付昂

【摘 要】發(fā)達(dá)國家在反避稅方面已經(jīng)有相當(dāng)完備的體系，我國近年來也積極引入進(jìn)關(guān)于成本分?jǐn)偂⑹芸赝鈬?、資本弱化等方面的反避稅規(guī)定，以求反避稅立法更具國際化、法制化、規(guī)范化。同時(shí)，針對(duì)反避稅專業(yè)技術(shù)層面問題的界定我國尚顯薄弱，多借鑒，達(dá)到細(xì)化功能分析和可比性的效果，以適應(yīng)錯(cuò)綜其數(shù)的各種避稅安排，進(jìn)而推動(dòng)良好國際稅收秩序建立。

【關(guān)鍵詞】反避稅；外資企業(yè)

自改革開放以來，我國為吸引更多外資企業(yè)，投資政策絕對(duì)寬松，例，“開放可以引進(jìn)技術(shù)、引進(jìn)管理”，在稅收等方面給予它們不少的優(yōu)惠政策，外資商則從中獲取超額收益。2001年加入世貿(mào)組織后，貿(mào)易激增，更多的外資企業(yè)加入我國市場(chǎng)，雖從某些角度上為我國提供了了巨大的勞動(dòng)力市場(chǎng)，加快了我國的經(jīng)濟(jì)步伐。同時(shí)，也在我國謀取了極大地稅收利益。

國家國統(tǒng)局2010年公布的一份關(guān)于外資企業(yè)報(bào)告中表明，外商投資企業(yè)虧損比重呈逐年上升的趨勢(shì)，在這之中66.7%的外資企業(yè)每年通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的稅款損失有300億元，屬于非正常式虧損。外資企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格相對(duì)較低，因此很快占領(lǐng)了國內(nèi)市場(chǎng)，一是擁有完美避稅手段，二是享受各種優(yōu)惠稅收政策，對(duì)本土企業(yè)沖擊巨大。

一、我國反避稅措施中存在的問題

（一）相關(guān)法律制度缺乏

雖然我國早年有針對(duì)性的出臺(tái)了《一般反避稅管理辦法（試行）》，但是，只能作為部門規(guī)章，效力層級(jí)較法律、法規(guī)相比低，缺乏全面性系統(tǒng)性；又如企業(yè)所得稅暫行條例雖然對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易行為和轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方面作了一些規(guī)定，但究竟以哪種方式確定合理價(jià)格都沒有具體的規(guī)定，可操作的空間甚微，缺少專一的、完整的系統(tǒng)的反避稅法律法規(guī)；與此同時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)需要的原材料、產(chǎn)品等受控于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度、廠商之間供求關(guān)系、業(yè)務(wù)量等因素的影響，由于價(jià)格波動(dòng)幅度不可預(yù)料，在實(shí)際工作中很難確定一個(gè)雙方都能接受的所謂合理的價(jià)格。

（二）稅務(wù)人員素質(zhì)不高、經(jīng)驗(yàn)不足

在我國投資的外商，不少是跨國公司的經(jīng)營(yíng)者，他們有著豐富的國際避稅經(jīng)驗(yàn)，有的還有一批專門研究我國法律和規(guī)章制度的行家為其出謀劃策。而我國稅務(wù)人員目前的業(yè)務(wù)和文化素質(zhì)還不夠高，水平參差不齊，對(duì)避稅缺乏深層了解，反避稅的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重不足，不適應(yīng)反避稅工作的要求，缺乏應(yīng)具備的能力，對(duì)國外的稅制和國際市場(chǎng)的了解也不夠深刻甚至是了解不多，加大了我國反避稅工作的難度。

（三）信息靈敏度低

信息收集渠道的不暢通稅務(wù)部門要有效執(zhí)法，必須對(duì)涉外納稅人的情況進(jìn)行調(diào)查了解，對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況了如指掌。我國的稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)收集工作卻很難令人滿意。同時(shí)，反避稅工作是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要全社會(huì)的支持和相關(guān)部門的配合，單純稅務(wù)部門的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，而目前國內(nèi)相關(guān)職能部門之間如海關(guān)、商檢、工商、發(fā)改委（原經(jīng)貿(mào)委）等的信息采集、溝通等不盡如意，給反避稅工作帶來一定的難度。

基于目前全球經(jīng)濟(jì)化背景之下資本跨國流動(dòng)的速度和規(guī)模幅度加大，國際反避稅合作中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)是信息交換。然而目前外資企業(yè)的購銷大權(quán)基本上處于外商壟斷的一種局面，它們通過其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行，信息的取得顯得尤為關(guān)鍵。

