彭艷

摘要：隨著國家對基礎(chǔ)設(shè)施投資力度加大，交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)也掀起熱潮，開放的公路建設(shè)市場，多元化的投融資渠道成為具有時代特色的公路養(yǎng)、建、管、營新模式。對公路施工企業(yè)來說，承擔(dān)著公路建設(shè)的重要任務(wù)，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)要不斷提高，經(jīng)營管理方式要不斷創(chuàng)新，內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營活動的重要部分顯得尤為重要，加上公路工程項目存在點多線長面廣的特點，且財務(wù)人員實行委派制，導(dǎo)致財務(wù)人員管理分散，執(zhí)行財務(wù)管理制度力度不一，效果不明顯，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，很難達(dá)到預(yù)期的財務(wù)管控效能。本文就目前公路施工企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在的問題進(jìn)行剖析，就如何做好公路施工企業(yè)內(nèi)部控制工作提出了相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：公路施工企業(yè) 內(nèi)部控制 剖析及對策

一、內(nèi)部控制對公路施工企業(yè)的意義和作用

在當(dāng)前公路建設(shè)投融資渠道和建設(shè)主體多元化的背景下，公路施工企業(yè)面臨的競爭日益激烈，經(jīng)營環(huán)境發(fā)生巨大變化，以往的粗放式管控模式已經(jīng)很難適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求，也很難跟上競爭日益激烈的行業(yè)發(fā)展趨勢。如何提高企業(yè)的市場競爭力，有效規(guī)避風(fēng)險，確保運營安全，促使他們向現(xiàn)代企業(yè)邁進(jìn)，形成良性發(fā)展態(tài)勢，建立健全公路施工企業(yè)內(nèi)部控制管理體系，形成決策科學(xué)化，管理規(guī)范化，工作制度化，內(nèi)控體系化的企業(yè)經(jīng)營管理模式，是保證企業(yè)生存發(fā)展的重要條件。

公路施工企業(yè)要深入研究和積極思考，不斷創(chuàng)新和完善內(nèi)部控制管理模式，確保其在瞬息萬變的市場環(huán)境中站穩(wěn)腳跟并取得長足發(fā)展。通過內(nèi)控體系的建立，形成自我協(xié)調(diào)、相互制約的管理機制，以保證公路施工企業(yè)經(jīng)濟資源的安全性、經(jīng)濟信息的完整性、經(jīng)濟行為的協(xié)調(diào)性以及會計分析的準(zhǔn)確性，為公路施工企業(yè)達(dá)到最終的經(jīng)濟目標(biāo)保駕護航。作為公路施工企業(yè)，內(nèi)部控制應(yīng)從兩方面抓起，一方面是企業(yè)保證決策、經(jīng)營策略得以實現(xiàn)的管理控制，另一方面是財產(chǎn)資源安全、完整，會計信息真實有效的會計控制。企業(yè)通過對項目的決策與實施過程中，項目管理單位及其財務(wù)人員運用內(nèi)部控制的手段和方法，對建設(shè)項目進(jìn)行全方位、全過程的控制與管理，來幫助企業(yè)控制投資成本，減少管理漏洞，防范質(zhì)量風(fēng)險，提高投資效益。

