高 矗 崔笑萌

一、資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的關(guān)系

資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)皆是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的基礎(chǔ)性服務(wù)行業(yè)，資產(chǎn)評(píng)估是以提供資產(chǎn)價(jià)值分析和判斷為主要內(nèi)容的咨詢活動(dòng)，會(huì)計(jì)工作是反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況的管理活動(dòng)。資產(chǎn)評(píng)估所依賴的數(shù)據(jù)資料很大部分來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，而會(huì)計(jì)工作涉及到對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。因此，兩者存在諸多聯(lián)系，也存在本質(zhì)區(qū)別。充分認(rèn)識(shí)兩者的區(qū)別和聯(lián)系，對(duì)掌握如何合理應(yīng)用會(huì)計(jì)信息為資產(chǎn)評(píng)估工作服務(wù)尤為重要。

兩者的聯(lián)系主要體現(xiàn)在：（1）資產(chǎn)評(píng)估可為會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)提供依據(jù)。例如：企業(yè)在進(jìn)行兼并重組等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，需要對(duì)擬發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估作為建賬、調(diào)賬依據(jù)；在確定非貨幣資產(chǎn)的投資數(shù)額時(shí)，以資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果作為公司會(huì)計(jì)入賬的重要依據(jù)；我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》引入公允價(jià)值的概念和計(jì)量方式，而公允價(jià)值可通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估確定。（2）資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論的形成依賴于會(huì)計(jì)提供的有關(guān)數(shù)據(jù)。資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集、分析和判斷的過(guò)程，離不開企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)資料的強(qiáng)有力支持。例如：在利用收益法測(cè)算預(yù)期收益、折現(xiàn)率時(shí)離不開企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；利用成本法進(jìn)行機(jī)器設(shè)備評(píng)估時(shí)，機(jī)器設(shè)備原始憑證、維修記錄是確定原始價(jià)值構(gòu)成、成新率的重要參考。因此，不論是資產(chǎn)評(píng)估為會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)提供依據(jù)還是資產(chǎn)評(píng)估參考會(huì)計(jì)資料，說(shuō)明兩者存在密切聯(lián)系，且這種聯(lián)系隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)會(huì)愈加緊密。

兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在：（1）基本職能不同。會(huì)計(jì)工作的職能是反應(yīng)和監(jiān)督會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和成果，是企業(yè)組織管理的有機(jī)組成部分，為企業(yè)管理服務(wù)。資產(chǎn)評(píng)估的職能是對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)值和評(píng)價(jià)，是社會(huì)中介服務(wù)活動(dòng)，為資產(chǎn)交易提供價(jià)值咨詢服務(wù)；（2）計(jì)價(jià)方法不同。目前，會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法仍以歷史成本為主。資產(chǎn)評(píng)估采用市場(chǎng)法、收益法和成本法等多種技術(shù)方法；（3）計(jì)價(jià)依據(jù)不同。會(huì)計(jì)主要以歷史成本為依據(jù)確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值，未發(fā)生實(shí)際耗費(fèi)的資產(chǎn)不予確認(rèn)，如商譽(yù)等。資產(chǎn)評(píng)估以資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值和效用為依據(jù)確定資產(chǎn)價(jià)值。

二、會(huì)計(jì)信息在資產(chǎn)評(píng)估中的具體應(yīng)用

1.會(huì)計(jì)信息在各種評(píng)估方法中的應(yīng)用

（1）重置成本法。重置成本法的評(píng)估技術(shù)思路是首先估測(cè)待評(píng)估資產(chǎn)的重置成本，然后根據(jù)資產(chǎn)的使用情況、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)革新等確定各類貶值，從而對(duì)其價(jià)值做出判斷。在利用重置核算法確定重置成本時(shí)，資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)再取得成本構(gòu)成的確定需要參考企業(yè)會(huì)計(jì)賬薄中記錄的取得資產(chǎn)的原始憑證。在選擇價(jià)格指數(shù)法進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)該將歷史成本通過(guò)價(jià)格變動(dòng)指數(shù)將其調(diào)整為評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)點(diǎn)的重置成本，而歷史成本等相關(guān)信息則依賴于會(huì)計(jì)資料。確定固定資產(chǎn)實(shí)體性貶值時(shí)，修理和損耗情況記錄是重要參考?？傊?，利用重置成本法時(shí)，重置成本和貶值率的確定都需要會(huì)計(jì)提供有關(guān)數(shù)據(jù)資料。

