覃 丹

引言：稅法學(xué)在我國發(fā)展時間較短，屬于新興科目，它主要的研究方向是管理、規(guī)范國家稅收關(guān)系，為稅收提供法律依據(jù)。以前，我國對稅法學(xué)的研究主要從稅收角度出發(fā)，沒有上升到法律角度，只關(guān)注如何調(diào)整稅收關(guān)系來增加國家收入。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求下，我國重新定義了稅收性質(zhì)，從原來的“國家統(tǒng)一強(qiáng)制分配”到“為社會發(fā)展提供資金保障”，針對這一轉(zhuǎn)變，我國稅法學(xué)學(xué)者對原有稅法理論進(jìn)行了改革發(fā)展，提出新的稅法理論，并形成了相對合理、完善的稅法理念，不斷完善經(jīng)濟(jì)法法治建設(shè)。

一、平等原則

平等原則的重要內(nèi)容之一就是稅收主體平等。平等，是法律文件中出現(xiàn)最頻繁的詞語之一，我國傳統(tǒng)稅法理論認(rèn)為國家是稅收主體，稅收是其特有的權(quán)利，公民繳納稅款是其特定的義務(wù)，忽略了真正的稅收主體。對此，有關(guān)稅法學(xué)專家提出：在我國傳統(tǒng)稅收立法觀念上，一直把國家當(dāng)作權(quán)利主體，把公民當(dāng)作稅收義務(wù)主體；稅收立法的目的是調(diào)整、規(guī)范稅收關(guān)系和行為，增加國家收入，為國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控提供資金保障。這種傳統(tǒng)觀念只注重國家權(quán)力，由此導(dǎo)致了《憲法》中存在只規(guī)定公民納稅義務(wù)的現(xiàn)象，在《中華人民共和國稅收征收管理法》上納稅人被單純的解釋為繳納稅款義務(wù)人，由此可知，這部分稅法學(xué)學(xué)者認(rèn)為國家權(quán)力過大、公民權(quán)利沒有法律保障的原因是國家和公民地位不平等造成的，從法律角度出發(fā)，通過改變傳統(tǒng)稅法觀念，推動稅收立法可以實現(xiàn)國家、公民地位的平等以及法律上人格的平等，真正實現(xiàn)法治建設(shè)。

主體平等是指法律上的地位平等，不是社會地位的平等，法律上的平等是相對平等，不是絕對、完全的平等。國家對經(jīng)濟(jì)的直接管理方式行政管理，國家賦予相關(guān)部門行政權(quán)力，調(diào)控、規(guī)范經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)利益觀念在行政權(quán)力行使中占主導(dǎo)地位時，“行政官僚”、“家長式行政”等管理方式的出現(xiàn)，會嚴(yán)重影響社會經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)失去發(fā)展的活力，行政權(quán)力來源法律，其行使程序要遵守法律規(guī)定，不能因私人經(jīng)濟(jì)利益超出法律規(guī)定，用法律嚴(yán)格規(guī)范行政權(quán)力，維護(hù)公民、企業(yè)的稅法地位平等，推動經(jīng)濟(jì)法法治的進(jìn)程。

二、利益分配對等原則

利益分配對等是法治建設(shè)中要堅持的重要原則，是平等原則的延伸。我國傳統(tǒng)稅法理論強(qiáng)調(diào)稅收的無償性，認(rèn)為繳納稅款義務(wù)是公民為獲取稅后權(quán)利的前提，但是，在實際稅收過程中，國家無償?shù)膶⒐癫糠重敭a(chǎn)納入征收范圍，而后在利益分配時卻將公民擺在最后一位，利益分配存在較大差距。在提出了平等原則后，公民、企業(yè)和國家在稅收法律上形成了平等地位，進(jìn)而在利益分配上具有對等性。不能一味地認(rèn)為稅收是國家的一項政治權(quán)利，要求公民無償納稅，不給予對等利益，這樣會使得公民站在國家的對立面上，不利于國家經(jīng)濟(jì)法治建設(shè)。

在市場經(jīng)濟(jì)狀況下，私人利益追求與社會公共利益追求是難以調(diào)和的矛盾，這個矛盾主要表現(xiàn)在競爭手段不合法、利益分配差異大、經(jīng)濟(jì)投資收益過低等方面，要想解決此問題，就要實現(xiàn)私人利益與社會利益分配對等，二者相互促進(jìn)，共同發(fā)展。市場經(jīng)濟(jì)利益主體復(fù)雜多樣，每個主體都追求最大化的經(jīng)濟(jì)效益，不能與社會利益需要和長遠(yuǎn)發(fā)展有效結(jié)合，也不能將當(dāng)前個人利益與社會長遠(yuǎn)利益聯(lián)系在一起，這就加大了利益分配對等的難度。國家利用行政權(quán)力進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理，把企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益放在管理任務(wù)的第一位，為企業(yè)提供良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展增加其經(jīng)濟(jì)效益，但是，國家行政調(diào)控以及管理的最終目的是維護(hù)國家利益，為社會所有成員謀取利益，國家與社會成員是一種服務(wù)關(guān)系，由于我國生產(chǎn)力還未達(dá)到滿足社會全員需要的水平，所以，在較短時間內(nèi)，國家還將以全體社會成員的身份進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，公民和社會企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益也需要國家保護(hù)，從而實現(xiàn)私人經(jīng)濟(jì)利益和社會經(jīng)濟(jì)利益的對等分配。

