牛淑華 楊涌華

【摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，各類(lèi)中介機(jī)構(gòu)相繼出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，中介機(jī)構(gòu)以假充真、以次充好等商業(yè)欺作行為難免存在。為追求更大經(jīng)濟(jì)利益，就在提供假中介報(bào)告上做文章，因此就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)報(bào)告作假現(xiàn)象。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)中介；報(bào)告作假現(xiàn)象

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，各類(lèi)中介機(jī)構(gòu)相繼出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域甚至人們的日常生活中。由于這些機(jī)構(gòu)都是有償服務(wù)，故以假充真、以次充好等商業(yè)欺詐行為難免存在。具體說(shuō)會(huì)計(jì)服務(wù)類(lèi)的中介機(jī)構(gòu)，由于執(zhí)行《注朋.會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，要求必須具有兩名以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字。而那些注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)不足的服務(wù)點(diǎn)，為了追求經(jīng)濟(jì)效益就在提供假中介報(bào)告上做文章，因此就存在審計(jì)報(bào)告作假現(xiàn)象。

一、審計(jì)報(bào)告作假現(xiàn)象

（一）自刻掛靠所公章

在掛靠所蓋章不僅需要差旅費(fèi)，一般還要上交管理費(fèi)，因而就出現(xiàn)了自刻掛靠所公章的現(xiàn)象。第一種是經(jīng)掛靠所同意，自己另刻一枚公章方便使用，經(jīng)濟(jì)上雙方定期結(jié)算，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。第二種是掛靠所為減少風(fēng)險(xiǎn)，只同意將公章刻成內(nèi)部機(jī)構(gòu)使用的橢圓形，用于糊弄客戶(hù)。第三種是掛靠所根本不知情，私自偽造某個(gè)有資質(zhì)單位的公章，愚弄客戶(hù)騙取服務(wù)費(fèi)，實(shí)屬違法行為，應(yīng)負(fù)刑事責(zé)任。

（二）私刻注冊(cè)會(huì)計(jì)師名章

對(duì)于收費(fèi)較少的項(xiàng)目，掛靠所一般是不會(huì)派注冊(cè)會(huì)計(jì)師前來(lái)審計(jì)的。因此，就出現(xiàn)了執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不足兩人而冒名頂替的現(xiàn)象。但未經(jīng)本人允許，私刻并使用有執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師名章，有的甚至還假冒注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字。

（三）誰(shuí)的蓋章費(fèi)用少就找誰(shuí)出報(bào)告

有的會(huì)計(jì)中介服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)還將蓋章納人了競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，竟能不以?huà)炜克x出具審計(jì)報(bào)告，而是多家詢(xún)問(wèn)后經(jīng)過(guò)反復(fù)比較，看找誰(shuí)蓋章合適就以誰(shuí)的名義出具審計(jì)報(bào)告。

（四）報(bào)告中沒(méi)有該中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽章

不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的承接會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，無(wú)權(quán)在審計(jì)報(bào)告上簽字；找非掛靠所出具審計(jì)報(bào)告，也不能讓其在審計(jì)報(bào)告上簽字。因此，就出現(xiàn)了審計(jì)報(bào)告業(yè)務(wù)承攬人在審計(jì)報(bào)告中沒(méi)有簽章，難于追究法律責(zé)任的問(wèn)題。

（五）仿造社會(huì)審計(jì)報(bào)告文本

按照會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)范文本照抄照搬，洋洋灑灑，濫竿充數(shù)，雖然注意精致裝訂，但行文和鑒證質(zhì)量都非常低劣，這種行為欺騙性很大。

（六）報(bào)告封面不貼防偽標(biāo)識(shí)

按照相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定業(yè)務(wù)的審訓(xùn)報(bào)告，均應(yīng)粘貼防偽標(biāo)識(shí)，并定期向省級(jí)協(xié)會(huì)上報(bào)情況并領(lǐng)取新的防偽標(biāo)識(shí)。但這些服務(wù)點(diǎn)提供的報(bào)告上一般不貼防偽標(biāo)識(shí)，有的為應(yīng)付疑問(wèn)則注明于哪個(gè)網(wǎng)站查詢(xún)。

連一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都沒(méi)有的中介機(jī)構(gòu)所提供的審計(jì)報(bào)告，作假的可能性極大。這種作假行為是以欺騙單位或個(gè)人，騙取錢(qián)財(cái)和信任，破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的行為，是違背誠(chéng)實(shí)信用原則，以牟取利益為目的，以欺騙為手段的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，都是經(jīng)不起司法鑒定的，打起官司來(lái)都有可能敗訴，特別是私刻公章或名章的行為，還有承擔(dān)刑事或民事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該引起重視。

二、審計(jì)報(bào)告作假的成因及對(duì)策

如果說(shuō)利益與人品是作假審計(jì)報(bào)告形成的主觀原因，又在短期內(nèi)難于根治的話(huà)，那么，我們就應(yīng)該在客觀環(huán)境上認(rèn)真分析原因并研究對(duì)策，力求從源頭上努力避免審計(jì)報(bào)告作假現(xiàn)象的發(fā)生。

