蘇航

【摘要】保險業(yè)從營業(yè)稅改為增值稅，將為保險公司經(jīng)營的諸多方面帶來變化，對保險業(yè)產(chǎn)生深遠的影響。同時，再保險作為保險公司進行風(fēng)險轉(zhuǎn)移的重要工具，也將受到保險業(yè)“營改增”的影響，再保險的增值稅在不同政策環(huán)境下的傳遞方式也是不同的，從而對再保險業(yè)務(wù)產(chǎn)生不同的影響。保險公司應(yīng)該深入研究和理解“營改增”對再保險業(yè)務(wù)的影響，為再保險業(yè)務(wù)從營業(yè)稅環(huán)境順利切換增值稅環(huán)境做好充分的準(zhǔn)備。本文將重點分析營改增對保險公司采購管理影響及應(yīng)對建議。

【關(guān)鍵詞】營改增；保險公司；采購管理

保險公司采購管理的現(xiàn)狀

當(dāng)前，保險公司在未實施實施營改增之前屬于小規(guī)模納稅人，主要的納稅險種為營業(yè)稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅，僅在資產(chǎn)清理時涉及增值稅的繳納。保險公司主要涉及資產(chǎn)、物料、激勵用品以及內(nèi)勤福利用品等的采購，管理層面涉及供應(yīng)商的選擇、合同的簽訂、發(fā)票的取得等。當(dāng)前大部分保險公司采購管理主要涉及總公司集中采購、分公司、中支公司單一層級采購。對于供應(yīng)商的選擇上，公司主要關(guān)注供應(yīng)商的信譽以及產(chǎn)品價格、后續(xù)服務(wù)等；合同管理方面，主要關(guān)注合同的合規(guī)、是否存在法律風(fēng)險等，對于涉稅價格方面關(guān)注較少；取得發(fā)票方面主要關(guān)注發(fā)票的真實性、國地稅行業(yè)屬性等因素。

二、營改增對于保險公司采購管理的影響

2015年9月23日，在第十六屆中國精算年會上，保監(jiān)會財會部處長郭菁披露了“營改增”可能采取的五種推進方式，截止當(dāng)前最可能的是采取一般征稅方式（銷項稅額-進項稅額），稅率預(yù)計為6%。在此種模式下，進項稅的有效抵扣值得保險公司各層級管理人員的關(guān)注。營改增對于采購管理的影響亦主要體現(xiàn)在進行稅抵扣層面，如供應(yīng)商的選擇，選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，是否能提供增值稅專用發(fā)票；合同管理方面，應(yīng)強化對價格含稅價還是不含稅價的審核；采購用品方面是用于公司福利還是用于業(yè)務(wù)員激勵等等，均應(yīng)予以充分關(guān)注，以保證各項采購所獲得的增值稅進項能夠應(yīng)抵盡抵。

從深層次上來看，營改增對于保險公司的影響可能引發(fā)對于管理模式的轉(zhuǎn)變。當(dāng)前采購激勵用品在設(shè)置方案推動業(yè)務(wù)發(fā)展的管理模式比較盛行，以新華山分為例，激勵用品推動占到整體業(yè)務(wù)推動費的比例達到50%以上。由于采購激勵用品環(huán)節(jié)涉及的事項較多，受制于發(fā)票的取得對于進項稅的影響較大，營改增后保險公司可能會減少激勵用品的推動，改為現(xiàn)金激勵模式或者通過弱化激勵，通過完善基本法利益引導(dǎo)隊伍業(yè)務(wù)的發(fā)展和提升。