（2）市場(chǎng)法。市場(chǎng)法是參照與待評(píng)估資產(chǎn)相似的可比資產(chǎn)在市場(chǎng)上在近期交易價(jià)格，對(duì)可比實(shí)例進(jìn)行各類因素修正，從而估測(cè)待評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值。利用市場(chǎng)法進(jìn)行評(píng)估時(shí)，指標(biāo)對(duì)比、量化差異時(shí)，參照物和被評(píng)估對(duì)象在生產(chǎn)能力、產(chǎn)品質(zhì)量等方面的差異需要通過(guò)查閱會(huì)計(jì)資料進(jìn)行對(duì)比分析，從而將差異數(shù)量化和貨幣化。在價(jià)值比率法中，參照物的某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（如市盈率、市凈率）的確定需要以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料為依據(jù)進(jìn)行確定。

（3）收益法。在選擇收益法進(jìn)行評(píng)估時(shí)，必須要對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)的預(yù)期收益額、折現(xiàn)率和收益期限進(jìn)行合理判斷。預(yù)期收益額的確定要以歷史業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)，對(duì)歷史收益進(jìn)行分析和調(diào)整，從而對(duì)未來(lái)收益趨勢(shì)進(jìn)行分析和判斷。在此過(guò)程中，對(duì)歷史業(yè)績(jī)的全面分析需要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料本身具有較高質(zhì)量，能夠客觀反映企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的收益狀況，從而為收益預(yù)測(cè)提供科學(xué)依據(jù)。確定折現(xiàn)率時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的確定往往需要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，而這些風(fēng)險(xiǎn)的量化顯然離不開會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。收益期限的確定需要根據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)確定企業(yè)所處生命周期及其經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)企業(yè)收益期限的影響。

2.公允價(jià)值在資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用

公允價(jià)值在會(huì)計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估中的內(nèi)涵有本質(zhì)區(qū)別。公允價(jià)值在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用越來(lái)越廣泛，在會(huì)計(jì)理論體系中，公允價(jià)值一般就是指市場(chǎng)價(jià)格，它是指在充分活躍的市場(chǎng)環(huán)境中，在交易雙方對(duì)資產(chǎn)和交易信息的狀況都充分了解的基礎(chǔ)之上，自愿地完成交易，在此狀況下對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)格就是指公允價(jià)值。在資產(chǎn)評(píng)估中，公允價(jià)值是一種相對(duì)合理的評(píng)估價(jià)值，不單指市場(chǎng)價(jià)值，在實(shí)際使用過(guò)程中需要與特定評(píng)估目的、資產(chǎn)狀況和市場(chǎng)條件相匹配。

當(dāng)然，公允價(jià)值在兩者中也是有很大聯(lián)系的。首先都以未發(fā)生的交易為前提，而不能建立在已經(jīng)發(fā)生過(guò)的實(shí)際交易中。其次，在公允價(jià)值的確定方式上，會(huì)計(jì)的公允價(jià)值的確定方式有三種：第一種就是依靠公開市場(chǎng)條件取得市場(chǎng)價(jià)格；第二種是若市場(chǎng)上沒(méi)有與該資產(chǎn)相同的資產(chǎn)的交易記錄，就要尋找收集類似資產(chǎn)的交易情況，通過(guò)調(diào)整從而得出公允價(jià)值；第三種則就是需要借助市場(chǎng)法、收益法或者成本法來(lái)確定公允價(jià)值?？梢?，會(huì)計(jì)中多層次的公允價(jià)值確定方式與資產(chǎn)評(píng)估的技術(shù)思路幾乎相同。因此，資產(chǎn)評(píng)估為會(huì)計(jì)工作中公允價(jià)值計(jì)量提供技術(shù)層次上的有力支持。

3.會(huì)計(jì)核算對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的影響

在進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估的時(shí)候，企業(yè)的發(fā)展策略、管理體制以及企業(yè)文化等許多方面均會(huì)影響其預(yù)期收益和折現(xiàn)率，但其在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中卻很難被確認(rèn)，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也很難做到客觀準(zhǔn)確，如果這些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真，就不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)企業(yè)價(jià)值。在這種情況下，就需要評(píng)估人員對(duì)這些事項(xiàng)進(jìn)行了解、估計(jì)和判斷。換言之，資產(chǎn)評(píng)估工作要想高效開展，不只要對(duì)會(huì)計(jì)核算水平提出更高要求，評(píng)估人員也要參與到會(huì)計(jì)核算中去。

三、會(huì)計(jì)信息在資產(chǎn)評(píng)估中運(yùn)用過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題

