胡瑤根

一、財務(wù)報告質(zhì)量的含義

企業(yè)管理層通過閱讀年度財務(wù)報告，審查企業(yè)經(jīng)營管理活動情況、發(fā)現(xiàn)問題，改進經(jīng)營管理活動和進行經(jīng)濟決策。財務(wù)報告提供的信息，也是社會公眾需要了解的信息，尤其是現(xiàn)有投資人及潛在投資人。財務(wù)報告提供的信息，有利于稅務(wù)、證券等政府職能部門進行宏觀經(jīng)濟決策。管理層與治理層通過獲取財務(wù)信息審視企業(yè)，評價企業(yè)經(jīng)營管理活動效率和效果、法律法規(guī)遵守情況，更是廣大社會公眾關(guān)注企業(yè)發(fā)展變化的主要信息來源。財務(wù)信息是否真實、可靠、完整、準確對報告使用者有非常重要的影響。

財務(wù)報告是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，是否遵循了規(guī)范的操作程序，在所有重大方面是否公允反映了企業(yè)在存續(xù)的會計期間中特定時點的企業(yè)財務(wù)狀況、某個會計期間段的經(jīng)營成果以及對應(yīng)期間的現(xiàn)金流量流出、現(xiàn)金流量流入及現(xiàn)金流量凈額，是通常衡量財務(wù)報告質(zhì)量的主要標準。

二、財務(wù)報告質(zhì)量的因素分析

1.會計準則制度

會計分期是指將一個企業(yè)在存續(xù)時間，按照企業(yè)會計準側(cè)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，或者實際經(jīng)營需要，遵循自然日歷時間人為劃分的相同時間段，從而能更方便的持續(xù)核算和監(jiān)督經(jīng)營活動，更好的記錄反映企業(yè)財務(wù)情況。（1）財務(wù)報表資產(chǎn)累計折舊和累計攤銷核算，需要管理層預(yù)測使用年限、凈殘值、折舊及攤銷方法，盡管會計制度有相關(guān)規(guī)定，但還是帶有主觀性，從而影響財務(wù)報表資產(chǎn)的金額，（2）交易性金融資產(chǎn)等資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日按公允價值反映，年報的一般使用者看到企業(yè)財務(wù)報表已經(jīng)是第二年四月份了，距離資產(chǎn)負債表日已過好幾個月了，部分資產(chǎn)價值可能已經(jīng)發(fā)生變化。會計信息截止時點與使用時點間隔時間過長影響及時性，造成滯后性。

貨幣計量是指企業(yè)按照企業(yè)會計準側(cè)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定主要采用貨幣記錄反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。該假設(shè)包含一個假定幣值不變的含義，在歷史成本計量下，企業(yè)資產(chǎn)按照當(dāng)時支付的現(xiàn)金或者換出的非貨幣資產(chǎn)的公允價值進行入賬記錄。企業(yè)負債按照現(xiàn)在履行或?qū)砺男性摿x務(wù)很可能需要支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值記錄反映。在幣值不變的條件下，歷史幣值能成為一種穩(wěn)定的會計計量方法，但當(dāng)引發(fā)通貨膨脹的時候，歷史成本計量屬性局限性就顯現(xiàn)出來了，不能適時真實的適錄反映企業(yè)財務(wù)狀況、期間利潤、現(xiàn)金流量。

企業(yè)會計報表附注是為便于會計報表使用者更好的讀懂會計報表提供的信息，而對會計報表形成的原則，編制所采用信息的基礎(chǔ)及特定項目等所作的解釋。是年度財務(wù)會計報告的重要組成部分，是充分披露會計信息的手段。以上是大多數(shù)企業(yè)的做法，也是遵循企業(yè)會計準則的規(guī)定，但是可能難以滿足財務(wù)報表使用者的需求。企業(yè)會計準則制定時不一定方方面面俱到，企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境會隨時間不斷發(fā)生變化。

2.公司治理結(jié)構(gòu)

管理層存在歪曲財務(wù)報表的壓力和動機。面臨實現(xiàn)某些關(guān)鍵財務(wù)財務(wù)業(yè)績指標壓力。這些壓力既可能源于公司戰(zhàn)略目標的預(yù)期，也可能產(chǎn)生于達到政府宏觀經(jīng)濟的目標，例如為享受優(yōu)惠政策有意促成指標的實現(xiàn)。如果公布欠佳的財務(wù)業(yè)績，對重大未決交易或事項是否產(chǎn)生不利影響?；诩{稅的考慮，是否有意采取不恰當(dāng)?shù)姆椒ㄊ褂钚』?/p>

由于所有者與經(jīng)營者委托代理關(guān)系，目標利益的不一致，獲取的信息的不對稱，企業(yè)的外部成員很難實施有效的監(jiān)督，從而使企業(yè)的內(nèi)部成員能夠直接參與企業(yè)的戰(zhàn)略決策，并掌握了大部分企業(yè)的實際控制權(quán)，抵銷了所有者的有效控制，損害外部人（股東）的合法權(quán)益，這就是所謂的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。內(nèi)部人控制問題主要表現(xiàn)有：經(jīng)營活動中消費支出偏高，偏向激進投資；不能規(guī)范、及時的披露信息；經(jīng)營者追求近期利益目標，企業(yè)資產(chǎn)超負荷使用，過快增長獎金及收入，挪用公司資金，侵占公司資產(chǎn)；不能及時償還企業(yè)債務(wù)，甚至長期經(jīng)營虧損等等。

