趙 洋

企業(yè)所得稅征納稅關(guān)系到企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因此，要求企業(yè)納稅人依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)做好匯算清繳工作。在我國(guó)稅收體系中，所得稅是主要稅種之一，每年國(guó)家都會(huì)根據(jù)市場(chǎng)進(jìn)行所得稅調(diào)整，通過(guò)出臺(tái)稅收政策規(guī)范所得稅。近年來(lái)，稅收征管大數(shù)據(jù)時(shí)代來(lái)臨，面對(duì)當(dāng)前我國(guó)發(fā)生變化的稅收環(huán)境，企業(yè)在匯算清繳中面臨的問(wèn)題是當(dāng)前的重要課題。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳的方法

對(duì)于我國(guó)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在匯算清繳工作的過(guò)程中對(duì)企業(yè)的稅收法規(guī)進(jìn)行調(diào)整是十分重要的。比如對(duì)于國(guó)家發(fā)布的有關(guān)企業(yè)稅務(wù)的扣除、稅務(wù)的抵免、稅務(wù)的優(yōu)惠等最新的有關(guān)稅務(wù)的政策，都要對(duì)其進(jìn)行特別的關(guān)注，然后根據(jù)最新政策對(duì)企業(yè)的賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。通常情況下，企業(yè)都會(huì)對(duì)稅務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)整和報(bào)表調(diào)整兩方面重要的調(diào)整。財(cái)務(wù)調(diào)整主要是在企業(yè)內(nèi)對(duì)不遵守會(huì)計(jì)制度的賬務(wù)做出調(diào)整，使賬務(wù)能夠在遵守會(huì)計(jì)制度的情況在企業(yè)內(nèi)運(yùn)行，而報(bào)表調(diào)整主要是在企業(yè)賬外調(diào)整，讓會(huì)計(jì)能和稅法之間的差異消失，有利于會(huì)計(jì)針對(duì)納稅報(bào)表等進(jìn)行調(diào)整，使不符合國(guó)家納稅規(guī)定的報(bào)表能被及時(shí)更正。匯算清繳是企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的重要工作部分，只要企業(yè)及時(shí)對(duì)于稅收法規(guī)進(jìn)行調(diào)整，才能保障企業(yè)的利益，如，國(guó)家最新頒布的企業(yè)所得稅的扣除條例規(guī)定，就需要及時(shí)進(jìn)行關(guān)注，了解優(yōu)惠政策等。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅的清繳匯算可以分為兩個(gè)主要部分，第一是對(duì)企業(yè)賬務(wù)的調(diào)整，第二是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整。對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)調(diào)整是針對(duì)企業(yè)賬務(wù)中違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定的賬務(wù)部分進(jìn)行調(diào)整，二納稅調(diào)整則是針對(duì)企業(yè)中賬務(wù)與現(xiàn)行稅法的不同步需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的調(diào)整。企業(yè)中的賬務(wù)調(diào)整必須進(jìn)行賬務(wù)的調(diào)整，使企業(yè)賬務(wù)符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)中的納稅調(diào)整則只需要在企業(yè)的申報(bào)納稅中進(jìn)行調(diào)整即可，不需要對(duì)企業(yè)的賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

二、扣稅憑證的審查問(wèn)題

發(fā)票的稅制主要特征是以票管稅，即發(fā)票是企業(yè)在匯算清繳中確認(rèn)收入費(fèi)用的依據(jù)，對(duì)于企業(yè)違規(guī)使用發(fā)票的行為，不僅要進(jìn)行納稅的重新調(diào)整，企業(yè)法人還將受到行政處罰。當(dāng)前我國(guó)扣稅憑證的審查問(wèn)題主要有未按規(guī)定取得、使用發(fā)票，為按期按照發(fā)票進(jìn)行所得稅匯算清繳問(wèn)題、發(fā)票遺失問(wèn)題。因此，企業(yè)要加強(qiáng)發(fā)票管理工作，保證發(fā)票的有效性和真實(shí)性，防止由于發(fā)票審查不合格，導(dǎo)致企業(yè)在匯算清繳過(guò)程中對(duì)納稅進(jìn)行重新調(diào)整而引起的損失。需要重點(diǎn)注意的是，發(fā)票作為扣稅憑證，并非唯一的扣稅依據(jù)。一方面，企業(yè)在進(jìn)行匯算清繳過(guò)程中強(qiáng)調(diào)發(fā)票信息的真實(shí)性和有效性，對(duì)發(fā)票遺失、違規(guī)使用發(fā)票等行為不予審查通過(guò)，甚至?xí)鶕?jù)嚴(yán)重情節(jié)進(jìn)行行政處罰；另一方面，其余部分費(fèi)用沒(méi)有取得發(fā)票，但具有真實(shí)性和有效性，滿足費(fèi)用扣除的情況，可以作為費(fèi)用扣除，如職工生產(chǎn)困難補(bǔ)助費(fèi)的發(fā)放可以不需要發(fā)票依據(jù)，依靠職工簽字的收據(jù)也可以作為扣稅憑證。即發(fā)票不一定可以作為扣稅憑證，扣稅憑證不一定是發(fā)票；票具有真實(shí)性方可作為扣稅憑證，具有真實(shí)依據(jù)的費(fèi)用也可以作為扣稅憑證。