1.對(duì)會(huì)計(jì)信息有選擇地利用

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性會(huì)影響資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的質(zhì)量，要想有效地利用會(huì)計(jì)信息，就要求評(píng)估專業(yè)人員能有效鑒別失真數(shù)據(jù)資料。失真的產(chǎn)生可能是受到企業(yè)會(huì)計(jì)政策或人為因素的影響，例如，有很多企業(yè)會(huì)虛增利潤(rùn)，會(huì)在企業(yè)不能及時(shí)付款的情況下確認(rèn)收入；會(huì)計(jì)政策規(guī)定，固定資產(chǎn)一經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備就不得轉(zhuǎn)回，這就會(huì)導(dǎo)致當(dāng)其價(jià)值回升的時(shí)候，會(huì)計(jì)賬上就不能再做出記錄。面對(duì)這種情況，評(píng)估人員要對(duì)被評(píng)估企業(yè)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行分析，再進(jìn)一步挖掘出其會(huì)計(jì)信息中可能存在的失真數(shù)據(jù)，對(duì)待這種失真數(shù)據(jù)不能機(jī)械地“拿來(lái)主義”，而是應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行深入分析，從而做出合理的判斷。而為了防止一些人為因素導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真，評(píng)估人員要進(jìn)行多層次的橫縱向比較，剔除其存在的人為因素，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)修正，促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估工作的高效順利進(jìn)行?？傊?，資產(chǎn)評(píng)估雖然依賴目標(biāo)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行工作，但不能直接拿來(lái)數(shù)據(jù)就做評(píng)估，要進(jìn)行核查驗(yàn)證，要科學(xué)、客觀地辨別出失真信息，過(guò)濾掉信息中的人為和制度因素引起的失真數(shù)據(jù)，否則，評(píng)估結(jié)果的質(zhì)量就會(huì)大打折扣。

2.要深入挖掘會(huì)計(jì)信息

在利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程中，有很多數(shù)據(jù)直接列示在財(cái)務(wù)報(bào)表上，在確認(rèn)其真實(shí)可靠后就可以直接使用。但是還有些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可以幫助我們對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行更深層次的分析，例如對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)測(cè)的時(shí)候，可以計(jì)算出目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)比率，這樣就方便我們對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和收益進(jìn)行一個(gè)判斷，這樣既能提高評(píng)估質(zhì)量還能促進(jìn)評(píng)估工作的高效進(jìn)行。另外，要對(duì)企業(yè)報(bào)表中的附注給予重視。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，與企業(yè)相關(guān)但不符合計(jì)量確認(rèn)條件也不能在財(cái)務(wù)報(bào)表的主表中進(jìn)行披露的事項(xiàng)要在附注中進(jìn)行說(shuō)明，也有些附注是對(duì)報(bào)表中一些交易進(jìn)行解釋補(bǔ)充，附注一般都包括：企業(yè)所采取的處理方式、變更的狀況和緣由以及發(fā)生的非經(jīng)常性項(xiàng)目等。對(duì)于評(píng)估工作來(lái)說(shuō)，要重視財(cái)務(wù)報(bào)表中不能確認(rèn)計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債或者收入，要剖析會(huì)計(jì)政策對(duì)目標(biāo)企業(yè)利潤(rùn)造成的影響，附注的作用也不容小覷。

3.不受制于特定企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)信息

企業(yè)不是一個(gè)獨(dú)立存在的客體，它時(shí)刻都被企業(yè)的整體大環(huán)境影響著。資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)的另一個(gè)不同之處就是在服務(wù)對(duì)象的范圍上，會(huì)計(jì)只是對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行記錄統(tǒng)計(jì)，只關(guān)注本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。而企業(yè)價(jià)值評(píng)估時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估不僅要了解目標(biāo)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)狀況，它著重要對(duì)企業(yè)未來(lái)預(yù)期客觀收益、折現(xiàn)率等指標(biāo)進(jìn)行分析測(cè)算，而這些都要以企業(yè)面臨的整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境狀況為基礎(chǔ)進(jìn)行。因此，評(píng)估工作的開展不能只關(guān)注被評(píng)估企業(yè)，要對(duì)同類企業(yè)甚至是整個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行利用分析。例如，在對(duì)目標(biāo)企業(yè)的市場(chǎng)地位、發(fā)展前景或投入產(chǎn)出等指標(biāo)進(jìn)行估測(cè)時(shí)，評(píng)估人員就應(yīng)該站在整個(gè)行業(yè)的大背景下，調(diào)查目標(biāo)行業(yè)的市場(chǎng)地位、產(chǎn)品市場(chǎng)份額和未來(lái)發(fā)展空間。在運(yùn)用成本法確定重置成本時(shí)，評(píng)估人員要考慮到行業(yè)的技術(shù)變革因素，對(duì)其進(jìn)行從充分調(diào)查分析確定重置成本；對(duì)于市場(chǎng)法的應(yīng)用，它本身就是在市場(chǎng)這個(gè)大背景下進(jìn)行評(píng)估，對(duì)整個(gè)行業(yè)的了解是必須要進(jìn)行的工作；在應(yīng)用收益法進(jìn)行評(píng)估時(shí)，不光要立足本企業(yè)的收入狀況，還要分析同類企業(yè)在市場(chǎng)上創(chuàng)造的收益情況，要根據(jù)整個(gè)市場(chǎng)行情來(lái)進(jìn)行目標(biāo)企業(yè)的客觀收益預(yù)測(cè)。

