冀剛

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)工作的重要內(nèi)容是財務(wù)報表的審計。目前，很多企業(yè)的內(nèi)部控制都多多少少存在著一定的問題，企業(yè)披露的財務(wù)數(shù)據(jù)真實性和準確性不高，難以為投資者的決策提供有力的依據(jù)和保障，容易給投資者帶來風險或損失。文章分析了內(nèi)部控制審計對財務(wù)報表審計意見的影響。

財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和準確性是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一，虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)非常不利于企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。為了促進企業(yè)內(nèi)部控制的提高，企業(yè)的審計部門要加強對企業(yè)各項財務(wù)數(shù)據(jù)的檢查和審核。企業(yè)要具有一定的自我約束力和自省功能，不斷引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)財務(wù)報表真實完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果，為廣大投資者提供強大的數(shù)據(jù)支持和保障，有利于投資者能夠做出正確的決策。

1什么是內(nèi)部控制審計

所謂的內(nèi)部控制審計是一個確認并評價企業(yè)內(nèi)部控制實效性的體制，同時還要確認并評價企業(yè)的內(nèi)部控制機制以及運行中存在的問題、分析其原因并提出有效的整改意見。內(nèi)部控制審計就是對企業(yè)的內(nèi)部控制進行再次的控制，是企業(yè)內(nèi)部發(fā)展以及經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。

內(nèi)部控制審計企業(yè)財務(wù)報表的整個流程，包括會計記錄財務(wù)數(shù)據(jù)是要全面考慮數(shù)據(jù)的合理性與準確性，真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債以及損益等財務(wù)狀況、經(jīng)營成果。在編制企業(yè)財務(wù)報表時要嚴格進行數(shù)據(jù)匯總并填制，其它審計的財務(wù)活動等。加強對企業(yè)內(nèi)部控制的審計能夠提高企業(yè)財務(wù)報表的真實性以及準確性，為企業(yè)的投資者提供一定的決策保障。

2內(nèi)部控制審計對財務(wù)報表審計的作用和聯(lián)系

在大部分情況下，財務(wù)報表中使用內(nèi)部控制審計的應(yīng)用審計是很廣泛的，在大量的研究中發(fā)現(xiàn)：對于收益表的審計調(diào)整，有不同的變化的是隨著內(nèi)部控制環(huán)境的變化，審計調(diào)整不斷增加或者減少，因此需要在內(nèi)部審計階段合理分配對于審計的資源，提高審計的效率，達到降低審計成本的母的。最終結(jié)果表明：內(nèi)部控制審計對于財務(wù)報表審計起著非常重要的作用。

作為審計師的必要條件是在內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計中，做到不偏不倚。注冊會計師需要做到總結(jié)內(nèi)部控制設(shè)計是否可行，對于編制財務(wù)報表的內(nèi)部控制具有完全的了解，可以對審計的意見和建議進行審查。內(nèi)部控制通過財務(wù)報表分析發(fā)現(xiàn)的問題是內(nèi)部審計的有效證據(jù)的一部分。

如何提高內(nèi)部審計可行性，獲得內(nèi)部審計的有效證據(jù)，需要注冊會計師運用觀察、查詢、檢查等一系列具有代表性的方法在財務(wù)報表進行審計的階段來獲得運營審計與內(nèi)部控制設(shè)計。同時，會計師事務(wù)所需要大量的查詢?nèi)藛T來運營，注冊會計是應(yīng)該在審計意見中仔細查找對于獲取內(nèi)部審計的證據(jù)有用的信息。由于二者的目標不同，但是有一些相同的審計程序和審計方法，就會產(chǎn)生知識溢出效應(yīng)，主要是指知識外部性的影響。知識溢出效應(yīng)源于經(jīng)濟范圍，它在經(jīng)濟范圍的具體表現(xiàn)在知識的溢出，是由于分享信息和資源而帶來成本節(jié)約的兩種或多種不同的服務(wù)，以及以合同為基礎(chǔ)的經(jīng)濟，是降低獲得合同經(jīng)濟的成本。

