程寒潔

財(cái)政部于2017年10月24日頒布了《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》。改革后的政府會(huì)計(jì)制度呈現(xiàn)出清晰的“雙基礎(chǔ)”、“雙體系”和“雙目標(biāo)”的特征，制度中明確規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制、預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，構(gòu)建完善科學(xué)的政府會(huì)計(jì)體系。制度的頒布是國(guó)家為統(tǒng)一政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系作出的重要戰(zhàn)略部署，同時(shí)對(duì)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革產(chǎn)生巨大的影響。

為了確保新舊制度順利過(guò)渡，預(yù)算單位應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及整理更新財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，具體列舉了以下幾個(gè)工作措施：

一、打好基礎(chǔ)，保證質(zhì)量

（一）及時(shí)全面清理單位往來(lái)款項(xiàng)

及時(shí)全面清查單位權(quán)屬資產(chǎn)，做好單位往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬工作，財(cái)務(wù)賬務(wù)處理等基礎(chǔ)工作，為政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作扎好根基，確保預(yù)算單位財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和財(cái)務(wù)信息公開(kāi)準(zhǔn)確完整。

利用軟件對(duì)賬工具清理核對(duì)2018年以前年度往來(lái)款項(xiàng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算及往來(lái)單位之間資金收付情況，清查整理，對(duì)未入賬的入賬，未沖減的做對(duì)沖處理；對(duì)清理出來(lái)超過(guò)三年以上的應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款等確認(rèn)無(wú)法收回的賬務(wù)按照壞賬進(jìn)行報(bào)批后做核銷處理。

（二）盤(pán)點(diǎn)存貨

由于新會(huì)計(jì)制度將細(xì)化了存貨內(nèi)容，新增了庫(kù)存物品、加工物品、工程物質(zhì)、政府儲(chǔ)備物質(zhì)、受托代理資產(chǎn)科目。預(yù)算單位在組織存貨盤(pán)點(diǎn)最終目的是要區(qū)分盤(pán)點(diǎn)存貨的性質(zhì)重新分類，首先要制定盤(pán)點(diǎn)方案，包括盤(pán)點(diǎn)日期、盤(pán)點(diǎn)存貨內(nèi)容，盤(pán)點(diǎn)人及監(jiān)盤(pán)人，盤(pán)點(diǎn)方式方法，如有必要可委托第三方審計(jì)單位做截止性測(cè)試。盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，倉(cāng)庫(kù)管理員需要在財(cái)務(wù)的監(jiān)督下清楚盤(pán)點(diǎn)貨物的種類性質(zhì)、擺放位置及貨物的殘缺毀損情況等。如果盤(pán)點(diǎn)的實(shí)際情況與賬面匯總的情況有差異，要分析差異的原因并將盤(pán)點(diǎn)情況及時(shí)反饋給相關(guān)部門(mén)，新舊制度銜接之前需做好存貨明細(xì)表，倉(cāng)庫(kù)管理員在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中與財(cái)務(wù)保持良好的溝通，將在加工物品及庫(kù)存物品區(qū)分出來(lái)，更新存貨狀態(tài)。另一方面更新倉(cāng)庫(kù)管理軟件與財(cái)務(wù)軟件中存貨的數(shù)據(jù)進(jìn)行一一對(duì)碰，查漏補(bǔ)缺。系統(tǒng)上將原存貨科目余額中屬于工程物資、政府儲(chǔ)備物資、受托代理物資的金額，分別備注，為轉(zhuǎn)入新科目做好準(zhǔn)備工作。

（三）全面清查固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

預(yù)算單位動(dòng)員以資產(chǎn)管理部門(mén)為主導(dǎo)，組織各科室部門(mén)專人成立清查小組，對(duì)單位權(quán)屬固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行全面摸家底盤(pán)查，準(zhǔn)確掌握資產(chǎn)的使用情況和性質(zhì)分類。對(duì)該變動(dòng)的變動(dòng)，該處置的處置，該入賬的入賬，以保證國(guó)有資產(chǎn)的安全以及信息完整真實(shí)，單位賬實(shí)、賬賬、賬卡相符。將屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性業(yè)務(wù)用房等核查標(biāo)注清楚，將沒(méi)有入賬的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行登記補(bǔ)錄入賬。利用財(cái)務(wù)專業(yè)軟件或者行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)系統(tǒng)計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊并及時(shí)登記入賬。清理盤(pán)盈盤(pán)虧資產(chǎn)，查明原因后補(bǔ)錄補(bǔ)齊盤(pán)盈資產(chǎn)，對(duì)盤(pán)虧或待處置資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢，資產(chǎn)處置凈收入上繳財(cái)政。

