陳不落

前言

審計(jì)證據(jù)主要是審計(jì)人員在進(jìn)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，為了形成相應(yīng)的審計(jì)意見，在審計(jì)過程的各環(huán)節(jié)進(jìn)行的收集、整理的相應(yīng)憑據(jù)。在實(shí)際管理過程中，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)意見及審計(jì)結(jié)論形成的依據(jù)，且在整體審計(jì)過程中，審計(jì)證據(jù)的獲取、應(yīng)用也直接影響了整體審計(jì)工作的效率。因此為了保證審計(jì)工作的效率，對(duì)審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)證據(jù)獲取過程進(jìn)行探究非常必要。

一、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù)獲取問題

首先真實(shí)合法的審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)證據(jù)獲取的依據(jù)，具體審計(jì)目標(biāo)的制定可以為審計(jì)工作的有效開展提供依據(jù)。而在現(xiàn)階段審計(jì)過程中并沒有嚴(yán)格遵循制定的具體審計(jì)目標(biāo)，從而導(dǎo)致審計(jì)過程出現(xiàn)了混亂、無序的情況，制約了完整、真實(shí)的審計(jì)證據(jù)獲取。其次審計(jì)證據(jù)可信度不高，審計(jì)目標(biāo)的完善可以為審計(jì)證據(jù)獲取環(huán)節(jié)的正常進(jìn)行提供依據(jù)。而現(xiàn)階段審計(jì)工作過程中并沒有針對(duì)審計(jì)證據(jù)的穩(wěn)定性及可信度進(jìn)行規(guī)范要求，從而導(dǎo)致在審計(jì)證據(jù)獲取環(huán)節(jié)，審計(jì)人員沒有對(duì)證明人身份、財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行詳細(xì)確認(rèn)問題頻繁出現(xiàn)。這種情況也促使最終審計(jì)結(jié)論中會(huì)出現(xiàn)過于模糊性的詞語，對(duì)于整體審計(jì)時(shí)效性造成了嚴(yán)重的影響。最后審計(jì)證據(jù)獲取體系不夠完善，在實(shí)際審計(jì)過程中，審計(jì)證據(jù)的獲取與審計(jì)目標(biāo)息息相關(guān)，而隨著審計(jì)目標(biāo)的變化相關(guān)審計(jì)工作人員會(huì)根據(jù)相應(yīng)審計(jì)目標(biāo)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)方案制定，而由于整體審計(jì)過程中審計(jì)證據(jù)獲取體系不夠規(guī)范，促使整體審計(jì)證據(jù)獲取存在不全面的弊端。如在單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，審計(jì)人員往往需要進(jìn)行大量的審計(jì)證據(jù)獲取，但是由于審計(jì)證據(jù)獲取體系的漏洞，導(dǎo)致相應(yīng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素?zé)o法被有效發(fā)現(xiàn)，從而導(dǎo)致整體審計(jì)效果不佳。

二、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)概述

審計(jì)證據(jù)的時(shí)效性直接影響了審計(jì)人員收集的審計(jì)證據(jù)證明力度的大小及被審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)情況，為保證審計(jì)證據(jù)的獲取效力，應(yīng)結(jié)合審計(jì)目標(biāo)、相應(yīng)驗(yàn)證事項(xiàng)等現(xiàn)狀，進(jìn)行審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)之間客觀邏輯聯(lián)系的建立完善，為審計(jì)事項(xiàng)驗(yàn)證效果提供有效的保障。在實(shí)際審計(jì)事務(wù)處理過程中，審計(jì)證據(jù)并不都是客觀存在的資料，而是通過對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容等方面的比較分析，確定所取得的材料與審計(jì)事項(xiàng)具有一定的內(nèi)在聯(lián)系，進(jìn)而可以直接、或者側(cè)面反映審計(jì)事項(xiàng)情況。同時(shí)根據(jù)審計(jì)內(nèi)容的變化，應(yīng)對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)間是否存在悖論情況進(jìn)行實(shí)地分析非常重要，如證據(jù)提供者認(rèn)定事實(shí)是否與所取得的事實(shí)證據(jù)符合程度的分析，可為最終審計(jì)效果的確定提供依據(jù)。在確定最終審計(jì)結(jié)論前期，相應(yīng)審計(jì)工作人員還需要將審計(jì)事項(xiàng)事實(shí)與審計(jì)證據(jù)效力進(jìn)行全面分析，若出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)證明力不足的情況，應(yīng)進(jìn)行后續(xù)替代審計(jì)證據(jù)獲取，從而保證整體審計(jì)工作實(shí)際效力充分發(fā)揮。