3內(nèi)部控制審計對財務(wù)報表審計意見的影響

內(nèi)部控制審計是財務(wù)報表審計的前提和基礎(chǔ)，直接影響著財務(wù)報表審計意見的發(fā)表。我國的注冊會計師為了能夠發(fā)表更真實更完整的內(nèi)部控制審計意見，就需要取得比財務(wù)報表審計還壓廣泛和可靠的審計資料和證據(jù)，內(nèi)部控制審計能夠為財務(wù)報表審計提供審計數(shù)據(jù)或者審計結(jié)果，在財務(wù)報表審計時可以充分利用內(nèi)部控制審計的結(jié)論，這樣能夠大大地提升財務(wù)報表審計的工作效率。

企業(yè)在內(nèi)部確立控制審計制度，改善了上市公司的審計環(huán)境，促進企業(yè)的內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計一樣具有周期性和經(jīng)常性，這樣能夠?qū)崟r把控和監(jiān)督企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性與可靠性。企業(yè)的內(nèi)部控制審計使得注冊會計師能夠?qū)ζ髽I(yè)進行公正、客觀的評價，還能夠?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)進行有效的監(jiān)督，促使企業(yè)形成比較完備的內(nèi)部控制審計制度，在一定程度上防范財務(wù)報表的風險，提高企業(yè)信息公示的透明度，為投資者提供有效的決策性數(shù)據(jù)。

企業(yè)的內(nèi)部控制審計如果不能夠發(fā)現(xiàn)和防止并改正一些財務(wù)報表中的錯報內(nèi)容，就容易導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)報表的數(shù)據(jù)存在重大錯報事項，影響企業(yè)財務(wù)報表審計的意見出具。注冊會計是就會根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制審計中存在的弊端尋找線索和審計證據(jù)，糾正企業(yè)內(nèi)部控制審計中的弊端和不足，提高企業(yè)內(nèi)部控制審計的效率和質(zhì)量[3]。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計是相互作用和支撐的，內(nèi)部控制審計能夠為財務(wù)報表審計提出重要的審計證據(jù)或者結(jié)果。反之，財務(wù)報表審計能夠提出內(nèi)部控制審計中存在的不足加以補充和改正，二者相輔相成，相互促進，這樣不僅能夠提高審計的工作效率，還能在一定程度上提高審計的質(zhì)量，降低審計風險。

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計這兩種審計方式由于在審計程序、方式、理念上均存在相同之處，因此兩種審計同步實施也具有了可能性。因為相互之間的誒關(guān)系使二者可以互相作用、互相影響，例如財務(wù)報表審計需要預(yù)先對內(nèi)部控制進行監(jiān)測評估，這個結(jié)果可以為內(nèi)部控制審計提供線索和信息支持。而內(nèi)部控制審計在進行審查工作時，對于企業(yè)內(nèi)部狀況的調(diào)查結(jié)果又能為財務(wù)審計提供證據(jù)，這種影響通常是在兩種審計的整合中體現(xiàn)的。兩種審計方式的整合不僅有利于節(jié)省時間和成本，也可以通過相互作用提高審計工作的整體質(zhì)量。

本文先是描述了內(nèi)部控制審計的概念，再對內(nèi)部控制審計對財務(wù)報表審計的作用和聯(lián)系做了簡單的分析，重點分析了內(nèi)部控制審計對財務(wù)報表審計意見的影響。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計側(cè)重點不，功能也不同，但是兩者又有緊密的聯(lián)系。表明內(nèi)部控制審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣對于財務(wù)報表審計意見的出具有著直接的影響。要不斷規(guī)范和提高內(nèi)部控制審計工作的質(zhì)量，提高財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，促進財務(wù)報表審計意見真實、透明的呈現(xiàn)。