三、應(yīng)稅所得額自查問(wèn)題

企業(yè)進(jìn)行應(yīng)稅所得額自查時(shí)，主要問(wèn)題有成本和收入的核實(shí)問(wèn)題及納稅調(diào)整問(wèn)題。

（一）成本和收入的核實(shí)問(wèn)題

當(dāng)前我國(guó)每年出臺(tái)相關(guān)企業(yè)應(yīng)稅所得額的政策較多，企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)稅所得額自查時(shí)，要求依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，做好稅務(wù)自查工作，對(duì)應(yīng)稅收入進(jìn)行自查時(shí)，需要對(duì)銷售進(jìn)行細(xì)致的核實(shí)工作，特別是針對(duì)關(guān)聯(lián)交易收入，需要從獨(dú)立交易原則進(jìn)行考慮關(guān)聯(lián)價(jià)格是否正常，對(duì)關(guān)聯(lián)價(jià)格定價(jià)依據(jù)的相關(guān)資料是否完整準(zhǔn)確，在進(jìn)行企業(yè)匯算清繳工作時(shí)是否能提供真實(shí)有效的關(guān)聯(lián)價(jià)格憑證；在進(jìn)行成本費(fèi)用自查時(shí)，涉及到的扣除項(xiàng)目多，一般包括營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等主要項(xiàng)目，還包括營(yíng)業(yè)稅金及附加成本、資產(chǎn)減值造成的損失等額外成本項(xiàng)目。在進(jìn)行成本費(fèi)用自查時(shí)，必須嚴(yán)格核查各種支出項(xiàng)目的界限劃分是否明確，扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理，必須要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格核實(shí)，對(duì)相關(guān)資料的保管要完整準(zhǔn)確，保證在進(jìn)行匯算清繳工作時(shí)能提供準(zhǔn)確有效的資料。部分企業(yè)存在將各項(xiàng)成本費(fèi)用的界限模糊化的問(wèn)題，如將員工食堂、宿舍的維修費(fèi)用劃入生產(chǎn)成本，在稅務(wù)稽查時(shí)對(duì)這種現(xiàn)象要嚴(yán)格查處。

（二）納稅調(diào)整問(wèn)題

當(dāng)前，企業(yè)在應(yīng)稅所得額自查時(shí)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)，是基于當(dāng)前會(huì)計(jì)與稅法分離的格局，其中，企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)稅所得額自查時(shí)，得到的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和實(shí)際應(yīng)稅所得往往不一致。因此，企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳是進(jìn)行納稅調(diào)整的手段。一般來(lái)說(shuō)，納稅調(diào)整有兩種形式，一是納稅增加，二是納稅減少。納稅增加項(xiàng)目一般是稅務(wù)政策籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容，主要有教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工福利等限額扣除項(xiàng)目；廣告宣傳費(fèi)、售后服務(wù)費(fèi)等界定較為模糊的扣費(fèi)項(xiàng)目；資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)減值等與稅法存在差異的扣非項(xiàng)目；不具備法人代表的分機(jī)構(gòu)上繳總結(jié)構(gòu)管理費(fèi)、人力資源費(fèi)等特殊經(jīng)費(fèi)扣除項(xiàng)目。企業(yè)在匯算清繳過(guò)程中，根據(jù)所得稅優(yōu)惠政策中的政策減免部分，減少納稅調(diào)整。主要項(xiàng)目一般有技術(shù)開發(fā)費(fèi)、殘疾職工工資費(fèi)用、企業(yè)保障費(fèi)等費(fèi)用。企業(yè)在進(jìn)行匯算清繳時(shí)，需要準(zhǔn)確核算該部分費(fèi)用的金額，并能提供相關(guān)證據(jù)，如技術(shù)專利、殘疾職工的殘疾證書等，保證審批有據(jù)可依。納稅調(diào)整是企業(yè)進(jìn)行應(yīng)稅所得額自查時(shí)的重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的匯算清繳具有重要意義，必須高度重視納稅增加和納稅減少的主要內(nèi)容，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行自查。

