周同健

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，商業(yè)交易模式和經(jīng)營(yíng)方式也越來(lái)越多樣化。面對(duì)復(fù)雜多樣的銷售方式和商業(yè)環(huán)境，在促銷中產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以稅收相關(guān)法律為依據(jù)進(jìn)行核算。本文從促銷費(fèi)的會(huì)計(jì)處理理論和依據(jù)出發(fā)，討論了促銷的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，結(jié)合相關(guān)典型案例分析了在打折促銷、贈(zèng)送促銷和積分促銷三種情況下促銷費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方式，并結(jié)合會(huì)計(jì)處理談?wù)摿嗽谔幚碇械默F(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方法，期望為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳效益提供參考。

1促銷會(huì)計(jì)處理的理論基礎(chǔ)和依據(jù)

促銷的會(huì)計(jì)處理。關(guān)于促銷收入的會(huì)計(jì)處理基于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的相關(guān)條款和規(guī)定，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的方法，對(duì)促銷活動(dòng)產(chǎn)生的收入或費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算沒(méi)有明確的規(guī)定。但是會(huì)計(jì)人員需要依據(jù)對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的不同理解做出處理，由于每個(gè)會(huì)計(jì)人員的認(rèn)知存在不同，因此對(duì)促銷的會(huì)計(jì)處理也會(huì)產(chǎn)生了較大的差異。通常情況下，對(duì)于銷售折扣的處理，在銷售商品過(guò)程中，向消費(fèi)者贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券以及物品和服務(wù)等，依據(jù)數(shù)量的不同，給予價(jià)格上的折扣，應(yīng)當(dāng)以折扣后的金額予以收入確認(rèn)。對(duì)于銷售費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上作為銷售費(fèi)用核算。對(duì)于遞延收益，也就是通過(guò)促銷對(duì)收入產(chǎn)生的遞延型的收益，對(duì)企業(yè)后期利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生影響，需要進(jìn)行遞延收益的會(huì)計(jì)核算。

促銷的稅務(wù)處理。促銷方式創(chuàng)新會(huì)帶來(lái)商品價(jià)格和商品數(shù)量的變動(dòng)，對(duì)企業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ)和稅賦的計(jì)算產(chǎn)生一定的影響。當(dāng)前稅法中關(guān)于促銷的稅務(wù)處理依據(jù)主要有國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)商業(yè)折扣發(fā)票開(kāi)具的規(guī)定，在程序上，企業(yè)需要將銷售費(fèi)用與折扣費(fèi)用兩項(xiàng)在發(fā)表上予以注明，或者直接扣除折扣額之后的金額開(kāi)發(fā)票，然后按照銷售金額收入繳納相應(yīng)的稅費(fèi)。關(guān)于買(mǎi)贈(zèng)組合的銷售稅務(wù)處理依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》規(guī)定，企業(yè)買(mǎi)贈(zèng)方式組合的銷售不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)以總的銷售額按照公允價(jià)值分?jǐn)偢黜?xiàng)銷售收入，視是同為銷售處理稅務(wù)。對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的稅務(wù)處理，依據(jù)《國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第13號(hào)——顧客忠誠(chéng)度計(jì)劃》的規(guī)定，分次實(shí)現(xiàn)商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的商品應(yīng)全額計(jì)征增值稅和銷項(xiàng)稅。

2促銷費(fèi)會(huì)計(jì)處理典型案例分析

打折促銷。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于銷售商品涉及商業(yè)折扣的規(guī)定，在工作中經(jīng)常發(fā)生票款金額尾數(shù)收不回的情況。例如規(guī)定消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)滿199給予8折優(yōu)惠，所開(kāi)發(fā)票銷售額以及折扣額需要在同一張發(fā)票中注明。在這個(gè)例子中，應(yīng)收款項(xiàng)為199x0.8=159.2元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為159.2/1.17=136.07，銷項(xiàng)稅額為136.07*0.17=23.13.應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=99/1.17-84.62。稅費(fèi)計(jì)算為（23.13-99）/1.17*17%=8.74元，應(yīng)交城建稅及教育附加稅為8.74*12% =1.05元，應(yīng)交所得稅為（159.2-84.62-1.05）*25%=18.28， 應(yīng)納稅款為18.28+8.74+1.05=28.17。實(shí)際情況中，除了直接打折銷售之外，還有購(gòu)滿減的情況也是一種促銷，這種方式的會(huì)計(jì)處理相對(duì)而言更加簡(jiǎn)單。

