張超珍

一、會(huì)計(jì)制度改革的背景分析

地勘單位是地質(zhì)找礦、地質(zhì)服務(wù)和地質(zhì)科技的主力軍，在地方經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，尤其是在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)日益合理化和高度化的的當(dāng)今，我國(guó)整體的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也在不斷優(yōu)化，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和業(yè)務(wù)范圍都在拓展變化，這無(wú)形間對(duì)我國(guó)地勘單位會(huì)計(jì)制度有了更高的要求。過(guò)去所沿用的地勘會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能完全滿足并適應(yīng)當(dāng)今地質(zhì)礦產(chǎn)勘查服務(wù)發(fā)展的需要。地勘單位屬地化改革后，更改為省屬事業(yè)單位，而且單位運(yùn)作形式依舊包含著市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)。這種類似于企業(yè)現(xiàn)代化的管理模式更促使著地勘單位要對(duì)其所實(shí)行的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全面的改革與完善。

二、地勘單位會(huì)計(jì)制度改革的必要性

（一）地勘單位的屬性與管理體制發(fā)生改變

在新版地勘會(huì)計(jì)制度發(fā)布之后，1999年我國(guó)國(guó)務(wù)院對(duì)地質(zhì)勘查單位的屬性與管理體制作出了重要的調(diào)整與決策，在所下發(fā)的文件中明確規(guī)定將地勘單位的屬性由中央直屬更改為省屬事業(yè)單位，并積極引導(dǎo)地勘單位順應(yīng)改革開放潮流，實(shí)行新型的企業(yè)化與市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)與管理模式。同時(shí)，在地質(zhì)工作的投資管理體系方面也做出了相應(yīng)的調(diào)整。在明確規(guī)定由國(guó)家負(fù)責(zé)出資并實(shí)行地質(zhì)勘查工作之外，其余的具備商業(yè)性質(zhì)的地質(zhì)勘查項(xiàng)目工作由地勘單位自由參與競(jìng)爭(zhēng)，根據(jù)市場(chǎng)上企業(yè)需求提供勘查服務(wù)，并收支自主。但是，在收入中，則規(guī)定按比例上交部分收入。比如2013年，河南省就規(guī)定地勘單位按年度市場(chǎng)收入的6%上交財(cái)政，納入預(yù)算。

（二）地勘單位的會(huì)計(jì)制度環(huán)境有所改變

在會(huì)計(jì)制度規(guī)范體系中，以《會(huì)計(jì)法》為核心法律規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員以及法律責(zé)任等各個(gè)方面有了詳細(xì)的規(guī)定，這對(duì)地勘行業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度來(lái)說(shuō)是一種新的指導(dǎo)。2006年，財(cái)政部制定了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及配套辦法，并不定期對(duì)新準(zhǔn)則有新的修訂注解。同時(shí)，國(guó)家對(duì)稅務(wù)方面（比如營(yíng)改增）也有重大改革?？梢哉f(shuō)，地勘單位的市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)狀況反映有了新的核算要求。2012年國(guó)家一口氣頒布了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》三個(gè)制度，這讓擁有事業(yè)公益屬性的地勘單位也必須在財(cái)務(wù)核算依據(jù)方面有所決定。

（三）地勘會(huì)計(jì)制度無(wú)法滿足核算需求，甚至與當(dāng)前規(guī)定相悖

一是會(huì)計(jì)科目與經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)不適應(yīng)?！暗乜眴挝回?cái)務(wù)關(guān)系劃歸地方管理”（財(cái)基字〔1999〕886號(hào)）之后，一般預(yù)算財(cái)政撥款補(bǔ)助不足部分允許經(jīng)營(yíng)解決。但是地勘會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目設(shè)置已不能適應(yīng)需求。如“限額存款”、“內(nèi)部往來(lái)”、“撥付所屬資金”、“住房周轉(zhuǎn)金”、“上級(jí)撥入資金”“多種經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)”等會(huì)計(jì)科目，已隨著國(guó)庫(kù)支付制度改革、預(yù)算管理和住房制度改革不再適用。而適應(yīng)新形勢(shì)的如“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等會(huì)計(jì)核算科目，在當(dāng)前會(huì)計(jì)制度中無(wú)跡可尋。

二是對(duì)科目的適用解釋與實(shí)際要求相悖。比如當(dāng)前地勘會(huì)計(jì)制度對(duì)“管理費(fèi)用”的解釋“地勘單位的管理費(fèi)，應(yīng)在國(guó)家預(yù)算內(nèi)地質(zhì)項(xiàng)目與社會(huì)地勘工作、自籌資金地勘工作、多種經(jīng)營(yíng)之間按照一定標(biāo)準(zhǔn)（如實(shí)際成本比例等）進(jìn)行分配”。但是，根據(jù)有關(guān)決算要求，政府預(yù)算項(xiàng)目支出明確禁止分?jǐn)傆?jì)入費(fèi)用。