四、延期繳納稅款問(wèn)題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定，納稅人在以下特殊情況可以申請(qǐng)延遲繳納稅款：一是不可抗拒的自然災(zāi)害，如洪災(zāi)、火災(zāi)、地震等，導(dǎo)致納稅人企業(yè)遭受重大損失，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到影響；二是納稅人擬納稅的現(xiàn)金、支票及其他財(cái)產(chǎn)遭受盜竊、搶劫、會(huì)其它人為因素遺失等意外，導(dǎo)致納稅人沒(méi)有足夠的能力繳納稅款；三是當(dāng)國(guó)家在對(duì)經(jīng)濟(jì)政策和納稅政策做出較大調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)在扣除職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和基本的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金后，資金不足以繳納稅款的情況。

企業(yè)符合上述三種情況，企業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期繳納稅款，并報(bào)送所需材料。一般來(lái)說(shuō)，材料包括：申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告、不能按時(shí)繳納稅款的相關(guān)證明材料；當(dāng)前企業(yè)貨幣資金情況；企業(yè)所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單。延期繳納稅款申請(qǐng)全部材料報(bào)送到地方稅務(wù)局并得到批準(zhǔn)方可延期繳納稅款，但必須在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款。同時(shí)，地方稅務(wù)局在收到企業(yè)納稅人上交的延期神器繳納稅款材料后，在20個(gè)工作日內(nèi)予以決定，若情況不屬實(shí)，則不予批準(zhǔn)，企業(yè)從繳納稅款期限屆滿日起，加收滯納金，直至企業(yè)納稅人繳納稅款為止。

五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收政策的協(xié)調(diào)問(wèn)題

基于企業(yè)在進(jìn)行匯算清繳時(shí)，企業(yè)納稅人必須依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，因此，會(huì)計(jì)政策和稅收政策的協(xié)調(diào)關(guān)系也是當(dāng)前的重點(diǎn)問(wèn)題。從法律地位上來(lái)看，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，必須協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策之間的關(guān)系，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。”即貫徹落實(shí)稅收政策的優(yōu)先原則，財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》中要求，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算，沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

六、企業(yè)繳稅雙向溝通問(wèn)題

當(dāng)前企業(yè)所得稅政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，需要不斷溝通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法政策之間的關(guān)系，現(xiàn)行稅法吸收了部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，如匯集準(zhǔn)則中“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，存貨計(jì)價(jià)取消了后進(jìn)先出法?！钡乾F(xiàn)行稅法總體來(lái)說(shuō)在企業(yè)繳稅雙向溝通中處于主導(dǎo)地位，納稅人在選擇會(huì)計(jì)政策的時(shí)候總體受到稅收政策的約束，應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異不斷拉大。由于企業(yè)與稅務(wù)局雙方所處立場(chǎng)不同，在對(duì)同一涉稅事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)分歧，導(dǎo)致雙向溝通問(wèn)題。針對(duì)這一問(wèn)題，需要對(duì)雙方進(jìn)行調(diào)整，一方面，納稅人要增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的透明度，減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與納稅人的溝通，幫助納稅人掌握稅收政策，妥善處理稅收政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系。

七、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)匯算清繳中，要求企業(yè)納稅人依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)當(dāng)前的主要問(wèn)題進(jìn)行分析，對(duì)個(gè)人所得稅管理辦法扣稅憑證的審查問(wèn)題、應(yīng)稅所得額自查問(wèn)題、延期繳納稅款問(wèn)題、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收政策的協(xié)調(diào)問(wèn)題、企業(yè)繳稅雙向溝通問(wèn)題進(jìn)行分析，梳理問(wèn)題的原因，并提出針對(duì)性優(yōu)化對(duì)策，從而為企業(yè)匯算清繳提供參考性建議。