王 丹

引言

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，傳統(tǒng)的稅收政策已經(jīng)無法更好的滿足我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需求。與傳統(tǒng)行業(yè)相比較而言，建筑企業(yè)最大的特點(diǎn)在于管理層次較為繁瑣復(fù)雜、人力資源缺乏穩(wěn)定性等問題，同時(shí)在項(xiàng)目籌備階段就需要投入大量的資金，資金回報(bào)周期較長，這無疑會(huì)加重建筑企業(yè)的稅負(fù)。在營改增稅收政策實(shí)施的背景下，建筑企業(yè)必須充分考慮自身發(fā)展的實(shí)際狀況，充分考慮當(dāng)前的市場環(huán)境和整體經(jīng)濟(jì)態(tài)勢，在遵守相關(guān)政策法規(guī)的前提，努力探索并調(diào)整適合自身的稅收籌劃。

一、建筑企業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀

營改增實(shí)施以來，其對于建筑企業(yè)帶來了明顯的影響。具體可以分為以下三方面的內(nèi)容：

首先，營改增對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響。建筑企業(yè)在實(shí)施營改增的稅收政策后，其已經(jīng)達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)和要求的企業(yè)，納稅稅率處于11%左右(現(xiàn)行稅率10%），可以有效避免重復(fù)納稅的情況出現(xiàn)，從理論上而言可以有效降低企業(yè)的稅負(fù)。但是，由于大部分的納稅人屬于小規(guī)模納稅人的范疇，且建筑企業(yè)自身內(nèi)部結(jié)構(gòu)非常繁瑣復(fù)雜的特點(diǎn)，部分建筑企業(yè)的供應(yīng)商可能無法向建筑企業(yè)提供增值稅發(fā)票，可能會(huì)對建筑企業(yè)造成較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，營改增對建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面的影響。在會(huì)計(jì)核算管理中，納稅是其中一項(xiàng)重要的組成內(nèi)容，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來直接的影響。當(dāng)企業(yè)全面推行營改增后，對企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。在營改增前，企業(yè)在納稅時(shí)只需要考慮計(jì)提營業(yè)稅和繳納稅費(fèi)兩種因素；營改增后，企業(yè)在繳納稅負(fù)的過程中還需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅費(fèi)等因素。營改增后，對于建筑企業(yè)而言，其可能無法及時(shí)的、科學(xué)的調(diào)整納稅的方式，在使用發(fā)票或者繳納稅款時(shí)帶來了一定的困難。第三，對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。增值稅與營業(yè)稅的最大區(qū)別在于，增值稅屬于價(jià)外稅，進(jìn)項(xiàng)稅被納入應(yīng)交稅費(fèi)的項(xiàng)目范疇內(nèi)。由于營改增對于建筑企業(yè)帶來的各方面的影響，做好建筑業(yè)企業(yè)的稅收籌劃需引起關(guān)注。

二、建筑企業(yè)施工合同中的稅收籌劃措施

在施工合同中普遍存在著施工合同缺乏規(guī)范性、合同中各個(gè)單位的責(zé)任和義務(wù)的劃分和規(guī)定較為模糊，開具發(fā)票的相關(guān)信息未進(jìn)行明確等現(xiàn)象。當(dāng)營改增政策實(shí)施以后，由于施工合同中所存在的上述的問題，常常會(huì)導(dǎo)致合同的雙方在增值稅發(fā)票的出具、稅款的抵扣等方面存在著一定的矛盾。因此，為了有效避免營改增政策下施工合同中出現(xiàn)的這些問題，應(yīng)該做好以下幾方面的稅收籌劃：首先，建筑企業(yè)在與建設(shè)單位等上游企業(yè)簽訂合同的過程中，應(yīng)該注意在合同中標(biāo)注價(jià)格、稅率、承建單位開具發(fā)票的相關(guān)信息以及開具發(fā)票時(shí)是采用增值稅普通發(fā)票還是專用發(fā)票。其次，供應(yīng)商以及施工者可以認(rèn)為是建筑企業(yè)的下游單位，此時(shí)建筑企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注是否已經(jīng)簽訂合同。若沒有簽訂合同，將無法保障下游單位給建筑企業(yè)開具相應(yīng)的發(fā)票，從而將會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)無法抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。最后，當(dāng)建筑企業(yè)要對進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)注意所提供的材料還應(yīng)該包含所簽訂的合同和相應(yīng)的付款證明。若建筑企業(yè)無法提供，同樣會(huì)面臨進(jìn)項(xiàng)稅無法成功抵扣的困境。總而言之，建筑企業(yè)的施工合同中的稅收籌劃措施是必須充分認(rèn)識(shí)到施工合同對于納稅的重要性，并且提高對此的重視程度，緊密結(jié)合企業(yè)實(shí)際的狀況，對合同要嚴(yán)格把關(guān)，提高施工合同的嚴(yán)謹(jǐn)性、規(guī)范性等特征，從而保障施工合同中的稅收籌劃工作可以順利的開展。