三是地勘會(huì)計(jì)制度個(gè)別規(guī)定與現(xiàn)行規(guī)定相悖。如《地質(zhì)勘查單位財(cái)務(wù)制度》第六十三條規(guī)定,地勘單位取得的國(guó)家預(yù)算內(nèi)地勘工作撥款結(jié)算收入及其實(shí)現(xiàn)的節(jié)余，年度地質(zhì)成果資料轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)的凈收入在30萬(wàn)元以下的，免征稅金。這很明顯與稅務(wù)部門要求完全不同。此外關(guān)于“地質(zhì)成果”的核算說(shuō)明、地勘單位稅后的“節(jié)余與收益分配”規(guī)定，與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他規(guī)定也明顯不同。

三、有效促進(jìn)地勘單位會(huì)計(jì)制度改革的科學(xué)對(duì)策

（一）明確并對(duì)現(xiàn)有地勘單位的性質(zhì)、發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行定位與分類

地勘單位作為一種具備特殊性質(zhì)的事業(yè)單位，除了具備一定的社會(huì)功能與公益職能外，還具備企業(yè)的基礎(chǔ)功能。地勘單位首先就要明確并對(duì)地勘單位的性質(zhì)、發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的定位與分類。如果把地勘單位定義為事業(yè)單位模式管理，那就執(zhí)行事業(yè)單位相關(guān)核算規(guī)定，比如《政府會(huì)計(jì)制度》。如果完全改制為企業(yè)，則執(zhí)行企業(yè)核算相關(guān)規(guī)則即可。所以，對(duì)現(xiàn)有地勘單位的分類改革至關(guān)重要，其身份性質(zhì)是會(huì)計(jì)核算主體的根本。

（二）結(jié)合地勘單位的定位性質(zhì)，確定單位的會(huì)計(jì)核算與管理制度

地勘單位的核算依據(jù)必須與其單位性質(zhì)相適應(yīng)。按分類改革后的屬性確定相應(yīng)的核算規(guī)則和制度。但是，所適用的會(huì)計(jì)核算與管理制度并不是一成不變的，它應(yīng)該隨著單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展而不斷的完善與改變。尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的影響下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與管理制度更要在社會(huì)生產(chǎn)的過(guò)程中適用于地勘單位的經(jīng)濟(jì)管理需要。因此，筆者建議地勘單位根據(jù)政府的分類改革確定會(huì)計(jì)核算制度，并應(yīng)當(dāng)按照制度的規(guī)定合理設(shè)置與使用會(huì)計(jì)科目。尤其是對(duì)凈資產(chǎn)類、經(jīng)營(yíng)成果方面（比如收益分配等）的核算，必須按照單位分類性質(zhì)確定，事業(yè)單位和經(jīng)營(yíng)性企業(yè)性質(zhì)的單位核算是有本質(zhì)區(qū)別的。

（三）鑒于目前地勘單位性質(zhì)改革未果的情況，建議維持會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀

國(guó)家對(duì)地勘單位的改革計(jì)劃實(shí)施了多年，但分類改革結(jié)論遲遲不能確定。在當(dāng)前深化改革的形勢(shì)下，地勘單位的改革結(jié)果，可能是繼續(xù)向企業(yè)化邁進(jìn)，也可能是保留政府預(yù)算資金保障的公益性事業(yè)單位身份，可謂是錯(cuò)綜復(fù)雜。會(huì)計(jì)核算制度的使用，應(yīng)當(dāng)具體情況具體處理，不能一刀切的執(zhí)行當(dāng)前要求的《政府會(huì)計(jì)制度》。筆者建議，如果地勘單位的屬性暫時(shí)不能明確，那么，會(huì)計(jì)制度使用仍應(yīng)維持現(xiàn)狀，待屬性明確后再確定執(zhí)行哪種會(huì)計(jì)制度。這樣做，既符合《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的相關(guān)規(guī)定，又不至于導(dǎo)致頻繁更換會(huì)計(jì)制度的弊端。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，地勘單位的會(huì)計(jì)制度改革是推動(dòng)地勘單位持續(xù)發(fā)展，獲取最大化經(jīng)營(yíng)效益的重要舉措，應(yīng)當(dāng)?shù)玫饺娴年P(guān)注與重視。地勘單位還應(yīng)積極地針對(duì)會(huì)計(jì)核算與管理制度進(jìn)行內(nèi)容、實(shí)施方式、目的與發(fā)展方向等各個(gè)方面的創(chuàng)新與完善,在生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中也應(yīng)積極地根據(jù)實(shí)際的生產(chǎn)狀況靈活的調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)核算方式，兼顧實(shí)際核算要求。但重要的諸如會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、經(jīng)營(yíng)成果分配方式的處理，要在政府部門的許可下實(shí)施。