韓俊

摘要：隨著我國產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級的逐步推進，政府對相關企業(yè)給予政策支持和財政支持，政府補助就是政府通過干預市場的手段和渠道，對社會主義市場經(jīng)濟產(chǎn)生重大影響，本課題以新會計準則下政府補助核算變化對企業(yè)的影響為研究對象，分析了我國實施新會計準則后政府補助核算的變化及可能對企業(yè)產(chǎn)生的影響。

關鍵詞：新會計準則 政府補助 核算變化 影響

一、新會計準則對企業(yè)管理的影響

我國部分公共性質(zhì)的單位和企業(yè)，承擔部分政府職能，企業(yè)在承擔某項公共項目建設中，政府會依據(jù)實際情況給予該企業(yè)一些政策支持和財政補助。政府補助新準則的出臺，對企業(yè)財務信息的真實性提出更高的要求，企業(yè)必須注重對新會計準則的學習，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

二、新修訂會計準則下政府補助核算變化對企業(yè)的影響分析

（一）政府補助的內(nèi)涵和特征

政府補助是指政府或者公共機構向該企業(yè)提供的財政捐助和支持收入的措施，包括政府撥付給企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，不包括政府以投資者身份投入企業(yè)的資本。政府補助主要包括資產(chǎn)類政府補助和收益類政府補助。

資產(chǎn)類政府補助：政府撥付給企業(yè)用于長期建設，或以其他形式最終形成長期資產(chǎn)的資產(chǎn)補助；收益類政府補助：政府撥付給企業(yè)不以形成長期資產(chǎn)為目的的資產(chǎn)補助。

政府補助主要包括以下幾種方式：第一，財政撥款，即政府在知曉資金用途的基礎上給企業(yè)下?lián)芸铐?；第二，財政貼息，政府基于扶持企業(yè)發(fā)展、帶動區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的目的，在企業(yè)向金融機構貸款時，所產(chǎn)生的貸款利息由政府予以補助；第三，政府借助稅收的先征后退、先征后返、即征即退的形式為企業(yè)返還稅款，但是部分企業(yè)因為出口而產(chǎn)生的增值稅退稅款不劃入稅收返還的政府補助范圍內(nèi)；第四，無償撥付非貨幣性資產(chǎn)，即政府無償將一些資源劃撥給企業(yè)，例如：土地使用權、林業(yè)等資源等。

政府補助具有唯一來源及無償性的特征。唯一來源是指資產(chǎn)由政府撥付，即使企業(yè)取得的資產(chǎn)不是由政府直接撥付的，但其資金的最終來源是政府，或是資產(chǎn)由政府撥付到相關第三方，由第三方代收代付。因其來源都是政府，屬于政府性補助。無償性是指政府撥付企業(yè)資產(chǎn)不需要支付對等的服務或商品，但須按照政府的資金規(guī)定使用管理補助資金。

（二）政府補助核算的現(xiàn)實意義

從市場角度而言，政府補助是政府干預社會主義市場經(jīng)濟的一項工具，也是我國調(diào)節(jié)國民收入和財政的一種必備手段，政府可通過政府補助、政策支持扶持重點產(chǎn)業(yè)，調(diào)整社會經(jīng)濟結構，優(yōu)化社會資源。政府實施補助政策需保證財務信息的真實性，為企業(yè)提供公正透明的市場環(huán)境。

（三）新舊政府補助準則的變化

《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》（財會〔2017〕15號），于2017年5月由財政部修訂發(fā)布，此前的該準則廢止。新政府補助準則增加了政府補助和收入的區(qū)分原則，對于政府撥付企業(yè)的經(jīng)濟資源，如果該項資源與企業(yè)商品的銷售或勞務服務等經(jīng)濟活動相關密切，并且是企業(yè)交易服務行為的對價或組成部分，那么該項補助適用收入準則；修改了政府補助的會計處理方法，允許凈額法。如果政府補助與資產(chǎn)相關，應當作為遞延收益確認或沖減相關資產(chǎn)的賬面價值；如果政府補助與收益相關，應當作為遞延收益確認、沖減相關成本或作當期損益處理；增加了政策性財政貼息的會計處理規(guī)定，并分財政貼息直撥貸款銀行或企業(yè)兩種情況進行會計處理；修改了政府補助的列報，對于與企業(yè)日?；顒酉嚓P的政府補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關成本費用；政府補助與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關的，計入營業(yè)外收入。

（四）政府補助核算變化對企業(yè)造成的影響

1、會計核算方法和報表列報的變化

新會計準則中規(guī)定，企業(yè)可依據(jù)情況自行決斷如何將政府補助計入企業(yè)損益。在企業(yè)確認收到政府補助后，需對其進行會計處理。企業(yè)在對該筆業(yè)務進行會計處理之前首先需確認政府補助行為是貨幣性資產(chǎn)或者非貨幣性資產(chǎn)。倘若是貨幣性資產(chǎn)，需對收到的資金進行計量，倘若是非貨幣性資產(chǎn)，需對該資產(chǎn)的市場價值進行計量，當市場公允價值出現(xiàn)偏差時，可計量該資產(chǎn)的名義金額。

