李毅 趙小強(qiáng)

軍委審計(jì)署三亞審計(jì)中心

前言：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，績(jī)效審計(jì)制度體系建設(shè)問題已經(jīng)成為了社會(huì)關(guān)注的問題?，F(xiàn)階段我國(guó)大多數(shù)地區(qū)的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐多處于探索階段。投資工程績(jī)效審計(jì)體系的構(gòu)建，有助于我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作的全面開展。一些投資工程項(xiàng)目規(guī)模較大，資金消耗較多，資金投資效率是工程建設(shè)的主要影響因素。投資工程績(jī)效審計(jì)體系的完善，可以在優(yōu)化工程管理水平的基礎(chǔ)上，促進(jìn)資金利用效率的提升。

一、投資工程績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀

我國(guó)績(jī)效審計(jì)體系建設(shè)始于改革開放以后，1985年國(guó)務(wù)院《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》出臺(tái)以后，國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位、基本建設(shè)單位及金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)成為了我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作職責(zé)，《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》出臺(tái)以后，審計(jì)范圍擴(kuò)展到了政府機(jī)關(guān)。上世紀(jì)90年代以后，政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)開始納入政府績(jī)效審計(jì)范疇[1]。一些地區(qū)構(gòu)建了較為完善的城市污水處理工程績(jī)效審計(jì)體系。但是就投資工程績(jī)效審計(jì)體系的總體情況而言，配套法規(guī)有待完善的問題仍然是投資工程績(jī)效管理領(lǐng)域存在的突出問題?，F(xiàn)階段我國(guó)并沒有制定一些完全針對(duì)投資績(jī)效審計(jì)的法律。一些與工程項(xiàng)目有關(guān)的法律文件對(duì)在效益方面的規(guī)模較為籠統(tǒng)。在與審計(jì)工作有關(guān)的法規(guī)有待完善的情況下，審計(jì)工作指導(dǎo)性文件不足的問題也會(huì)給審計(jì)工作帶來不利的影響。審計(jì)工作配套法規(guī)不完善的問題也會(huì)影響審計(jì)人員培訓(xùn)管理工作的規(guī)范性，由此導(dǎo)致的審計(jì)人員專業(yè)能力不足的問題，也會(huì)影響審計(jì)工作的正常開展。

二、投資工程績(jī)效審計(jì)問題的解決措施

政府投資工程與軍隊(duì)投資工程是一種較為常見的投資工程。如城市BRT（快速公交）工程具有投資巨大、建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn)。在這一項(xiàng)目難以實(shí)現(xiàn)全面化管理的情況下，績(jī)效審計(jì)措施的實(shí)施，不僅可以促進(jìn)工程投資經(jīng)濟(jì)效益的提升，也可以在降低投資工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)城市公共交通事業(yè)的健康發(fā)展，對(duì)于審計(jì)部門而言，根據(jù)工程建設(shè)方（組織部門）、施工方與監(jiān)理方的實(shí)際情況，制定有針對(duì)性的審計(jì)策略，是提升工程項(xiàng)目投資經(jīng)費(fèi)使用效益的可行措施。

（一）面向工程建設(shè)方的績(jī)效審計(jì)措施

1.構(gòu)建社會(huì)公眾參與平臺(tái)。投資工程績(jī)效審計(jì)結(jié)果的公開，有助于保障人民群眾的知情權(quán)，特別是一些事關(guān)民生的投資工程，審計(jì)結(jié)果公開機(jī)制可以讓績(jī)效審計(jì)的影響范圍得到拓展，也可以促進(jìn)審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化。社會(huì)公眾參與平臺(tái)的構(gòu)建，有助于投資工程審計(jì)結(jié)果透明度的提升。除一些涉及國(guó)家安全的投資工程項(xiàng)目以外，利用社會(huì)公眾參與平臺(tái)公開審計(jì)結(jié)果，也可以為審計(jì)質(zhì)量的提升提供支持。