三、保險公司為準(zhǔn)備營改增落地在采購管理方面的建議

（一）供應(yīng)商管理

營改增后，保險公司應(yīng)強化供應(yīng)商的管理，明確供應(yīng)商類型及開具發(fā)票類型等。如果存在一個采購涉及多種稅率的貨物或勞務(wù)的，建議應(yīng)要求供應(yīng)商按照不同稅率分別報價；為確保采購比價的準(zhǔn)確性，需在招標(biāo)書中加入要求條款，保證其承諾的稅票和稅率與最終提供的一致：如競標(biāo)人同時提供多種貨物和服務(wù)，且相關(guān)標(biāo)的適用不同增值稅稅率的，應(yīng)將標(biāo)的按照不同稅率劃分不同的項目分別報價，并說明各自對應(yīng)的稅率和競標(biāo)人可以開具發(fā)票的類型；競標(biāo)人在競標(biāo)時若承諾開具一定稅率的增值稅專用發(fā)票的，在要求公司支付價款時，應(yīng)提供相應(yīng)稅率的增值稅專用發(fā)票。如不能提供增值稅專用發(fā)票或票面稅率與承諾不一致，給公司帶來的損失由競標(biāo)人承擔(dān)。

（二）合同管理

營改增后，保險公司對于采購合同中涉稅條款的研究和審核至關(guān)重要。在采購合同的審核中建議應(yīng)重點關(guān)注：在合同中約定采購是含增值稅價格還是不含增值稅價格；合同中稅金、發(fā)票的類型、發(fā)票的開具時間等條款；明確銷售折讓、銷售退回時，紅字發(fā)票等條款的約定；對于境外服務(wù)合同，應(yīng)明確約定合同價款為含稅價或不含稅價（包括企業(yè)所得稅、增值稅及附加），同時明確代扣代繳稅金的處理。

（三）取得發(fā)票的管理

按照增值稅規(guī)定，增值稅專用發(fā)票自開具之日起180天內(nèi)必須認證抵扣，逾期不能抵扣。因此，取得的增值稅專用發(fā)票是否及時認證抵扣對公司稅務(wù)成本控制很關(guān)鍵。筆者建議保險公司應(yīng)實施制度控制，規(guī)定需求部門超過公司規(guī)定期限（以開具發(fā)票時間為準(zhǔn)，一般為90天）未做提起報銷流程，需按照公司規(guī)定，經(jīng)財務(wù)部門總或總經(jīng)理進行審批才可進行報銷，同時給予一定的處罰，讓各業(yè)務(wù)部門總了解進項票據(jù)不及時抵扣會帶來的嚴重后果；考慮到增值稅專用發(fā)票的信息有嚴格規(guī)定，信息錯誤容易導(dǎo)致認證不通過，建議保險公司強化對前端收取發(fā)票部門人員的培訓(xùn)，以強化對發(fā)票的初步審核。

（四）系統(tǒng)改造及報銷管理

為應(yīng)對營改增工作，保險公司應(yīng)對原有報銷系統(tǒng)進行改造、優(yōu)化管理。如在報銷系統(tǒng)中應(yīng)增加取得發(fā)票類型字段，以便根據(jù)發(fā)票類型填寫總價、稅金或直接填寫總價。同時由于采購用品的用途（固定資產(chǎn)、員工福利、激勵用品等）不同，增值稅可抵扣情況不同，應(yīng)在系統(tǒng)中增加“用途”字段，以加注標(biāo)示，傳送至增值稅管理系統(tǒng)和報銷系統(tǒng)，以供進項稅額轉(zhuǎn)出使用。若可抵扣事項與不可抵扣事項使用同一報銷單報銷，例如業(yè)務(wù)推動方案同時有員工制（進項稅轉(zhuǎn)出）與代理制（視同銷售）獲得，則需分多行用途進行報銷。

由于保險公司存在免稅險種和不免稅險種，稅務(wù)管理崗應(yīng)對每月采購用品對應(yīng)到免稅項目的進項稅進行進項稅金額轉(zhuǎn)出處理。如不能夠區(qū)分該項采購對應(yīng)到的是免稅項目還是非免稅項目，則按每月免稅項目所在本月應(yīng)稅項目的比例，進行進項轉(zhuǎn)出處理。

為應(yīng)對保險業(yè)營改增，各保險公司應(yīng)提前做好內(nèi)部宣導(dǎo)培訓(xùn)、系統(tǒng)梳理、流程梳理等各項準(zhǔn)備工作，在采購管理方面，如何保證充分獲取進項，并進行有效籌劃，將是保險公司持續(xù)關(guān)注的問題。

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