韓 楠

一、預算會計制度改革與創(chuàng)新對事業(yè)單位會計核算的具體影響

（一）建立政府會計制度并引入權(quán)責發(fā)生制度。一是為了實現(xiàn)我國行政事業(yè)單位會計報表與國際接軌，我國財政部規(guī)定于2019年1月全國行政事業(yè)單位應施行《政府會計制度》，并按照規(guī)定編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，以提高事業(yè)單位會計報表可參考性。二是新制度要求事業(yè)單位應比照《企業(yè)會計準則》在編制報表時使用權(quán)責發(fā)生制，在一定會計期間合理估計與確認相關(guān)收入與支出，以真實、完整反映事業(yè)單位在一定會計期間的收支情況。同時，在編制預算時仍以收付實現(xiàn)制作為基本原則。

（二）重新設(shè)置會計科目及使用零基預算編制基礎(chǔ)。《政府會計制度》施行后，事業(yè)單位應將所有收入與支出納入預算體系，以便財政部門及時、完整了解預算單位收支情況，據(jù)此作為財政資金配置的依據(jù)。同時，新《預算法》要求事業(yè)單位在編制預算時應以零基預算作為編制依據(jù)，對項目支出所有細項進行逐一分析、編制，提高預算編制的精細化水平。最后，事業(yè)單位預算會計制度改革后，原有基本建設(shè)賬簿應并入事業(yè)單位統(tǒng)一財務賬簿中，并通過設(shè)置“在建工程”等科目對基本建設(shè)項目情況進行核算。

（三）政府采購會計核算應符合國庫集中支付改革相關(guān)要求。新預算會計制度要求事業(yè)單位在年初應編制下一年度政府采購預算，該預算必須由上級主管部門及財政部門審批后方可在下年執(zhí)行。同時，預算單位應按照國庫集中支付改革要求及政府采購流程，由財政部門統(tǒng)一辦理政府采購業(yè)務，并由財政通過授權(quán)支付方式將采購資金直接匯入供應商賬戶，事業(yè)單位只負責對采購項目進行驗收即可。

二、目前我國事業(yè)單位預算會計制度中存在的不足

（一）內(nèi)部控制制度未能發(fā)揮作用。內(nèi)部會計控制制度是保證事業(yè)單位預算會計制度執(zhí)行的重要制度保障。但目前，個別事業(yè)單位領(lǐng)導將主要精力放在爭取上級專項資金等工作上，未能對內(nèi)部會計控制制度工作給予必要的重視，造成事業(yè)單位預算管理工作缺少相應的內(nèi)控監(jiān)管，極易出現(xiàn)財政資金被個別工作人員貪污舞弊、專項資金擠占、挪用。

（二）預算管理不到位。預算管理是事業(yè)單位財務管理中重要的組成部分，其是否規(guī)范、可行直接關(guān)系到預算會計制度能否順利開展與執(zhí)行。一是目前，個別基層事業(yè)單位在編制預算時缺少全面性，收入方面未能將事業(yè)單位所有收入納入預算體系，項目支出方面未能將辦公費、出差補助等項目細化到款級。未能全面、真實體現(xiàn)事業(yè)單位收支情況。二是在預算執(zhí)行中，個別事業(yè)單位由于預算安排不充足或為解決其他項目支出，擅自在項目支出中列支人員工資或公共經(jīng)費支出，擠占挪用項目資金問題嚴重。三是事業(yè)單位缺少預算執(zhí)行考核機制，未能對認真執(zhí)行預算指標的業(yè)務處室給予一定的獎勵，無法調(diào)動事業(yè)單位各業(yè)務處室及全體工作人員參與預算管理的積極性。

（三）會計信息質(zhì)量有待提高。會計報表的最終目的是使事業(yè)單位內(nèi)部管理者及外部報表使用人通過報表了解事業(yè)單位財務收支及資金運營等情況，因此，事業(yè)單位會計信息質(zhì)量直接影響會計報表使用人決策的正確性。?而目前，個別事業(yè)單位領(lǐng)導為了爭取上級項目資金或籌集發(fā)放福利資金，指使財務人員通過虛假發(fā)票套取財政資金，虛列項目支出以應付審計、財政部門專項檢查，導致事業(yè)單位會計信息嚴重失實，不但對財政資金造成極大浪費，也造成事業(yè)單位會計報表缺少參考性。

