高玉娟

摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾對(duì)社會(huì)產(chǎn)生了嚴(yán)重危害，不但違背了財(cái)務(wù)制度法規(guī)，嚴(yán)重侵犯了相關(guān)利益人的權(quán)益，而且也對(duì)公司的長(zhǎng)久發(fā)展產(chǎn)生較大的危害。本文主要分析了報(bào)表粉飾行為背后的動(dòng)機(jī)，并提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表 粉飾 動(dòng)機(jī) 防范

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾主要是指公司利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞，主觀(guān)或客觀(guān)地對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行操控，從而給投資人、債權(quán)人等提供表現(xiàn)公司“預(yù)期”狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。目前為止，我國(guó)當(dāng)前的一些相關(guān)的會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有成熟，市場(chǎng)的監(jiān)督力度比較小，因此一些公司基本上都會(huì)存在財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾情況。

一、我國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的主要目的

（一）獲取IPO的機(jī)會(huì)

《證券法》以及《公司法》等相關(guān)法規(guī)規(guī)定，如果公司想要公開(kāi)發(fā)行股票，就應(yīng)該符合“該企業(yè)近三年盈利，而且必須同時(shí)滿(mǎn)足預(yù)期利潤(rùn)率超過(guò)銀行同期存款利率”等規(guī)定。但是事實(shí)并非如此，很多企業(yè)在上市之前的經(jīng)營(yíng)情況并不滿(mǎn)足條件，而上市可以擴(kuò)大公司業(yè)務(wù)，拓展公司的運(yùn)營(yíng)規(guī)模，這些企業(yè)為了獲得IPO的機(jī)會(huì)，就通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾達(dá)到目的。

（二）獲取銀行融資或商業(yè)信用的動(dòng)機(jī)

金融機(jī)構(gòu)并不愿意把貸款給一些信用等級(jí)低的企業(yè)，這樣的企業(yè)存在太多風(fēng)險(xiǎn)，不利于收回本息。但是資金在市場(chǎng)中又扮演著舉足輕重的角色，所以，很多信用狀況不好的企業(yè)資金短缺時(shí)，為了融資的需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾達(dá)到金融機(jī)構(gòu)的融資要求。

（三）避稅、逃稅或推遲納稅的動(dòng)機(jī)

所得稅是經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整的凈利潤(rùn)乘以所得稅率計(jì)算出的結(jié)果。許多企業(yè)利用計(jì)提或沖減各種準(zhǔn)備金來(lái)調(diào)整和減少所納稅額，然后對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行一定的粉飾達(dá)到相應(yīng)的目的。

二、我國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的主要途徑

（一）利用關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)報(bào)表粉飾

關(guān)聯(lián)方交易其實(shí)屬于一種比較特殊的形式，關(guān)聯(lián)方之間的交易有很多目的，其中一些關(guān)聯(lián)方交易的目的就是為了獲取更大的違法利益。由于各種利益的驅(qū)使，使得他們?nèi)プ鲆恍┻`法的事情。它們利用雙方之間密切便捷的關(guān)系來(lái)粉飾財(cái)報(bào)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行作假。但是，這種不合法的行為看似為企業(yè)帶來(lái)了一定的利益，卻傷害了廣大投資者的合法權(quán)益。

（二）通過(guò)資產(chǎn)確認(rèn)以及計(jì)量方法的選擇實(shí)現(xiàn)報(bào)表粉飾

上市企業(yè)除進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾外，還有一個(gè)重要的手段就是進(jìn)行資產(chǎn)重組。資產(chǎn)重組本身是符合法律規(guī)定的，但是易被一些公司濫用。通過(guò)雙方之間進(jìn)行非法資產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)，進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到少繳稅的目的，最終提高企業(yè)整體利益。

（三）通過(guò)成本費(fèi)用以及收入的確認(rèn)與計(jì)量實(shí)現(xiàn)報(bào)表粉飾

營(yíng)業(yè)務(wù)收入的產(chǎn)生本身和公司的經(jīng)營(yíng)消耗沒(méi)有關(guān)系，它屬于一種額外的收入。所以有很多公司來(lái)利用營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行調(diào)節(jié)利潤(rùn)的不平衡。2011年，九江化纖和長(zhǎng)江控股這兩家公司就是利用了營(yíng)業(yè)外收入來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的平衡。事實(shí)上由于他們的主營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有盈利，出現(xiàn)了虧損，他們便通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)利潤(rùn)，從而使得公司從虧損變成了盈利。