二、公路施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

目前，公路施工企業(yè)基本上是在公路建設(shè)高峰期發(fā)展起來的，隸屬于各級交通、公路管理機構(gòu)，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這些企業(yè)幾經(jīng)整合重組。目前仍然面臨著事企不分，管理方式落后，管理高度集權(quán)，經(jīng)營決策缺乏科學(xué)評判，內(nèi)部控制意識薄弱，內(nèi)控制度不完善，防范機制不健全，風(fēng)險評估不到位，企業(yè)內(nèi)部分工不合理的狀況。為了實現(xiàn)經(jīng)濟效益和提高管理水平，公路施工企業(yè)內(nèi)部控制需要建立一套完整的內(nèi)部控制體系，但是在實際工作當(dāng)中，公路施工企業(yè)內(nèi)部控制還存在很多問題，影響、阻礙了企業(yè)發(fā)展。首先，由于公路施工企業(yè)經(jīng)營模式特殊、生產(chǎn)建設(shè)方式特殊、項目產(chǎn)品特殊、企業(yè)風(fēng)險特殊等因素導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。其次，管理層對內(nèi)部控制意識薄弱，風(fēng)險評估不完善，防范機制不健全，內(nèi)部審計形同虛設(shè)，從而降低了監(jiān)管力度，不利于內(nèi)部控制工作的進(jìn)行。再次，企業(yè)內(nèi)部分工不合理，相互制約機制欠缺，對核心關(guān)鍵點的控制缺乏制約，導(dǎo)致單位即使出現(xiàn)不規(guī)范的操作也不能及時作出處理。不完善的公路施工企業(yè)內(nèi)部控制體系往往會給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟損失和財務(wù)風(fēng)險。如何規(guī)避風(fēng)險確保經(jīng)營中資金運營的安全性、保證會計信息的可靠性和準(zhǔn)確性，如何建立健全公路施工企業(yè)內(nèi)部控制管理體系，使企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)利益實現(xiàn)最大化，已成為現(xiàn)階段公路施工企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

三、公路施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度設(shè)計存在缺陷，沒有形成完整的體系

在實際工作中，公路施工企業(yè)在內(nèi)部控制制度設(shè)計初期就忽略了全面性原則，制度設(shè)計目標(biāo)不清，定位不高，體系不全，制約機制缺失，風(fēng)險評估機制不健全，沒有形成自身特點的體系建設(shè)，將控制重點放在了工程建設(shè)和資金監(jiān)管上，沒有設(shè)計涵蓋項目建設(shè)全過程的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致建設(shè)活動過程出現(xiàn)漏洞，甚至空白，造成損失和浪費。

（二）內(nèi)部控制管理方面存在誤區(qū)，項目初始財務(wù)工作跟進(jìn)不及時

公路施工企業(yè)對內(nèi)部控制管理方面存在很大的誤區(qū)，企業(yè)管理層觀念陳舊、思想保守，對內(nèi)部控制重視程度不高。在新項目初期不重視事前的財務(wù)審計及投資風(fēng)險評估，對財務(wù)建議策劃書也沒有具體要求，甚至財務(wù)人員并未對市場進(jìn)行調(diào)研，僅憑經(jīng)驗簡單的編制財務(wù)建議策劃書，不僅起不到風(fēng)險防控作用，還會誤導(dǎo)管理層決策。而管理層卻把更多的時間和精力投放到項目建設(shè)中期和施工后期及突發(fā)事件處理上，這樣的管理誤區(qū)，成為企業(yè)發(fā)展的一個重大隱患。

（三）缺乏全面預(yù)算管理意識，內(nèi)部控制效能受限

全面預(yù)算管理不單純是財務(wù)、會計或某個特定職能部門的管理，而是企業(yè)綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的一種機制。近年來，全面預(yù)算管理在行政事業(yè)單位已得到很好的推行和落實，但對公路施工企業(yè)來說，還處于起步階段。在實際工作中，大多數(shù)人認(rèn)為編制預(yù)算是財務(wù)部門的工作，沒有意識到全面預(yù)算管理涉及到工程建設(shè)各個階段、各個環(huán)節(jié)，所有部門應(yīng)人人參與，大家既是參與者又是執(zhí)行者。導(dǎo)致相關(guān)部門提供數(shù)據(jù)時隨意性大，最終財務(wù)人員編制預(yù)算缺乏客觀性，時效性，預(yù)算與實際相差甚遠(yuǎn)，執(zhí)行結(jié)果嚴(yán)重脫節(jié)。

（四）內(nèi)部審計監(jiān)督存在局限性，審計結(jié)果落實不力，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行力不強

公路施工企業(yè)往往重生產(chǎn)、輕經(jīng)營、重開發(fā)、輕管理，這種現(xiàn)象普遍存在于公路施工企業(yè)之中。而內(nèi)部審計工作主要還停留在項目開工和竣工決算階段，對影響項目建設(shè)的重要事項，如招投標(biāo)、合同談判等，內(nèi)部審計就無法及時進(jìn)行有效監(jiān)督和控制。在對審計中發(fā)現(xiàn)的問題也得不到項目管理人員的重視，這與管理層重工程輕財務(wù)的思想密不可分，導(dǎo)致審計整改流于形式，發(fā)揮不了應(yīng)有的監(jiān)督作用。加上內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)參差不齊，既懂財務(wù)又懂工程的復(fù)合型人才較少，受知識結(jié)構(gòu)限制，在審計過程中，審計人員可能只看到賬冊上反映出的問題，忽略了工程建設(shè)中的隱蔽問題，致使內(nèi)部審計存在局限性。