（四）關(guān)注在建工程及長(zhǎng)期投資

新制度中明確了“在建工程”科目拆分為“在建工程”，“預(yù)付賬款-預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目。以往預(yù)算單位做法是在建工程專門(mén)設(shè)立單獨(dú)的基建賬套對(duì)工程類別進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，現(xiàn)新制度規(guī)定在建工程基建賬務(wù)并入大賬處理，這就要求預(yù)算單位對(duì)在建工程財(cái)務(wù)賬務(wù)操作上的過(guò)渡銜接主要包括兩個(gè)內(nèi)容，一是梳理區(qū)分工程物資、預(yù)付工程款項(xiàng)；二是分門(mén)別類后一一對(duì)應(yīng)計(jì)入相關(guān)會(huì)計(jì)科目余額。財(cái)務(wù)須對(duì)工程進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)舊制度中“在建工程”余額予以區(qū)分，編制在建工程進(jìn)度表及工程投入資金，投入物料情況明細(xì)表。預(yù)算單位對(duì)在建工程中屬于已經(jīng)支付部分工程款但工程尚未開(kāi)工的部分拆分并轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”下掛往來(lái)單位，屬于在建工程中工程物資部分，拆分轉(zhuǎn)入“工程物資”科目余額。

有長(zhǎng)期投資的預(yù)算單位，需要利用財(cái)務(wù)人員專業(yè)技術(shù)判斷能力區(qū)分長(zhǎng)期股權(quán)投資及長(zhǎng)期債券投資。針對(duì)預(yù)算單位長(zhǎng)期投資中股權(quán)投資或者債券投資份額增減變動(dòng)進(jìn)行權(quán)益法或成本法賬務(wù)處理。

（五）負(fù)債類科目調(diào)整

筆者認(rèn)為，將舊制度中“應(yīng)交稅費(fèi)”分列為“應(yīng)交增值稅”、“其他應(yīng)交稅費(fèi)”是為了貫徹落實(shí)增值稅稅率深化改革的要求；財(cái)政上繳途徑中，應(yīng)繳財(cái)政款為進(jìn)一步體現(xiàn)政府職能，響應(yīng)十九大政府工作報(bào)告國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革部門(mén)合并的“同舟共濟(jì)”。

（六）編制調(diào)整余額表及開(kāi)設(shè)新賬

1.前面幾項(xiàng)準(zhǔn)備工作完成后，2018年年末可根據(jù)原賬面編制科目余額表，個(gè)別科目可細(xì)化科目余額明細(xì)表及做批注。

2.根據(jù)舊賬編制2019年新賬會(huì)計(jì)科目余額表和預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額表，包括18年期末余額無(wú)縫對(duì)接19年期初余額，新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)接，新舊會(huì)計(jì)科目余額登記結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，將未入賬事項(xiàng)查漏補(bǔ)缺登記入賬。

3.根據(jù)2019年會(huì)計(jì)科目余額表編制2019年期初資產(chǎn)負(fù)債表。

（七）更新軟件系統(tǒng)，及時(shí)推進(jìn)信息化應(yīng)用

及時(shí)更新完善財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化智能化的廣泛應(yīng)用。單位應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)聯(lián)系財(cái)務(wù)軟件公司在相關(guān)財(cái)務(wù)人員協(xié)助下對(duì)照新制度新要求對(duì)原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行更新和調(diào)試升級(jí)，確保財(cái)務(wù)信息在軟件應(yīng)用技術(shù)上進(jìn)行無(wú)縫銜接，使更新后的會(huì)計(jì)科目名稱、會(huì)計(jì)科目余額、賬務(wù)處理、核算監(jiān)督環(huán)節(jié)和會(huì)計(jì)信息公開(kāi)等方面均符合規(guī)定。

二、嚴(yán)格把關(guān)，認(rèn)真編制

新舊制度之間的財(cái)務(wù)銜接工作是一項(xiàng)及其重要的工作，是關(guān)系我國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度能否全面深化改革發(fā)展推進(jìn)的一項(xiàng)關(guān)鍵性任務(wù)，預(yù)算單位要高度重視，積極開(kāi)展財(cái)務(wù)編報(bào)工作，加強(qiáng)嚴(yán)格把關(guān)審核，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量和準(zhǔn)確性。各部分要切實(shí)履行職責(zé)，協(xié)助財(cái)務(wù)積極全力配合，加大力度統(tǒng)籌推進(jìn)預(yù)算單位新舊制度改革事宜。預(yù)算單位對(duì)調(diào)整后的科目余額可形成財(cái)務(wù)報(bào)表并附上附注報(bào)告以說(shuō)明的形式提交主管部門(mén)會(huì)審。

三、主動(dòng)學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確操作

新制度改革下，財(cái)務(wù)人員要充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)的工作職能正在發(fā)生改變，財(cái)務(wù)工作不僅僅是事前預(yù)算，事中核算審核，事后反映監(jiān)督的作用，還更加強(qiáng)調(diào)了管理職能，財(cái)務(wù)人員必須轉(zhuǎn)變職業(yè)觀念迎合新形勢(shì)的發(fā)展要求，要在了解和掌握專業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上努力學(xué)習(xí)并熟悉新政新規(guī)，研究透徹，使財(cái)務(wù)知識(shí)與相關(guān)經(jīng)濟(jì)知識(shí)融會(huì)貫通，全面解決工作中的各種問(wèn)題，做好財(cái)務(wù)分析、預(yù)測(cè)，降低生產(chǎn)成本，建立財(cái)務(wù)預(yù)警，增強(qiáng)內(nèi)部控制，防范各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使自己成為稱職的新時(shí)代的增值型管理會(huì)計(jì)人才。