四、資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)自我完善并與會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)合作

資產(chǎn)評(píng)估工作要利用大量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料，會(huì)計(jì)工作也離不開資產(chǎn)評(píng)估。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公允價(jià)值的重要性早已經(jīng)凸顯出來(lái)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與市場(chǎng)交易緊密銜接，如果想為資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易和變動(dòng)提供科學(xué)依據(jù)，就離不開資產(chǎn)評(píng)估。要積極促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)工作的協(xié)調(diào)與配合，促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估工作質(zhì)量的有效提高，共同為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

1.資產(chǎn)評(píng)估與國(guó)際評(píng)估規(guī)范協(xié)調(diào)一致

在我國(guó)，無(wú)論是會(huì)計(jì)還是資產(chǎn)評(píng)估，都是以建設(shè)國(guó)際化統(tǒng)一服務(wù)為目標(biāo)的，目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)體系已經(jīng)相對(duì)比較健全，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)雖然《資產(chǎn)評(píng)估法》已經(jīng)出臺(tái)，但是在諸多方面還有很長(zhǎng)的路要走，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)要建立與國(guó)際接軌的準(zhǔn)則體系，行業(yè)也要進(jìn)行有效整合，爭(zhēng)取早日與國(guó)際評(píng)估規(guī)范協(xié)調(diào)一致。只有資產(chǎn)評(píng)估本身體系健全，才能與會(huì)計(jì)體系真正高效銜接，兩者之間的協(xié)調(diào)工作就更會(huì)高效。

2.建立為會(huì)計(jì)行業(yè)服務(wù)的評(píng)估機(jī)制

隨著公允價(jià)值在市場(chǎng)上的地位逐漸上升，會(huì)計(jì)行業(yè)越發(fā)重視對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)，資產(chǎn)評(píng)估的重要性不斷凸顯，會(huì)計(jì)行業(yè)更加依賴資產(chǎn)評(píng)估。以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)也越來(lái)越多，需要評(píng)估人員參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表里的資產(chǎn)、負(fù)債指標(biāo)的合理性進(jìn)行分析，并提供價(jià)值建議。這充分體現(xiàn)了資產(chǎn)評(píng)估能夠?yàn)闀?huì)計(jì)工作提供很大的支持，當(dāng)然這種支持的背后也是資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的一種拓展，意味著它可以不僅僅局限于資產(chǎn)交易、房屋買賣租賃、法律訴訟等業(yè)務(wù)上，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估活動(dòng)也是行業(yè)的又一重要領(lǐng)域。因此，要想推動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的高效協(xié)調(diào)運(yùn)作，健全為會(huì)計(jì)行業(yè)服務(wù)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)制刻不容緩。

3.建立資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的聯(lián)合互動(dòng)平臺(tái)

對(duì)專業(yè)化的評(píng)估機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)事務(wù)所要進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，規(guī)范行為準(zhǔn)則和行業(yè)慣例，促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)的有效銜接。評(píng)估人員不僅要將評(píng)估理論諳熟于心，還要了解會(huì)計(jì)理論，明確會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的區(qū)別和聯(lián)系，高效合理地利用會(huì)計(jì)信息為評(píng)估工作服務(wù)。加強(qiáng)二者之間的協(xié)調(diào)和配合，建立高效的資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)的聯(lián)合互動(dòng)平臺(tái)。

五、結(jié)語(yǔ)

資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)存在本質(zhì)區(qū)別，但兩者總體上是相輔相成的關(guān)系。要在實(shí)踐中充分了解兩者之間的差異與聯(lián)系，科學(xué)合理利用彼此，尤其是資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)，要在不斷發(fā)展完善評(píng)估體系、建立健全資產(chǎn)評(píng)估機(jī)制的基礎(chǔ)上，與會(huì)計(jì)行業(yè)密切協(xié)作，高效運(yùn)行，合理利用會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)行業(yè)優(yōu)勢(shì)的充分發(fā)揮，帶動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)穩(wěn)步向前發(fā)展，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供強(qiáng)有力的價(jià)值支撐。