呂廣俊

（中鐵十七局集團(tuán)第一工程有限公司，山西 太原 030032）

一、工廠化生產(chǎn)與一般建筑企業(yè)會(huì)計(jì)的差異分析

建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，常會(huì)出現(xiàn)同工業(yè)會(huì)計(jì)相似的內(nèi)容，主要包括非標(biāo)加工、混凝土拌合、鋼筋加工及制梁場(chǎng)等，如果按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式處理，很容易出現(xiàn)核算失誤，主要核算差異如下：

第一，建筑企業(yè)最大的特點(diǎn)就是其分散性，通常工程線跨度較長(zhǎng)，經(jīng)常出現(xiàn)一個(gè)工程項(xiàng)目跨縣、跨市，同時(shí)在不同稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅的現(xiàn)象。而工廠化生產(chǎn)相對(duì)更集中化，生產(chǎn)及運(yùn)輸區(qū)域相對(duì)固定，更接近于工業(yè)的車間生產(chǎn)。

第二，建筑會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算對(duì)象是單個(gè)工程或工程中的單個(gè)項(xiàng)目。而工業(yè)化生產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算可以具體到單片梁、單個(gè)鋼筋籠等，成本核算更接近于工業(yè)會(huì)計(jì)的按產(chǎn)品種類歸集、按生產(chǎn)車間歸集。

第三，建筑企業(yè)工程項(xiàng)目通常期限較長(zhǎng)，在工程竣工前一般通過(guò)中期計(jì)量的方式結(jié)算，并支付除質(zhì)保金外的工程價(jià)款，而在未完工結(jié)算前，按照建造合同完工百分比法分期確認(rèn)報(bào)表收入。而工業(yè)化生產(chǎn)的期間較短，很少出現(xiàn)跨年的現(xiàn)象，甚至像混凝土拌合生產(chǎn)，當(dāng)日必須生產(chǎn)拌合、運(yùn)輸、澆筑完畢。

二、工廠化生產(chǎn)會(huì)計(jì)核算模式

鑒于工業(yè)化生產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的以上差異，企業(yè)不應(yīng)局限于傳統(tǒng)的建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算思路，而需結(jié)合實(shí)際生產(chǎn)需要制定出特定的核算模式。

（一）引入單位成本概念

工廠化生產(chǎn)會(huì)計(jì)核算應(yīng)區(qū)別于工程項(xiàng)目核算，其成本核算對(duì)象不是某個(gè)工程項(xiàng)目，而是混凝土、梁等產(chǎn)成品。通過(guò)引入單位成本概念，計(jì)算單位產(chǎn)品收入和單位產(chǎn)品成本，有助于做到收入、成本與產(chǎn)量相關(guān)聯(lián)，使財(cái)務(wù)報(bào)表更能反映實(shí)際盈虧水平。同時(shí)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)增加產(chǎn)成品入庫(kù)環(huán)節(jié)，并計(jì)算單位產(chǎn)品的單價(jià)。

（二）增強(qiáng)成本控制節(jié)點(diǎn)的管控

在工廠化生產(chǎn)中，生產(chǎn)過(guò)程受外界干擾相對(duì)較小，生產(chǎn)環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定，生產(chǎn)人員、所需原材料、設(shè)備的狀態(tài)均相對(duì)固定，各項(xiàng)成本節(jié)點(diǎn)相對(duì)可控。以梁場(chǎng)生產(chǎn)為例，從鋼筋加工、混凝土攪拌到外觀質(zhì)量控制，各項(xiàng)施工標(biāo)準(zhǔn)和流程較容易細(xì)化，甚至可以具體到每一根鋼筋加工綁扎的標(biāo)準(zhǔn)。因此成本的核算也應(yīng)具體到各工序中，如某個(gè)鋼筋車間、混凝土車間，從而更利于成本管控。

（三）工業(yè)化生產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)核算

工業(yè)化生產(chǎn)與其他工程項(xiàng)目建設(shè)相比，生產(chǎn)任務(wù)較為獨(dú)立、易于劃分，且具有單獨(dú)的組織機(jī)構(gòu)和場(chǎng)地設(shè)施，為單獨(dú)核算提供了外在條件。同時(shí)單獨(dú)核算也符合單獨(dú)績(jī)效考核的內(nèi)在管理需求，通過(guò)單獨(dú)設(shè)置績(jī)效考核指標(biāo)，定期進(jìn)行工程量計(jì)量等方式加強(qiáng)績(jī)效考核，提高經(jīng)營(yíng)管理者的積極性。

三、工廠化生產(chǎn)會(huì)計(jì)核算及科目設(shè)置

（一）生產(chǎn)成本核算

日常成本支出時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款”等科目；產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí)，借記“庫(kù)存商品—產(chǎn)成品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。出售產(chǎn)成品時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“內(nèi)部往來(lái)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—工業(yè)制造”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額”。期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，按收入成本配比原則，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—工業(yè)制造”科目，貸記“庫(kù)存商品—產(chǎn)成品”。