2.對(duì)績(jī)效審計(jì)實(shí)施細(xì)則進(jìn)行完善。政府投資工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)之間具有一定的差異性?？?jī)效審計(jì)實(shí)施細(xì)則的完善，可以被看作是投資工程審計(jì)監(jiān)督建設(shè)方所承擔(dān)的一項(xiàng)重要責(zé)任。在投資工程項(xiàng)目逐項(xiàng)分解以后，審計(jì)單位需要構(gòu)建相對(duì)完善的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)績(jī)效審計(jì)與現(xiàn)階段常規(guī)審計(jì)之間的融合。在審計(jì)方案編制工作實(shí)施過程中，審計(jì)單位需要根據(jù)可以根據(jù)工程的實(shí)際情況，完成績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的計(jì)劃，并要從項(xiàng)目目標(biāo)、工程項(xiàng)目社會(huì)影響、工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、工程項(xiàng)目的效果性及項(xiàng)目的效率性等方面入手，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)程序及人員分工等內(nèi)容進(jìn)行明確。投資工程投資范圍與資金使用過程中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)是績(jī)效審計(jì)工作實(shí)施過程中不可忽視的內(nèi)容[2]。

3.加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作的強(qiáng)化，有助于審計(jì)人員專業(yè)水平的提升。工程計(jì)算審計(jì)是投資工程績(jī)效審計(jì)工作中的一大工作難點(diǎn)。為提升審計(jì)人員的審計(jì)水平，相關(guān)單位可以借助專業(yè)培訓(xùn)，提升審計(jì)隊(duì)伍的工作能力，也可以通過審計(jì)培訓(xùn)與審計(jì)實(shí)踐相結(jié)合的方式，對(duì)具體的審計(jì)操作進(jìn)行規(guī)范。

（二）面向工程監(jiān)理方的績(jī)效審計(jì)措施

發(fā)揮社會(huì)中介的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，也可以發(fā)揮出優(yōu)化審計(jì)體系的作用?？?jī)效設(shè)計(jì)涉及到了工程、經(jīng)濟(jì)和管理等多個(gè)專業(yè)的專業(yè)知識(shí)。對(duì)于審計(jì)單位而言，在績(jī)效審計(jì)工作實(shí)施過程中引入社會(huì)中介服務(wù)，也有助于審計(jì)工作的工作質(zhì)量的提升，如在投資工程項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)及項(xiàng)目后評(píng)價(jià)等方面，相關(guān)單位就可以通過購(gòu)買社會(huì)服務(wù)的方式，提升審計(jì)結(jié)果的專業(yè)信服力?，F(xiàn)階段社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)并不具有執(zhí)法權(quán)限，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的真實(shí)性與完整性也是相關(guān)單位所要關(guān)注的內(nèi)容。

（三）面向施工方的績(jī)效審計(jì)措施

對(duì)于政府審計(jì)單位而言，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)思想的措施是提升審計(jì)效率的可行措施。審計(jì)思想的轉(zhuǎn)變，要求審計(jì)單位在日常工作中積極發(fā)揮事前審計(jì)的重要性，并要對(duì)社會(huì)效益的評(píng)價(jià)進(jìn)行充分關(guān)注。以城市快速公交工程為例，快速公交道路施工質(zhì)量在工程項(xiàng)目建設(shè)方面發(fā)揮著重要的作用，事前審計(jì)的開展，可以在源頭上控制問題的發(fā)生。在社會(huì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)建構(gòu)過程中，審計(jì)單位可以對(duì)群眾滿意度指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)影響性指標(biāo)等內(nèi)容進(jìn)行關(guān)注。除此以外，針對(duì)不同行業(yè)的政府投資工程項(xiàng)目，審計(jì)單位也需要根據(jù)工程項(xiàng)目的實(shí)際情況，確定相關(guān)指標(biāo)，例如交通狀況改善性能及交通安全型指標(biāo)是公共交通項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)中不可缺少的指標(biāo)。應(yīng)用于企業(yè)績(jī)效審計(jì)的德爾菲法、層次分析法和平衡計(jì)分卡等方法也可以應(yīng)用于面向施工方的績(jī)效審計(jì)工作之中。

結(jié)語：投資工程超概算嚴(yán)重、工期延遲及工程項(xiàng)目管理過程中出現(xiàn)的貪污腐敗問題是工程建設(shè)的主要影響因素。投資工程績(jī)效審計(jì)的開展，可以在提升資金使用效益、保證工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。依據(jù)工程建設(shè)基本流程，對(duì)具體的審計(jì)實(shí)施過程進(jìn)行明確，有助于審計(jì)工作工作效率的提升。