（四）地方對(duì)反避稅工作認(rèn)識(shí)不足

反避稅工作的一大阻礙就是地方政府保護(hù)主義。有些地方為了吸引外商投資，在無底線的放寬當(dāng)?shù)囟愂照咭郧罄瓌?dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展；有些地方政府錯(cuò)誤的判斷我國對(duì)外開放的目的僅僅就是鼓勵(lì)外商來華投資將先進(jìn)技術(shù)、功能設(shè)備及優(yōu)秀的管理模式。如果采取嚴(yán)格的避稅措施加以監(jiān)督檢查，外商的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)會(huì)受到限制，會(huì)挫傷它們的投資積極性。

二、對(duì)反避稅活動(dòng)的一些建議

（一）調(diào)整和完善涉外稅收法律法規(guī)

現(xiàn)如今跨國公司具有豐富的避稅經(jīng)驗(yàn)。雖然近20年來我國已經(jīng)制定了諸多法律法規(guī)來控制外資企業(yè)在華稅務(wù)活動(dòng)。例如，2014年12月2日，國家稅務(wù)總局頒布的《一般反避稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局令2014年第32號(hào)）等一系列法律規(guī)章。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)日趨復(fù)雜化的態(tài)勢(shì)，我國目前現(xiàn)有的發(fā)流程規(guī)定仍顯支撐不夠，并且有許多條文僅僅是部門規(guī)章，其效力是模糊待定的。反避稅措施核心內(nèi)容之一就是在納稅設(shè)計(jì)上通過稅種制度中設(shè)計(jì)科學(xué)的稅率、納稅環(huán)節(jié)、起征點(diǎn)、附加、加成、減免以及納稅期等。我國在借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)、國際交往日益擴(kuò)大的的同時(shí)，自身的財(cái)政稅收體制改革才是重中之重。

（二）完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制規(guī)定

我國現(xiàn)行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的主體范圍的界定僅僅是在企業(yè)與企業(yè)之間，發(fā)達(dá)國家則是將關(guān)聯(lián)關(guān)系的主體擴(kuò)展到包括自然人個(gè)體，并加以限定。在有形財(cái)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的分類中應(yīng)該將企業(yè)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓分離出去，在把它們作為一種新型關(guān)聯(lián)交易的基礎(chǔ)上樹立和完善價(jià)格信息系統(tǒng)制度。

（三）建立避稅地對(duì)策

許多跨國企業(yè)利用避稅地進(jìn)行轉(zhuǎn)移避稅，把中國、越南、菲律賓等一些發(fā)展中國家當(dāng)作“廉價(jià)勞動(dòng)力市場(chǎng)”和“避稅天堂”。我們國家并沒有相關(guān)規(guī)定和法律直接針對(duì)避稅地稅制。對(duì)避稅地的條件加以限定，控制避稅地的范圍，盡快建立與避稅地相關(guān)的法規(guī)直至法律。

（四）建立我國資本弱化體制

資本弱化，即跨國公司為了減少稅額，采用貸款方式替代募股方式進(jìn)行的投資或者融資。利用資本弱化加以避稅是諸多跨國納稅人采取的方法。國際上通用的是采取固定比率法，強(qiáng)調(diào)確定合適的債務(wù)和股本的比率，進(jìn)而明確固定債務(wù)與固定比率的計(jì)算對(duì)象，明確各類利息費(fèi)用的稅收處理。理應(yīng)規(guī)定對(duì)超限額部分貸款不得在稅前扣除所支付的利息，依照國際通用的準(zhǔn)則，將其視為股息征收預(yù)提稅，加大對(duì)外資企業(yè)利潤(rùn)的雙重征稅力度。

（五）提出符合我國實(shí)際國情的電子商務(wù)稅收政策

電子商務(wù)模式近年發(fā)展迅猛，”三無一虛”即無形化、無紙化、無界化、虛擬化使得從征收對(duì)象和稅收征管方面難度加大，電子商務(wù)人的身份更容易隱匿，國際稅收管轄權(quán)難以清晰界定。針規(guī)以上種種問題，在法律條款上有必要重新加以界定和解釋，例如明確常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地等概念，增加有關(guān)電子商務(wù)的各類稅種條款，制定相關(guān)納稅申報(bào)方式、資料保管制度、稅收征管制度以及稅收管轄權(quán)的法律法規(guī)。

三、總結(jié)

發(fā)達(dá)國家在反避稅方面已經(jīng)有相當(dāng)完備的體系，我國近年來也積極引入進(jìn)關(guān)于成本分?jǐn)?、受控外國公司、資本弱化等方面的反避稅規(guī)定，以求反避稅立法更具國際化、法制化、規(guī)范化。同時(shí)，針對(duì)反避稅專業(yè)技術(shù)層面問題的界定我國尚顯薄弱，多借鑒，達(dá)到細(xì)化功能分析和可比性的效果，以適應(yīng)錯(cuò)綜其數(shù)的各種避稅安排，進(jìn)而推動(dòng)良好國際稅收秩序建立。

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