三、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù)獲取優(yōu)化管理

1.審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù)獲取關(guān)聯(lián)性分析。審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)之間具有一定的聯(lián)系，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)支撐，通過對(duì)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)之間聯(lián)系的深入分析，可確定審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)之間的聯(lián)系、證據(jù)證明作用具有一定的正相關(guān)，若審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)出現(xiàn)脫離情況則應(yīng)及時(shí)進(jìn)行排除，并進(jìn)行重復(fù)證據(jù)的巡查。因此確定具體的審計(jì)目標(biāo)非常重要，在實(shí)際審計(jì)證據(jù)獲取過程中，相關(guān)審計(jì)工作人員應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)證據(jù)獲取與審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)兩者的關(guān)系，然后通過對(duì)審計(jì)證據(jù)與其他證據(jù)的相關(guān)性分析，在審計(jì)證據(jù)間出現(xiàn)沖突情況時(shí)依據(jù)最終審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)行其他審計(jì)信息的收集，便于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計(jì)證據(jù)證明力的充分發(fā)揮。依據(jù)審計(jì)證據(jù)證明力特點(diǎn)，在實(shí)際審計(jì)目標(biāo)確定時(shí)，應(yīng)根據(jù)審計(jì)事務(wù)中審計(jì)證據(jù)的證明力要求進(jìn)行合理分析。為了保證審計(jì)目標(biāo)的準(zhǔn)確性，應(yīng)結(jié)合審計(jì)事項(xiàng)判定情況進(jìn)行全面分析，首先針對(duì)相同的審計(jì)事項(xiàng)判定過程，審計(jì)工作人員應(yīng)考慮相應(yīng)審計(jì)通道之間的區(qū)別，采用更加多樣的審計(jì)通道進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的獲取；其次在特定審計(jì)環(huán)節(jié)，若出現(xiàn)部分審計(jì)判定情況，應(yīng)選擇相對(duì)應(yīng)的審計(jì)證據(jù)獲取模式，結(jié)合相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)確定，避免其他審計(jì)事務(wù)判定工作對(duì)該局部審計(jì)目標(biāo)的影響；最后特定審計(jì)證據(jù)判定并不能完全代替其他判定審計(jì)證據(jù)的實(shí)際效力，在整體審計(jì)事務(wù)判定過程中，需要在明確的審計(jì)目標(biāo)指導(dǎo)下，采用根據(jù)公正、嚴(yán)格、科學(xué)、客觀的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的獲取。