三、程序正當(dāng)原則

程序正當(dāng)要求法律各主體遵守法律法規(guī)設(shè)定的權(quán)利程序，不能任意行使。程序正當(dāng)是法治建設(shè)中的重要環(huán)節(jié)。在新時代背景下，稅法學(xué)不斷完善主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，這種關(guān)系包括兩方面：一是主體實際權(quán)利，即納稅方式、違法納稅處理辦法、納稅環(huán)節(jié)選擇等內(nèi)容；二是主體程序權(quán)利，即代表國家的稅務(wù)征管機(jī)關(guān)與公民之間的權(quán)利義務(wù)劃分程序。在我國稅收的作用就是調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)，在使用稅款時需要經(jīng)過嚴(yán)格的程序批準(zhǔn)，就此而言程序權(quán)利遠(yuǎn)大于主體實際權(quán)利，為明確稅收使用程序，我國《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定稅收征收和分配使用分離執(zhí)行，避免稅款征收與使用集中在同一國家機(jī)關(guān)手里，造成稅收使用違法操作，不遵守程序的問題。我國法律文件對程序設(shè)定了嚴(yán)格的程序，利于實現(xiàn)法治建設(shè)。

在傳統(tǒng)稅法理念看來，企業(yè)是行政機(jī)關(guān)的附屬部門，認(rèn)為企業(yè)在法律上沒有獨立的法律人格，對企業(yè)的管理是主仆式管理，這種觀念使得官僚意識深入機(jī)關(guān)職員內(nèi)心，企業(yè)無奈妥協(xié)依附于政府機(jī)關(guān)，這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式不可能實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展法治化。機(jī)關(guān)職員在制定企業(yè)發(fā)展政策時，不遵守擬定程序，依照主觀意識跳躍式制定，從企業(yè)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，這種行為嚴(yán)重?fù)p害了程序的法律威信。針對此問題，部分學(xué)者指出：國家根據(jù)國內(nèi)、國外市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，邀請經(jīng)濟(jì)專家擬定經(jīng)濟(jì)發(fā)展策略和發(fā)展目標(biāo)，通過法律明確實現(xiàn)該策略的程序、措施以及負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)，通過一系列的程序安排，將使得經(jīng)濟(jì)在法律規(guī)范內(nèi)有序發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)法治化。

程序正當(dāng)要求經(jīng)濟(jì)法在法律程序中堅持公正，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，堅持立法公正，在程序法律設(shè)定中，要堅持公民、企業(yè)地位平等理念，才能設(shè)立出公正的經(jīng)濟(jì)法律，維護(hù)社會成員利益；缺少公正理念，就會導(dǎo)致法律實踐中出現(xiàn)國家主體統(tǒng)治、管理經(jīng)濟(jì)主體的現(xiàn)象，這將嚴(yán)重阻礙經(jīng)濟(jì)法治化的實現(xiàn)。第二，堅持行政公正，在經(jīng)濟(jì)法具體實施過程中，不能因為自身掌握行政大權(quán)，跨越法律界限謀取違法利益，無論是企業(yè)資金審核、批準(zhǔn)，還是行政機(jī)關(guān)實施經(jīng)濟(jì)措施都應(yīng)按照法律設(shè)定的程序進(jìn)行，維護(hù)經(jīng)濟(jì)主體的合法利益。第三，堅持監(jiān)督公正，監(jiān)督是限制權(quán)力濫用最有效的辦法，權(quán)力缺少監(jiān)督就會被濫用，部分機(jī)關(guān)相互包庇違法行為，共同謀取私利，危害國家、公民利益，這種行為現(xiàn)象使得國家經(jīng)濟(jì)法治建設(shè)遭到嚴(yán)重破壞，因此，要建立公民、社會、媒體、國家等全方位監(jiān)督機(jī)制，保證行政權(quán)力符合法律程序，減少用權(quán)獲利的現(xiàn)象，保障經(jīng)濟(jì)主體利益，加快經(jīng)濟(jì)法治建設(shè)。

四、結(jié)束語

經(jīng)濟(jì)法治建設(shè)對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著指向性、規(guī)范性作用，它能將市場各主體經(jīng)濟(jì)行為限定在合理范圍內(nèi)，維持經(jīng)濟(jì)秩序，指引經(jīng)濟(jì)向社會服務(wù)性、全民共享性發(fā)展。通過堅持平等原則、利益分配對等原則、程序正當(dāng)原則來實現(xiàn)稅法學(xué)理論的創(chuàng)新發(fā)展，進(jìn)而推動經(jīng)濟(jì)法法治建設(shè)，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。