（四）預算編制存在隨意性。目前，我國事業(yè)單位在預算會計核算中受到當?shù)刎斦块T對于削減項目支出、壓縮公用經(jīng)費等因素影響，造成事業(yè)單位在預算編制中缺少標準的尺度，對于人員與公共經(jīng)費定額及車輛等實物定額在編制過程中存在一定的隨意性。同時，事業(yè)單位受到傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下固定增長編制預算模式的影響，在編制下年度基本支出與項目支出預算時未能做到零基預算編制及細化預算科目的要求，使事業(yè)單位在預算管理方面與新《預算法》等相關(guān)法律、法規(guī)仍有一定的差距，降低了財政資金的使用效率。

三、事業(yè)單位預算會計制度創(chuàng)新的建議

（一）按照政府會計制度引入權(quán)責發(fā)生制度。日前，國家財政部出臺了《政府會計制度》，并要求于2019年1月1日在全國行政事業(yè)單位內(nèi)施行。制度的出臺使行政事業(yè)單位會計核算與報表信息公開更加透明、公開且具有可理解性，尤其是引入權(quán)責發(fā)生制后將使事業(yè)單位資產(chǎn)、負債更加合理。首先，事業(yè)單位應積極參加本級財政部門舉辦的新制度培訓，提高財務人員對新制度的理解能力，并積極按照新制度要求設(shè)置會計科目、出具資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。其次，事業(yè)單位在編制預算時仍應以收付實現(xiàn)制作為編制原則，在編制資產(chǎn)負債表、利潤表時，應按照權(quán)責發(fā)生制原則對資產(chǎn)計提折舊、壞賬及預提貸款利息，以真實體現(xiàn)事業(yè)單位一定會計期間的收支情況。

（二）提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量。首先，事業(yè)單位應按照新《預算法》、國庫集中支付改革要求辦理財政資金業(yè)務，并嚴格按照《政府會計制度》（該制度于2019年1月1日在全國所有行政事業(yè)單位施行）要求設(shè)置與使用會計科目。事業(yè)單位應按照“收支兩條線”規(guī)定，將房租收入、行政事業(yè)性收費全部納入預算體系及賬簿核算，不得坐收坐支財政非稅收入，真實、完整體現(xiàn)事業(yè)單位全部收入水平。其次，事業(yè)單位應及時按照即將施行的《政府會計制度》要求引入權(quán)責發(fā)生制核算原則，對于預算編制仍以收付實現(xiàn)制為準，并向外界編制與出具資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，建立統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計標準體系。

（三）強化事業(yè)單位預算管理監(jiān)管。一是建議具備人員編制要求的事業(yè)單位應在內(nèi)部成立內(nèi)審機構(gòu)，及時對本單位預算編制的依據(jù)、項目內(nèi)容進行審計，并對本單位預算執(zhí)行中存在的差異認真進行總結(jié)，逐步規(guī)范本單位預算管理工作。二是本級或上級主管部門、審計與財政部門應強化對事業(yè)單位預算會計核算的監(jiān)管，對于嚴重違反《預算法》、《政府會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》等財經(jīng)法規(guī)的事業(yè)單位，給予嚴厲的處罰或移交相關(guān)紀檢監(jiān)察部門，以提高對事業(yè)單位違紀行為的警示作用。

（四）制定科學、合理的預算管理目標。事業(yè)單位在編制預算管理目標時應充分考慮本單位的實際發(fā)展狀況，秉著節(jié)約財政資金及合理分配內(nèi)部資金的原則，制定分階段的發(fā)展目標。對于各個業(yè)務處室在每個預算目標執(zhí)行情況進行考核，通過獎懲制度激勵事業(yè)單位內(nèi)部積極執(zhí)行預算管理工作。同時，事業(yè)單位上級主管部門應按照本級財政部門出臺的預算編制要求相關(guān)文件對下屬事業(yè)單位預算編制的合理性、科學性進行審核，逐步規(guī)范事業(yè)單位預算編制工作及提高預算管理水平。