2.審計(jì)證據(jù)獲取優(yōu)化。完善的審計(jì)證據(jù)獲得體系是審計(jì)工作正常進(jìn)行及審計(jì)證據(jù)證明力充分發(fā)揮、審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保障。在審計(jì)證據(jù)獲得體系完善過程中，應(yīng)考慮審計(jì)目標(biāo)變化、審計(jì)成本效益、審計(jì)充分性及審計(jì)證據(jù)間的相關(guān)性等因素。首先根據(jù)審計(jì)目標(biāo)變化，應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)的類型進(jìn)行適當(dāng)變化。在實(shí)際應(yīng)用中審計(jì)證據(jù)獲取環(huán)節(jié)的審計(jì)目標(biāo)主要包括審計(jì)總體目標(biāo)、審計(jì)具體目標(biāo)兩個(gè)方面的內(nèi)容。其中審計(jì)總體目標(biāo)主要為整個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)需要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)；而審計(jì)具體目標(biāo)則是在審計(jì)總體目標(biāo)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)致劃分，從而為階段審計(jì)證據(jù)的獲取提供有效的指導(dǎo)。在實(shí)際審計(jì)證據(jù)獲取過程中，需要結(jié)合審計(jì)總體目標(biāo)、審計(jì)具體目標(biāo)進(jìn)行綜合分析。其次在審計(jì)證據(jù)獲取過程中，應(yīng)將審計(jì)證據(jù)成本效益納入整體成本審計(jì)過程中。審計(jì)成本效益主要通過對(duì)審計(jì)事項(xiàng)重要性的判定進(jìn)行，從審計(jì)事項(xiàng)性質(zhì)、數(shù)量兩個(gè)方面可對(duì)審計(jì)證據(jù)成本效益及其重要性原則進(jìn)行適當(dāng)確定，為審計(jì)證據(jù)實(shí)際價(jià)值的充分發(fā)揮提供依據(jù)。再次審計(jì)證據(jù)獲取的充分性因素，主要是綜合考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要程度、審計(jì)證據(jù)可靠性、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等因素，對(duì)審計(jì)證據(jù)獲取的數(shù)量進(jìn)行目標(biāo)確定。其中在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析過程中，需要在固有風(fēng)險(xiǎn)、檢測風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，限定整體審計(jì)工作范圍，從而控制整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展程度；而審計(jì)經(jīng)驗(yàn)則是通過審計(jì)工作人員不斷的審計(jì)實(shí)踐，提高審計(jì)工作人員的實(shí)際審計(jì)能力，避免審計(jì)證據(jù)實(shí)際價(jià)值不足；而審計(jì)證據(jù)的可靠性主要是對(duì)直接獲取審計(jì)證據(jù)、間接獲取審計(jì)證據(jù)進(jìn)行適當(dāng)協(xié)調(diào)，從而提高整體審計(jì)證據(jù)的應(yīng)用效率；而審計(jì)證據(jù)重要程度則是在整體審計(jì)證據(jù)中，根據(jù)最終審計(jì)事務(wù)性質(zhì)及成本，進(jìn)行審計(jì)證據(jù)獲取渠道的拓展。同時(shí)審計(jì)證據(jù)獲取數(shù)量的適當(dāng)調(diào)控，可保證審計(jì)工作高效進(jìn)行。最后審計(jì)證據(jù)間的相關(guān)性，主要是相關(guān)審計(jì)工作人員在審計(jì)過程中，應(yīng)結(jié)合審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍進(jìn)行審計(jì)證據(jù)類別、內(nèi)容的限定，從而保證審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)之間的精密聯(lián)系，降低不適用審計(jì)證據(jù)的采用。在這個(gè)基礎(chǔ)上，審計(jì)工作人員應(yīng)依照制定的審計(jì)目標(biāo)，設(shè)定相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)獲取方案，提高整體審計(jì)證據(jù)獲取的效率。

總結(jié)

綜上所述，審計(jì)工作人員在進(jìn)行審計(jì)意見發(fā)表、審計(jì)報(bào)告出具時(shí)，需要利用審計(jì)證據(jù)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行全面分析。在審計(jì)工作進(jìn)行中，審計(jì)證據(jù)的收集與獲取不僅是審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的依據(jù)，而且對(duì)于整體審計(jì)工作的效率也具有重要的影響。因此在實(shí)際審計(jì)工作進(jìn)行過程中，審計(jì)工作人員應(yīng)結(jié)合具體審計(jì)事務(wù)需求，明確審計(jì)目標(biāo)的設(shè)定，結(jié)合審計(jì)證據(jù)的獲取，為預(yù)期審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。