根據(jù)新會計準則規(guī)定，企業(yè)收到的政府補助是和資產(chǎn)有關的，作為遞延收益確認，并在相關資產(chǎn)的使用期限內(nèi)進行折舊攤銷，作為當期損益處理，政府補助按照名義金額計量而不是以市場公允價值計量的，在企業(yè)收到時就應當確定為當期損益。政府補助是和收益有關的，企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失時，確認為當期損益，作為補償。預計以后期間發(fā)生相關費用或損失的，先作為遞延收益確認，在以后相關費用發(fā)生時計入當期損益。

企業(yè)取得政府補助時，要明確與企業(yè)銷售商品或提供勞務等業(yè)務活動是否相關，如有關則適用收入會計準則；區(qū)分其是否與企業(yè)日常活動相關，如有關則計入其他收益或沖減相關成本費用；政府補助與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關的，列入“營業(yè)外收入”。

例如，A公司收到實施國家計劃的補償，政府補貼300萬元，A公司銷售某商品售價為1萬元/臺，成本是0.75萬元/臺，但是A公司實施國家計劃政策對特定用戶售價為0.7萬元/臺，國家給予財政補貼0.3萬元/臺 ，實施計劃價格共售商品1000件。

在上述案例中，A公司從政府取得的貨幣資金，從內(nèi)容上看符合政府補助的內(nèi)涵，但是按照新收入準則，這項補助卻不屬于政府補助的會計核算范圍，并且上述案例具備一定的商業(yè)性質(zhì)，不屬于無償獲得現(xiàn)金收入，這屬于企業(yè)正常銷售的一部分，也適用于企業(yè)收入準則，A公司收到政府補助的300萬元，會計上計入收入處理。

又例如，甲房地產(chǎn)公司通過拍賣的方式取得某城區(qū)改造項目，并支付土地出讓金1000萬元，后來甲公司獲得政府的土地出讓金返款200萬元，根據(jù)甲公司和政府相關部門的約定，返款資金是以企業(yè)招商引資的獎勵資金名義發(fā)放的，并且未規(guī)定資金專項用途，甲公司取得的獎勵款是與收益有關的政府補助，并且和企業(yè)日常經(jīng)營活動不相關，會計處理上可計入營業(yè)外收入。

再例如，某企業(yè)收到政府撥入的人才引進獎勵補助資金500萬元，用于補償以后年度引進人才發(fā)生的費用。本案例適用凈額法，收到款項是，將500萬無計入遞延收益科目，以后年度企業(yè)發(fā)放引進人才的獎金時，根據(jù)發(fā)放金額沖減遞延收益。

2、會計核算方法變化對企業(yè)納稅的影響分析

新會計準則中明確規(guī)定當政府補助資金和補助對象提供勞務服務形成對價關系時視為收入處理，從而產(chǎn)生增值稅和所得稅稅額。

企業(yè)取得的各項國家補貼資金，包括財政性補貼和其他補貼資金，除按國家相關規(guī)定不得計入損益外，一律計入該項補貼收入實際收到年度的應納稅所得額處理。符合國家規(guī)定專項用途的財政性資金界定為不征稅收入的，在應納稅所得額計算時準予從收入總額中扣除，但其相關的支出費用或成本，在計算應納稅所得額時不得扣除；不征稅收入形成資產(chǎn)的，其使用期限內(nèi)的折舊攤銷在計算應納稅所得額時不得扣除。不屬于不征稅收入的政府補助，由于會計處理不一樣，其納稅調(diào)整也是有差異的。

新政府補助準則與修訂前相比，其核算既可以采用總額法，也可以采用凈額法，也就是說收到政府補助時可視情況相應沖減相關資產(chǎn)的價值或相關成本。

政府補助與收益相關的，先作為遞延收益進行會計處理，在以后費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益。稅務上在收到的當期就要全部確認應稅收入，進行應稅所得額調(diào)增，然后在確認費用的期間再進行應稅所得額調(diào)減。政府補助與資產(chǎn)相關的，會計處理先確認為遞延收益，然后在資產(chǎn)使用期間內(nèi)平均分期計入營業(yè)外收入。稅務上是在實際收到的當期計入應稅總額。當會計確認為遞延收益時，應調(diào)增應稅所得額，資產(chǎn)使用期間分期攤銷時進行納稅調(diào)減。

三、結束語

綜上所述，我國政府補助核算對社會和企業(yè)而言具有促進作用，并且政府補助可帶動相關企業(yè)發(fā)展，進而促進經(jīng)濟發(fā)展、增加就業(yè)崗位，尤其是面對經(jīng)濟危機時，政府補助都是幫助社會回歸正軌的有效途徑，政府補助作為一種宏觀調(diào)控手段，相關部門應盡快完善相關政策，為企業(yè)提供針對性較強的政府補助。

參考文獻

[1]林小芬.新修訂會計準則下政府補助核算變化對企業(yè)影響分析[J].財會學習，2017（22）：143.

[2]幸仲先，丁運秋.論新會計準則下政府補助核算變化對企業(yè)的影響[J].金融經(jīng)濟，2013（24）：189-191.

[3]王志強.政府補助核算變化對企業(yè)的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2017（13）：215.