三、建筑企業(yè)施工過程中的稅收籌劃措施

（一）材料方面

對于建筑企業(yè)而言，其選擇的材料供應(yīng)商的重要性不言而喻。現(xiàn)階段，隨著建筑行業(yè)的細(xì)化程度不斷加深，為建筑企業(yè)提供材料的供應(yīng)商的數(shù)量不計(jì)其數(shù)。在施工過程中，這些供應(yīng)商可以為建筑企業(yè)提供增值稅普通發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票，并且提供的稅率也是不盡相同的。例如，水泥和混凝土專用發(fā)票的稅率為6%，而鋼筋專用發(fā)票的稅率卻達(dá)到16%，但是其他如沙子和磚等建筑材料，此時(shí)供應(yīng)商的生產(chǎn)經(jīng)營方式一般為粗放型，在獲取增值稅專用發(fā)票方面存在著一定的困難，但是建筑企業(yè)仍然可以要求他們讓稅務(wù)代開3%的增值稅專用發(fā)票；由于在營改增的政策背景下，建筑企業(yè)可以利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)稅項(xiàng)抵扣，因此，企業(yè)在選擇各種材料的供應(yīng)商的過程中，應(yīng)該明確供應(yīng)商是否能夠提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，以順利完成企業(yè)的增值稅項(xiàng)抵扣，從而達(dá)到降低建筑企業(yè)稅負(fù)的根本目的。除此之外，建筑企業(yè)某些施工項(xiàng)目的地理位置可能比較偏僻，并且分布較為分散。此時(shí)，建筑企業(yè)為了降低材料運(yùn)輸?shù)某杀?，可能?huì)選擇就近采購的方式。但是，這種采購方式下，位于偏避地區(qū)的供應(yīng)商往往無法提供增值稅專用發(fā)票，企業(yè)無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。所以，建筑企業(yè)在選擇就近采購時(shí)，可以選擇包工包料的合同方式。

現(xiàn)階段，在某些施工項(xiàng)目中普遍存在著甲方提供原材料的現(xiàn)象。項(xiàng)目建設(shè)方會(huì)采購大部分施工所需的設(shè)施設(shè)備以及材料，少部分由建筑企業(yè)自行采購。在這種建筑材料供應(yīng)模式下，建筑企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注稅款繳納的問題，例如合同中是否已經(jīng)注明了進(jìn)項(xiàng)稅額、甲方供應(yīng)材料時(shí)的金額以及發(fā)票開具問題等。只有對各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行明確，才能夠保證施工項(xiàng)目可以順利的實(shí)施和開展。

（二）人工方面

建筑企業(yè)在選擇勞務(wù)分包的過程中，一般會(huì)選擇與勞務(wù)公司進(jìn)行合作。此時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)該緊密結(jié)合施工項(xiàng)目的整體情況選擇合適的包工方式，例如是清包工方式或者包工包料的形式。同時(shí)，根據(jù)勞務(wù)公司納稅人的資質(zhì)，增值稅專用發(fā)票的稅率可以分為3%和10%兩種。

（三）機(jī)械設(shè)備使用方面

在施工過程中，建筑企業(yè)使用的機(jī)械設(shè)備往往價(jià)格較為昂貴，同時(shí)使用周期也較長。例如，施工電梯、攪拌機(jī)以及塔吊等均貫穿于施工的整個(gè)過程。在營改增稅收政策實(shí)施之前，建筑企業(yè)一般會(huì)選擇租賃的方式使用相關(guān)的機(jī)器設(shè)施，并且按租賃項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的16%獲取增值稅專用發(fā)票；當(dāng)營改增政策實(shí)施以后，由于建筑企業(yè)購買機(jī)器設(shè)備時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣。因此，在營改增背景下，建筑企業(yè)可以選擇購買機(jī)械設(shè)備的方式，對于稅收籌劃將會(huì)帶來積極的影響。除此之外，還可以提高建筑企業(yè)的整體裝備水平，促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的有效提升。

（四）施工過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用

在施工過程中，不可避免的會(huì)出現(xiàn)各種臨時(shí)設(shè)備和設(shè)施的費(fèi)用支出，例如購買活動(dòng)板房以及圍欄等。在營改增稅收政策下，產(chǎn)生的這些相關(guān)費(fèi)用均可以進(jìn)行一次性抵扣。例如，建筑企業(yè)在施工過程中購買水電時(shí)，自來水公司以及電網(wǎng)公司可以分別取得稅率為3%和16%的增值稅專用發(fā)票。員工的電話費(fèi)和通信費(fèi)用補(bǔ)貼等是無法取得增值稅發(fā)票的。但是，若建筑企業(yè)通過統(tǒng)一辦理電話費(fèi)卡和油費(fèi)卡時(shí)，此時(shí)電信公司和石油等公司是可以提供增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)可以進(jìn)行一次性抵扣。

四、結(jié)束語

隨著營改增稅收政策的全面實(shí)施，對于我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)起到了良好的調(diào)整和優(yōu)化的作用。對于建筑企業(yè)而言，其應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到營改增為企業(yè)帶來的利好，并且在各個(gè)環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮稅收籌劃的作用，降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。