馬 欣

（中國人民銀行濱州市中心支行，山東 濱州 256603）

2017年9月，COSO委員會發(fā)布了最新修訂的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（以下簡稱新框架），新框架對2004版進(jìn)行了修訂，提出了許多嶄新的理念和思想。其中有3個(gè)觀點(diǎn)對本文立意起到?jīng)Q定作用：一是提出內(nèi)部控制是“過程”，明確內(nèi)部控制是一個(gè)多方向交叉的多維的反復(fù)的過程。二是強(qiáng)調(diào)“人”的重要性。強(qiáng)調(diào)所有員工都應(yīng)清楚他們在企業(yè)、在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和角色，并協(xié)調(diào)一致。三是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)是“內(nèi)置于”經(jīng)營管理過程中的一項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施。通過對這3點(diǎn)的分析，筆者認(rèn)為，內(nèi)審部門作為組織內(nèi)部履行監(jiān)督檢查職責(zé)的內(nèi)設(shè)部門，應(yīng)當(dāng)在推動內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中，通過構(gòu)建一種互動、共商、共建的機(jī)制，主動加強(qiáng)與管理層和審計(jì)對象的溝通交流，共同促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

一、內(nèi)審部門與業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系分析

內(nèi)審部門履行職責(zé)，勢必要揭示業(yè)務(wù)部門存在的問題，業(yè)務(wù)部門往往從“家丑不外揚(yáng)”角度，把內(nèi)審視為“找茬”，抱著一種防范、疏遠(yuǎn)的態(tài)度；而內(nèi)審部門職責(zé)所在，就是要發(fā)現(xiàn)問題，從這一點(diǎn)來說，審計(jì)與被審計(jì)間有著對立的立場。但內(nèi)部審計(jì)不同于外部監(jiān)督，其特殊性體現(xiàn)在其“內(nèi)部性”。內(nèi)審工作的目標(biāo)是服務(wù)管理層，為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率，其工作對象都是組織內(nèi)設(shè)部門、內(nèi)部人員。對于組織來說，內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)部門同為內(nèi)設(shè)部門，各部門的最終目標(biāo)是一致的，這是處理好“審”與“被審”關(guān)系的前提和基礎(chǔ)。加之，內(nèi)審部門履行職責(zé)更依賴于業(yè)務(wù)部門的支持和配合，和諧的審計(jì)關(guān)系，可以促進(jìn)內(nèi)審部門和業(yè)務(wù)部門的交流與溝通，確保內(nèi)審意見及建議得到有效貫徹落實(shí)；及時(shí)獲得相關(guān)、可靠的信息資料，進(jìn)行事前、事中及事后的全過程審計(jì)，提高審計(jì)效率及審計(jì)質(zhì)量。這正是內(nèi)審部門構(gòu)建與業(yè)務(wù)部門和諧關(guān)系的內(nèi)在動力。有了前提和內(nèi)在動力，留給內(nèi)審部門的課題就是如何構(gòu)建設(shè)內(nèi)審與業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系。

二、構(gòu)建共商共建機(jī)制的構(gòu)想

（一）共商共建原則

構(gòu)建機(jī)制、資源共享、互動交流、溝通磋商、促進(jìn)規(guī)范、防控風(fēng)險(xiǎn)。

（二）共商共建方式

1.內(nèi)審講堂。邀請業(yè)務(wù)骨干、內(nèi)審專家、大專院校學(xué)者等為組織內(nèi)部內(nèi)審人員及相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員授課，講解業(yè)務(wù)最新動態(tài)、內(nèi)審前沿理論和實(shí)務(wù)操作，以此促進(jìn)內(nèi)審部門與業(yè)務(wù)部門間管理經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)控措施的共享和交流。

2.跟班學(xué)習(xí)。經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，內(nèi)審人員有針對性地到業(yè)務(wù)部門跟班學(xué)習(xí)，內(nèi)容是業(yè)務(wù)部門的核心業(yè)務(wù)，目的是增強(qiáng)內(nèi)審人員對相關(guān)業(yè)務(wù)的理解和認(rèn)識，拓寬學(xué)習(xí)途徑、提高學(xué)習(xí)效率，使內(nèi)審人員更好地適應(yīng)內(nèi)審工作的發(fā)展和要求。

3.審計(jì)整改督導(dǎo)座談會。內(nèi)審部門就審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改與共建單位召開座談會，了解問題整改進(jìn)度，重點(diǎn)就整改不理想或不到位的問題共同商討制定整改措施，促進(jìn)相關(guān)問題整改到位。

4.內(nèi)部控制（業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）交流會。內(nèi)審部門與業(yè)務(wù)部門根據(jù)審計(jì)實(shí)際和工作需要召開內(nèi)部控制（業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）交流會。內(nèi)容是：收集了解共建部門業(yè)務(wù)的最新動向，通報(bào)內(nèi)審監(jiān)督中收集或發(fā)現(xiàn)的與業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)相關(guān)的問題或信息，并就改進(jìn)內(nèi)部控制提出意見或建議。