三、我國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的產(chǎn)生因素分析

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

許多企業(yè)都存在財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾問(wèn)題以及部分股東占用資金的問(wèn)題。究其根本，這些問(wèn)題存在的內(nèi)部原因都和企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)有關(guān)系。我國(guó)的法人治理結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：既沒(méi)有明確說(shuō)明公司的各個(gè)投資者與利益相關(guān)者的權(quán)利義務(wù)分布，同時(shí)也沒(méi)有具體地表明決策應(yīng)該符合什么樣的規(guī)定。

（二）公司內(nèi)部控制制度不完善

在我國(guó)許多企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表行為產(chǎn)生的原因和內(nèi)控制度沒(méi)有效果有一定關(guān)系。內(nèi)控制度設(shè)立的目的是為了維護(hù)企業(yè)的利益，它是構(gòu)成企業(yè)制度的主要部分，是為了提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率的重要措施。好的內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)過(guò)濾不良的信息，同時(shí)也可以引導(dǎo)投資者更加有效的進(jìn)行投資。

（三）社會(huì)信用評(píng)價(jià)機(jī)制不完善

如果一個(gè)國(guó)家的信用評(píng)價(jià)機(jī)制不夠完善，那么將會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生非常惡劣的影響。因?yàn)樾庞迷u(píng)價(jià)機(jī)制成熟的話(huà)，比較容易治理財(cái)報(bào)的粉飾這一大難題。在國(guó)外的證券和基金市場(chǎng)上，還會(huì)單獨(dú)設(shè)立評(píng)價(jià)公司信用的部門(mén)，它們對(duì)公司的財(cái)報(bào)粉飾起到了一定的預(yù)防作用。目前在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，評(píng)價(jià)機(jī)制屬于空缺的狀態(tài)，也正是因?yàn)檫@樣一種缺少信用評(píng)價(jià)機(jī)制的制約，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)報(bào)表粉飾現(xiàn)象層出不窮。

四、治理和預(yù)防公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的途徑

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立對(duì)大股東濫用權(quán)力的制約機(jī)制

為什么許多企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠輕而易舉就可以進(jìn)行粉飾呢？這和公司內(nèi)部管理息息相關(guān)。一方面，公司管理層的監(jiān)督失效，沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行強(qiáng)有力的制度監(jiān)督。另一方面主要是董事會(huì)由一小部分人進(jìn)行控制，他們進(jìn)行決策不能代表廣大中小投資者的合法權(quán)益。所以，在很多情況下，大股東隱瞞中小投資者做出的決策，侵犯了中小投資者的合法權(quán)益。首先，要提高中小股東的法人意識(shí)和權(quán)利意識(shí)，其次建立機(jī)制來(lái)分散大股東的權(quán)利，合理分配廣大股東的權(quán)利。

應(yīng)從以下幾處著手解決，第一，增強(qiáng)公司投資者信息的公開(kāi)度，公開(kāi)大股東的股權(quán)比例的透明度、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)歷史以及該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況如何，此外還包括一些重大的財(cái)務(wù)信息也要及時(shí)披露。這些措施都有利于增強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，重新分配企業(yè)的管理權(quán)，使之盡可能的平衡，讓更多的投資者參與到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和決策中來(lái)。更好的監(jiān)督企業(yè)的管理層，減少財(cái)務(wù)報(bào)告的粉飾現(xiàn)象，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善會(huì)計(jì)制度及法律法規(guī)體系

建立符合我國(guó)國(guó)情的法律制度體系才能有利于解決問(wèn)題，進(jìn)一步改善財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾作假現(xiàn)象。在當(dāng)前的法律規(guī)范中，許多上市企業(yè)能夠輕而易舉的去造假，因?yàn)榉苫蛘邥?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)他們的影響太小，所以造假屢見(jiàn)不鮮。

（三）證券市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)要做到精準(zhǔn)打擊、高效監(jiān)管

證券市場(chǎng)非常復(fù)雜的，證監(jiān)會(huì)起到非常重要的監(jiān)管作用，所以說(shuō)證監(jiān)會(huì)內(nèi)部管理制度也是至關(guān)重要。在當(dāng)前環(huán)境下，證監(jiān)會(huì)有利于幫助廣大投資者建立信心。所以政府必須建立健全證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督功能，有利于維護(hù)整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的秩序；建立健全懲罰和獎(jiǎng)勵(lì)措施，有利于提高大家遵紀(jì)守法的信心，以及進(jìn)一步打擊財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾等不良現(xiàn)象。只有嚴(yán)厲的措施，造假者才不會(huì)不管輕重弄出財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為。

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