（二）臨時(shí)設(shè)施核算

臨時(shí)設(shè)施是指建筑業(yè)企業(yè)為保證施工和管理需要而建造的各種簡(jiǎn)易設(shè)施、臨時(shí)道路管線、臨時(shí)性簡(jiǎn)易周轉(zhuǎn)房，以及現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)搭建的職工宿舍等。臨時(shí)設(shè)施實(shí)物形態(tài)基本與固定資產(chǎn)的房屋、建筑物相類似，但由于其建造標(biāo)準(zhǔn)較低，一般為臨時(shí)性或半永久性的建筑物，不可能長(zhǎng)時(shí)間或永久使用，多數(shù)在其可使用期限內(nèi)就需拆除清理。因此應(yīng)將臨時(shí)設(shè)施的價(jià)值參照固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方式分期、分別計(jì)入工程成本，按預(yù)計(jì)使用年限分期攤銷。

（三）周轉(zhuǎn)材料核算

周轉(zhuǎn)材料是指施工中能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值仍保持原有形態(tài)但不屬于固定資產(chǎn)的材料，周轉(zhuǎn)材料一般按在庫(kù)、在用、周轉(zhuǎn)材料攤銷進(jìn)行明細(xì)核算，根據(jù)具體情況對(duì)周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷法、分期攤銷法、分次攤銷法或定額攤銷法。

（四）原材料核算

工廠化生產(chǎn)單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況選擇合適的原材料核算方式，并區(qū)分主料、輔料分別核算。同時(shí)結(jié)算計(jì)量的單價(jià)應(yīng)區(qū)別設(shè)置，區(qū)分包含所有原材料的單價(jià)和只含加工費(fèi)及輔料的單價(jià)。

四、工業(yè)化生產(chǎn)目前存在的問(wèn)題及解決方案

（一）前期資金緊張、資金周轉(zhuǎn)困難

工廠化生產(chǎn)單位如混凝土拌和站、制梁場(chǎng)等通常前期建設(shè)投入較大，包括場(chǎng)地建設(shè)、臨時(shí)設(shè)施投入、生產(chǎn)設(shè)備調(diào)遣、維修、安裝等，需要大量墊付資金，待產(chǎn)品產(chǎn)出后逐漸回籠資金，回收時(shí)間通?？缍容^長(zhǎng)。同時(shí)，各工廠化生產(chǎn)單位與內(nèi)部單位業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，收款過(guò)程中常會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部單位回款不及時(shí)現(xiàn)象，前期墊資較難收回，對(duì)此企業(yè)應(yīng)注重制度建設(shè)，理清并明確經(jīng)濟(jì)核算關(guān)系，避免相互扯皮現(xiàn)象。

（二）日常成本核算基礎(chǔ)工作水平有待提高

因施工企業(yè)施工區(qū)域跨度大，且隨著企業(yè)承攬工程增多，基于業(yè)務(wù)需要設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)增多，導(dǎo)致業(yè)務(wù)人員相對(duì)短缺，常會(huì)出現(xiàn)成本核算基礎(chǔ)工作不到位的情況。例如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、提供不及時(shí)，且數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不能真實(shí)地反映實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。工廠化生產(chǎn)單位應(yīng)推行集中化業(yè)務(wù)流程，各分支機(jī)構(gòu)指定專人及時(shí)將業(yè)務(wù)資料、原始憑證傳送至總部機(jī)構(gòu)，由總部機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行集中化、規(guī)范化的業(yè)務(wù)處理。

同時(shí)工廠化生產(chǎn)單位應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)需要，梳理和規(guī)范業(yè)務(wù)流程，確保財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。以原材料業(yè)務(wù)為例，業(yè)務(wù)人員根據(jù)供應(yīng)材料的電腦磅單開(kāi)具《物資收料單》，經(jīng)雙方簽字確認(rèn)后登記《原材料進(jìn)場(chǎng)臺(tái)賬》。定期將實(shí)際消耗數(shù)量與按定額或配合比計(jì)算的應(yīng)耗數(shù)量對(duì)比，分析節(jié)超并編制《節(jié)超考核表》。月末協(xié)同物資人員、財(cái)務(wù)人員、主管人員盤點(diǎn)存貨，根據(jù)多方簽認(rèn)的《存貨盤點(diǎn)表》，剔除正常損耗后分析差異原因。

五、總結(jié)

目前很多建筑施工企業(yè)對(duì)工廠化生產(chǎn)核算重視不夠,業(yè)務(wù)人員核算思路不夠清晰，成本管理意識(shí)相對(duì)淡薄致使企業(yè)的利益流失。企業(yè)應(yīng)充分總結(jié)工廠化生產(chǎn)核算的特征，總結(jié)管理核算的經(jīng)驗(yàn)，真正做到核算規(guī)范、報(bào)表真實(shí)、利潤(rùn)不流失。