zé)人足夠的時(shí)間來復(fù)核本項(xiàng)目組所做的審計(jì)底稿和實(shí)施的審計(jì)程序。對(duì)于審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題可以有專門人員負(fù)責(zé)解決和指導(dǎo)，提升整體審計(jì)水平和質(zhì)量。

（三）重視人才招聘、改善激勵(lì)機(jī)制

針對(duì)事務(wù)所出現(xiàn)的人員不足的情況，應(yīng)盡快制定人員招聘計(jì)劃并付諸實(shí)施，不能因?yàn)閷徲?jì)的淡旺季而選擇保持較低的人員保持?jǐn)?shù)量。這樣不利于事務(wù)所審計(jì)工作的正常開展；同時(shí)，過快的人員流動(dòng)對(duì)事務(wù)所的形象也是一種危害，容易給外界造成一種不穩(wěn)定的形象。人員招聘要多向畢業(yè)生傾斜，畢業(yè)生工作時(shí)間和能工作的時(shí)期相對(duì)穩(wěn)定，有利于留住審訓(xùn)人員。人員招進(jìn)來，要想辦法讓其留下來，這就需要改善事務(wù)所內(nèi)的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，有一定工作年限的員工可以適當(dāng)提高其工資水平并給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，使其能安心工作。同時(shí)制定工資級(jí)別制度，當(dāng)員工達(dá)到條件時(shí)立即給予調(diào)整工資水平，使人員有較高的工作積極性。只有擁有高水平的人員隊(duì)伍，才能全面提升事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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