四、完善公路施工企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）建立健全內(nèi)部控制管理制度，完善控制體系

作為公路施工企業(yè)內(nèi)部要分工明確，各部門崗位相互制約、相互協(xié)作，形成一系列控制的方法、程序、措施，成為一個完整、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、系統(tǒng)的管理體系是內(nèi)部控制的核心思想。企業(yè)可依據(jù)《中華人民共和國建筑法》、《中華人民共和招投標(biāo)法》、《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等，結(jié)合自身特點，建立從管理層到員工的階梯型管理制度，形成科學(xué)、合理的預(yù)算、經(jīng)營、管理模式，改變當(dāng)前憑經(jīng)驗和習(xí)慣辦事的現(xiàn)象，完善公路施工企業(yè)內(nèi)部控制體系。

（二）提升管理層風(fēng)險防控意識，將內(nèi)部控制引入項目決策階段

企業(yè)管理層要積極轉(zhuǎn)變觀念，提高風(fēng)險防控意識，要認(rèn)識到加強內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的迫切性。要從思想上重視內(nèi)部控制是加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)營效率，保護財產(chǎn)安全，實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)的有效工具和手段。作為公路施工企業(yè)在項目決策階段應(yīng)及時讓財務(wù)人員跟進(jìn)，參與到項目建議書和可行性研究報告編制之中，財務(wù)人員應(yīng)運用專業(yè)知識，對項目所在地相關(guān)稅收政策、工程竣工審計側(cè)重點及業(yè)主資金管理模式進(jìn)行了解，對項目投資進(jìn)行評價，對籌資方案提供合理化建議，確保項目投資科學(xué)、客觀、經(jīng)濟，積極發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

（三）全面推行預(yù)算管理，提高全員對內(nèi)部控制的認(rèn)識

全面預(yù)算管理的推行對內(nèi)部控制起著決定性作用，要加大宣傳力度，提高項目管理層對預(yù)算管理、內(nèi)部控制重要性和必要性認(rèn)識，提高全員參與預(yù)算管理、內(nèi)部控制的主動性和積極性。尤其是管理層的態(tài)度及認(rèn)識，直接決定預(yù)算能否順利實施，內(nèi)部控制能否得到有效執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)樹立預(yù)算全局觀念，要加強各部門的溝通協(xié)調(diào)，建立與項目管理目標(biāo)相適應(yīng)的預(yù)算管理體系，項目管理負(fù)責(zé)人應(yīng)帶頭遵守全面預(yù)算管理制度，嚴(yán)格履行預(yù)算審批程序，建立定期跟蹤制度，分段管控，通過全面預(yù)算的實施來強化內(nèi)部控制效果。

（四）進(jìn)一步完善會計內(nèi)部控制信息化建設(shè)

隨著科技的不斷進(jìn)步，會計內(nèi)部控制體系不斷完善，公路施工企業(yè)要力求將人為制度管理控制向系統(tǒng)自動化管理控制轉(zhuǎn)變，同時還要滿足實際內(nèi)部控制管理工作的各項措施實施要求，促使會計內(nèi)部控制管理朝著信息化、規(guī)范化、科學(xué)化的方向發(fā)展，盡可能實現(xiàn)智能化管理，提升管理效率和質(zhì)量，確保內(nèi)部控制執(zhí)行力度不斷增強。

五、結(jié)束語

在當(dāng)前形勢下，建立和完善公路施工企業(yè)內(nèi)部控制體系對企業(yè)的發(fā)展具有極其重要意義，通過建立適合單位實際的內(nèi)部控制體系，有助于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，選擇風(fēng)險應(yīng)對措施，對進(jìn)一步創(chuàng)新管理機制，提升管理水平起到積極引領(lǐng)作用。

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