贈(zèng)送促銷。贈(zèng)送促銷依據(jù)國(guó)家關(guān)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中的規(guī)定，發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)不得超過(guò)收入的15%，結(jié)合關(guān)于促銷贈(zèng)送禮品的有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知，需要征收個(gè)人所得稅。舉例而言，當(dāng)企業(yè)促銷中采用消費(fèi)者購(gòu)物滿199元給予39元的返現(xiàn)的情況，其中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收取為199元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為199/1.17=170.09，銷項(xiàng)稅款為170.09*0.17=28.91，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本為99/1.17=84.62。由于有返現(xiàn)39元，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)宣傳費(fèi)，借貸項(xiàng)目下產(chǎn)生銷售費(fèi)用和庫(kù)存現(xiàn)金分別39元，產(chǎn)生的個(gè)人稅費(fèi)為9.75元，因此稅費(fèi)的計(jì)算如下：應(yīng)交增值稅28.91-99/1.17*17%=14.53，應(yīng)交城建及教育附加費(fèi)14.53*12% -1.74，應(yīng)交企業(yè)所得稅（170.09-84.62-1.74-39）*25% =11.18，應(yīng)交個(gè)人所得稅為39/80%*20%=9.75，應(yīng)納稅額為14.53+1.74+11.18+9.75=37.2。

積分促銷。積分獎(jiǎng)勵(lì)是企業(yè)在銷售商品時(shí)，基于客戶一定的積分可以兌換商品的促銷方式，一方面吸引消費(fèi)者再次消費(fèi)，另一方面建立與客戶的良好關(guān)系，培養(yǎng)客戶的忠誠(chéng)度。在關(guān)于積分促銷方面，獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)將銷售所得的收入與勞務(wù)產(chǎn)生的收入進(jìn)行分配，作為遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生當(dāng)期收益，另外兌換積分獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，需將遞延收益與所兌換的積分部分確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額以被兌換用于積分，計(jì)算占據(jù)總數(shù)的比例。例如未消費(fèi)積分產(chǎn)生遞延收益，作為增值稅后的遞延收益，對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)累計(jì)產(chǎn)生影響，調(diào)整增加或減少所得稅費(fèi)用。

3促銷費(fèi)會(huì)計(jì)處理方案的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)分析。對(duì)于不同促銷方式產(chǎn)生的現(xiàn)金流和稅負(fù)，在分析時(shí)結(jié)合現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)對(duì)稅額進(jìn)行分析。企業(yè)進(jìn)行折扣銷售的收入水平最低，同時(shí)由于成本費(fèi)用被全額扣除，因此產(chǎn)生的稅費(fèi)也是最低的。在贈(zèng)送銷售促銷方式中，產(chǎn)生的成本正常列支，稅負(fù)水平處于正常水平，而在購(gòu)物返現(xiàn)的情況下，由于將返現(xiàn)金額視為促銷費(fèi)用，因此能夠抵扣部分稅額。在積分促銷方式中，額外的購(gòu)物能夠幫助企業(yè)增加銷售毛利，相對(duì)于營(yíng)業(yè)收入，稅負(fù)水平不會(huì)顯著提高，還需要綜合考慮個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅問(wèn)題。

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析。不同促銷方案對(duì)于企業(yè)而言需要采用不同的稅收籌劃，基于納稅籌劃的條件約束，需要具體分析如何實(shí)現(xiàn)稅收收益的最大化。稅收籌劃中需要兼顧各方面的利益，關(guān)注機(jī)會(huì)成本，平衡隱性的和顯性的稅收，考慮是否會(huì)增加其他成本，在銷售促銷中，綜合考慮各種方式為企業(yè)降低的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，選擇最有利的一種方式。