由于股東的資金實力、業(yè)務(wù)經(jīng)驗、知識結(jié)構(gòu)等其他資源的投入形成不同股東擁有不同程度的控制權(quán)力，有的協(xié)議章程約定甚至造成大股東擁有絕對控制權(quán)，使其可以輕易的控制公司董事會、經(jīng)理層進行有失公允的經(jīng)營決策，這就是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的最主要問題是“一股獨大”。

3.外部監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)管

政府監(jiān)管部門，事前審查不夠嚴，大多是事后調(diào)查處理相關(guān)事件，只能做到降低損失可能。政府監(jiān)管部門與企業(yè)相互存在某些利害關(guān)系，放任企業(yè)財務(wù)報告諸多風(fēng)險存在。

4.市場需求

財務(wù)報告市場需求方面更是堪憂，除上市公司的財務(wù)報告，并購重組等重大業(yè)務(wù)對質(zhì)量要求較高，其他使用情況很多是作為附屬品出現(xiàn)，例如：享受優(yōu)惠政策，財務(wù)指標達到文件要求，再提供相應(yīng)報告，企業(yè)整體資產(chǎn)評估，金融機構(gòu)貸款等業(yè)務(wù)。財務(wù)報告使用者有部分不具有財務(wù)知識，受專業(yè)性限制，難以要求報告質(zhì)量。

三、財務(wù)報告的改進措施

1.會計制度的修改與補充

近年來會計準則加快了修改進度，但是有許多根本性的疑難問題還需要解決，不容易銜接實務(wù)處理，需要盡可能的吸收企業(yè)界會計人士、會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)注冊會計師、實務(wù)培訓(xùn)專家、經(jīng)濟學(xué)家參與，而不僅僅依賴會計理論界。增加非財務(wù)信息的披露，增加財務(wù)預(yù)測信息的披露，增強財務(wù)報告的時效性。

2.建立和健全公司治理結(jié)構(gòu)

建立和健全公司治理結(jié)構(gòu)，更多的引入外部獨立董事組成董事會。將外部獨立董事納入到公司治理結(jié)構(gòu)中能提高董事會獨立客觀的判斷管理層的經(jīng)營管理活動，從而降低了管理層凌駕內(nèi)部控制之上謀取個人利益，損害股東權(quán)益，預(yù)防管理層操縱財務(wù)報告，誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者經(jīng)濟決策。

加強公司內(nèi)部控制建設(shè)，積極組織企業(yè)全體員工對《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，對企業(yè)各業(yè)務(wù)循環(huán)過程涉及環(huán)節(jié)設(shè)計有效控制措施，完善財務(wù)業(yè)務(wù)流程控制，建立并加強內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置，人員配置，其他資源分配，并保證其獨立性。董事會做好年度內(nèi)部控制評價工作。圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標規(guī)范經(jīng)營，維護各中小股東的權(quán)益，竭力遏制管理層的內(nèi)部人控制問題。

3.建議完善法律體系

我國現(xiàn)行的財經(jīng)法律法規(guī)有：《會計準則》、《會計法》、《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》、《會計制度》等法律和條例，基本形成了財經(jīng)法律體系，達到全面、系統(tǒng)、適時的規(guī)范財務(wù)報告質(zhì)量。由于新的經(jīng)濟環(huán)境，新的經(jīng)營業(yè)務(wù)等出現(xiàn)，在財經(jīng)法治進程中還有許多不足，適時加強相關(guān)法律法規(guī)的修改和補充。在現(xiàn)有的法律基礎(chǔ)上，在處理處罰方面要嚴格執(zhí)法，加大查處力度，提高違法負擔(dān)成本。

4.政府的監(jiān)督

國有企業(yè)方面，政府作為資本提供方，應(yīng)利用股東身份優(yōu)勢可以很好的加強對企業(yè)財務(wù)報告監(jiān)督，甚至進行強制審計，例如：財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制審計。對于廣大的社會民營企業(yè)，應(yīng)加強市場規(guī)制，經(jīng)濟法制規(guī)范企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量活動，切實屏蔽企業(yè)粉飾財務(wù)報告的途徑，有力遏制管理層舞弊行為發(fā)生，規(guī)范和提供財務(wù)報告質(zhì)量，因而，必須對這樣的監(jiān)督體制進行改革。

5.財務(wù)報告市場需求環(huán)境

規(guī)范和加強財務(wù)報告需求市場秩序，澄清需求環(huán)境，建立一個公允的需求者信賴的會計信息市場，使信息使用者內(nèi)在需求達到盡可能高的滿意程度，從而在需求消費環(huán)節(jié)的市場方面督促提高財務(wù)報告質(zhì)量。在更多領(lǐng)域建立財務(wù)報告?zhèn)浒钢贫?，擴大備案范圍，加強財務(wù)報告檢查力度，或者可以考慮研究財務(wù)報告公示制度的廣乏應(yīng)用。