5.風(fēng)險(xiǎn)提示函。內(nèi)審部門針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的傾向性、苗頭性問題，及時(shí)向業(yè)務(wù)部門發(fā)送風(fēng)險(xiǎn)提示函，旨在提醒業(yè)務(wù)部門密切關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)隱患，采取必要的控制措施，切實(shí)提高內(nèi)部控制水平。

（三）構(gòu)建共商共建機(jī)制內(nèi)容

1.資源共享機(jī)制。第一，制度信息共享。共建雙方應(yīng)及時(shí)就本部門新制度、新業(yè)務(wù)、新職責(zé)等相互傳達(dá)，互通有無，實(shí)現(xiàn)制度規(guī)定信息共享，使內(nèi)審部門與業(yè)務(wù)部門同步獲取制度信息，提高內(nèi)審部門業(yè)務(wù)水平。第二，經(jīng)驗(yàn)共享。共建雙方參加各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)、檢查或交流學(xué)習(xí)后，應(yīng)將有關(guān)課件、經(jīng)驗(yàn)及做法在合理范圍內(nèi)及時(shí)進(jìn)行交流，使共建雙方能資源共享、攜手發(fā)展，促進(jìn)內(nèi)審與業(yè)務(wù)部門同步提高。第三，人才共享。共建雙方在制度允許的范圍內(nèi)，通過跟班學(xué)習(xí)、參與審計(jì)監(jiān)督人才庫、邀請開展參與式審計(jì)等方式，相互派人參與到對方部門的實(shí)際業(yè)務(wù)中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審和業(yè)務(wù)部門的人才交流與共享。

2.交流磋商機(jī)制。制定出臺《內(nèi)審交流磋商工作制度》，在制度的框架下，內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)部門開展廣泛的交流磋商，旨在增進(jìn)相互了解，共商內(nèi)控機(jī)制建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)防控措施，共建業(yè)務(wù)規(guī)范運(yùn)行的良性發(fā)展環(huán)境。

3.溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。第一，建立“聯(lián)系人”制度。共建雙方應(yīng)分別指定1名聯(lián)系人，明確聯(lián)系內(nèi)容、聯(lián)系方式和聯(lián)系頻率，便于相互間進(jìn)行業(yè)務(wù)聯(lián)系與溝通，其中，內(nèi)審部門應(yīng)按內(nèi)審人員業(yè)務(wù)特長指定對應(yīng)聯(lián)系人，業(yè)務(wù)部門則選派業(yè)務(wù)肯干作為聯(lián)系人。第二，建立不定期例會機(jī)制。共建雙方根據(jù)業(yè)務(wù)和自身工作需要，通過不定期召開整改督導(dǎo)座談會、內(nèi)部控制（業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）交流會等形式，坐下來共同研判、分析、應(yīng)對業(yè)務(wù)中的各類問題和風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)業(yè)務(wù)水平不斷提高。第三，搭建內(nèi)審成果分享平臺。內(nèi)審部門應(yīng)定期歸納、整理、分享各項(xiàng)內(nèi)審成果，根據(jù)成果特點(diǎn)，區(qū)別不同受眾的不同需求，以審計(jì)案例、專題報(bào)告、綜合分析或風(fēng)險(xiǎn)提示函等形式，將內(nèi)審成果交付對應(yīng)的業(yè)務(wù)部門，促進(jìn)內(nèi)審成果更加廣泛、充分地運(yùn)用。

4.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制：第一，業(yè)務(wù)檢查結(jié)果告知制度。業(yè)務(wù)部門在接受上級或外部有關(guān)部門檢查之后，應(yīng)全面保存檢查結(jié)果并積極整改存在的問題。遇有內(nèi)部監(jiān)督或內(nèi)審項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)據(jù)實(shí)向內(nèi)審部門提供有關(guān)檢查結(jié)果和整改報(bào)告，便于內(nèi)審部門更全面、快速了解業(yè)務(wù)部門的實(shí)際情況。第二，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析制度。內(nèi)審部門應(yīng)聯(lián)合其他具有監(jiān)督檢查職能的部門，定期收集、匯總、分析各類業(yè)務(wù)問題或風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率、影響程度、原因等，注重發(fā)現(xiàn)傾向性或苗頭性問題，并將分析結(jié)果運(yùn)用到日常的審計(jì)（監(jiān)督）中，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)（監(jiān)督）的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和問題導(dǎo)向，提高審計(jì)（監(jiān)督）的針對性。第三，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。內(nèi)審部門應(yīng)定期匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)，區(qū)別不同專業(yè)，篩選出其中發(fā)生概率高、風(fēng)險(xiǎn)大、影響深的問題或風(fēng)險(xiǎn)，采取召開風(fēng)險(xiǎn)揭示交流會或發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)提示函等方式，向共建部門發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

內(nèi)審部門與業(yè)務(wù)部門構(gòu)建共商共建機(jī)制，其目的是要增進(jìn)內(nèi)審部門與業(yè)務(wù)部門之間的互動、溝通，達(dá)到相互理解、共商共建、互利共贏的目標(biāo)。對于內(nèi)審部門和業(yè)務(wù)部門來說，既有利于促進(jìn)雙方更好履行自身職責(zé)，又有利于促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，可以說是一個(gè)理想的、兩全其美的機(jī)制設(shè)計(jì)。