（一）設(shè)置條件有待放寬

目前我國(guó)對(duì)財(cái)經(jīng)類(lèi)中介機(jī)構(gòu)設(shè)置的要求偏高，既不利于縣級(jí)以下中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展，也不方便客戶(hù)利用。例如：設(shè)立最低級(jí)別的乙級(jí)工程造價(jià)咨詢(xún)企業(yè)，要求專(zhuān)職專(zhuān)業(yè)人員不少于12人；取得造價(jià)工程師注冊(cè)證書(shū)的人員不少于6人。設(shè)立合伙制資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，除符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定外，還需具備下列條件：（1）有2名以上符合本辦法規(guī)定的合伙人；（2）有5名以上注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師等。設(shè)立合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，雖只要求有2名以上的合伙人，但又要求合伙人有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)后最近連續(xù)5年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事下列審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年：（1）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

（二）監(jiān)督機(jī)制有待加強(qiáng)

目前財(cái)經(jīng)類(lèi)中介機(jī)構(gòu)一般都直接歸省級(jí)協(xié)會(huì)管理。但由于人力不足，只能側(cè)重管理到市地級(jí)。至于在省協(xié)會(huì)沒(méi)有注冊(cè)的縣鄉(xiāng)級(jí)，一般是不會(huì)去檢查的。即使想去查，如果沒(méi)人舉報(bào)或指路，恐怕連門(mén)都找不到。因此，要探索建立反制中介報(bào)告作假的長(zhǎng)效機(jī)制：一是完善法律法規(guī)和管理制度。要研究分析各類(lèi)中介報(bào)告作假行為，特別是以高額回報(bào)為誘餌非法斂財(cái)?shù)刃袨榈奶攸c(diǎn)和規(guī)律，摸清慣用手法和高發(fā)領(lǐng)域，制定有針對(duì)性的規(guī)范性文件，修訂有關(guān)法律法規(guī)，堵塞法律和制度漏洞，為打擊假中介報(bào)告行為提供法規(guī)依據(jù)。二是加強(qiáng)綜合監(jiān)管。實(shí)行“后置審批”后，要加強(qiáng)行業(yè)管理與市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)間的相互配合，強(qiáng)化日常監(jiān)督檢查。行業(yè)管理和市場(chǎng)監(jiān)督部門(mén)要建立和完善監(jiān)管信息系統(tǒng)，形成信息共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)聯(lián)合監(jiān)管。有關(guān)部門(mén)要各司其職，密切跟蹤，做到及早發(fā)現(xiàn)、準(zhǔn)確定性、依法查處。并注意防止有法不依、違法不糾，執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象發(fā)生。三是加強(qiáng)對(duì)縣級(jí)以下地區(qū)的檢查監(jiān)督。在目前省級(jí)協(xié)會(huì)力量不足的情況下，可以委托縣鄉(xiāng)財(cái)政或?qū)徲?jì)部門(mén)代管，從組織上解決監(jiān)督真空地帶的問(wèn)題。四是治假也應(yīng)講究策略。其基本策略就是要做到‘，三結(jié)合和三為主，，即：事前防范與事后懲治相結(jié)合，以事前防范為主；普及教育與專(zhuān)門(mén)治理相結(jié)合，以普及教育為主；重點(diǎn)防范與普遍防范相結(jié)合，以重點(diǎn)防范為主。

（三）誠(chéng)信建設(shè)有待擴(kuò)面

受良好道德規(guī)范約束的人，即使機(jī)會(huì)擺在面前，他也能抵制住利益的誘惑；而那些缺乏正直和道德情感的人，會(huì)費(fèi)盡腦汁地尋找能夠?yàn)樽约簬?lái)不法利益的途徑。另外，可以避免法律處罰的僥幸心理，也是一些不法分子鋌而走險(xiǎn)的重要原因。因此，要經(jīng)常開(kāi)展誠(chéng)信教育，全面推進(jìn)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)。行業(yè)協(xié)會(huì)要定期進(jìn)行培訓(xùn)與檢查，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的教育與約束，形成行業(yè)自律機(jī)制，引導(dǎo)企業(yè)形成誠(chéng)信守法經(jīng)營(yíng)的氛圍。同時(shí)，要通過(guò)揭露大案要案，嚴(yán)厲懲處制作假審計(jì)報(bào)告的行為，凈化社會(huì)風(fēng)氣，促進(jìn)社會(huì)誠(chéng)實(shí)守信風(fēng)尚的形成。要加強(qiáng)輿論監(jiān)督，揭露騙術(shù)騙局，曝光典型案例，普及防騙常識(shí)，喚醒大眾的社會(huì)責(zé)任感，提高識(shí)假防騙能力，共同推動(dòng)本地區(qū)的誠(chéng)信自律活動(dòng)。