朱 軍

（曲靖市第二人民醫(yī)院，云南 曲靖 655000）

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用下，我國(guó)的醫(yī)療事業(yè)取得了顯著的進(jìn)步，醫(yī)療質(zhì)量不斷提升。在現(xiàn)代化醫(yī)院中，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增多對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)，加強(qiáng)醫(yī)院采取審計(jì)的內(nèi)部控制，是提升醫(yī)院管理水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部控制一旦出現(xiàn)問題，會(huì)造成醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)損失，也容易由此引發(fā)社會(huì)問題，影響和諧社會(huì)的構(gòu)建。在我國(guó)醫(yī)療體制改革的過程中，醫(yī)院的管理工作受到人們的重視，尤其是財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部控制工作，受到社會(huì)的廣泛關(guān)注。現(xiàn)代醫(yī)院只有不斷規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部控制，才能夠適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)療體制改革的特點(diǎn)，不斷提升醫(yī)院的管理效率，為社會(huì)提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，同時(shí)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。面對(duì)現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的審計(jì)手段落后、缺乏重視等問題，應(yīng)該采取具有針對(duì)性的解決措施。

一、現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

（一）重視程度低，內(nèi)部控制制度不完善

在我國(guó)醫(yī)院的發(fā)展過程中，主要是依靠政府的撥款，財(cái)務(wù)制度缺乏一定的先進(jìn)性。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)院體制也在產(chǎn)生著改變，醫(yī)院的公益性逐漸凸顯，多種形式和渠道預(yù)算管理辦法被應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理當(dāng)中。財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制是醫(yī)院在發(fā)展過程中建立的有效制度，對(duì)于促進(jìn)醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量的提升具有顯著作用。但是，在制定醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部控制制度的過程中，很多醫(yī)院沒有充分考慮到醫(yī)院管理的實(shí)際狀況，導(dǎo)致制度的設(shè)置和執(zhí)行不夠合理。醫(yī)院對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部控制的重視程度較低，這也影響了財(cái)務(wù)運(yùn)作程序的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，使得審計(jì)部門的功能逐漸被弱化。在醫(yī)院的日常管理體系中，沒有給予財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部控制足夠多的重視，很多制度的制定和執(zhí)行仍舊停留在紙面，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部控制的管理和監(jiān)督功能確實(shí)，不利于醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

在內(nèi)部審計(jì)的會(huì)計(jì)原則當(dāng)中，獨(dú)立性至關(guān)重要，這是決定內(nèi)部審計(jì)能否有效發(fā)揮其功能的基礎(chǔ)和前提。醫(yī)院中各個(gè)部門的利益關(guān)系都與審計(jì)人員有關(guān)聯(lián)，在造成工作困難性增加的同時(shí)，導(dǎo)致醫(yī)院審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性很難保障。很多醫(yī)院在財(cái)務(wù)處設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，這將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)的自主性受到一定的限制。為了保障醫(yī)院審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，我國(guó)相關(guān)部門也制定了法律法規(guī)，但是在實(shí)際工作開展的過程中，由于各種因素的影響，比如人際關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)等。使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不能夠得到保障[1]。

（三）取證行為缺乏規(guī)范性

審計(jì)證據(jù)的獲取方法和手段，我國(guó)相關(guān)準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定，對(duì)于審計(jì)取證單的編制和使用等做出了詳細(xì)的闡述，有利于審計(jì)人員執(zhí)法工作的順利開展，對(duì)審計(jì)取證行為作出了規(guī)范，為審計(jì)工作的開展提供了制度保障。但是，在醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)中，依舊存在審計(jì)取證行為不規(guī)范的問題。工作人員在取證過程中未對(duì)醫(yī)院的實(shí)際狀況進(jìn)行分析，使得審計(jì)證據(jù)的可靠性不高，不能夠讓領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)清晰的判斷。在取證的過程中，由于工作人員工作能力的不足，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)數(shù)量不足、取證方法不合理，影響了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的價(jià)值發(fā)揮。

二、現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部控制對(duì)策

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員行為管理

醫(yī)院的核算、管理、監(jiān)督和控制、決策支持等工作，都是由財(cái)務(wù)部門來完成的，加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)部門及工作人員的管理，是保障財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部控制效率提升的關(guān)鍵。

崗位輪換能夠有效避免財(cái)務(wù)部門重要財(cái)務(wù)人員的違法違規(guī)行為，離任審計(jì)制度能夠有效約束離崗財(cái)務(wù)人員的行為[2]。還應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)人員的表現(xiàn)和實(shí)際工作狀況進(jìn)行深入了解，關(guān)注工作人員的思想狀況，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)收入的監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員中的違法違規(guī)行為，并采取措施降低醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系

遵守會(huì)計(jì)流程，是保障財(cái)務(wù)部門工作規(guī)范性的關(guān)鍵，能夠有效避免出現(xiàn)漏賬、錯(cuò)賬等狀況。還應(yīng)該不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)水平，避免因?yàn)楣ぷ魅藛T的業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致出現(xiàn)內(nèi)部控制的失誤。還應(yīng)該及時(shí)防范可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)措施的執(zhí)行狀況和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制狀況及時(shí)進(jìn)行檢查，確保財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部控制的規(guī)范性。醫(yī)院可以采取單獨(dú)審計(jì)的方式，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的獨(dú)立，能夠在保障每一個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范性的同時(shí)，監(jiān)管整個(gè)內(nèi)部控制過程，有助于工作人員和管理人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題，并能夠準(zhǔn)確定位問題環(huán)節(jié)，采取具有針對(duì)性的解決措施[3]。

（三）提升審計(jì)人員專業(yè)水平

首先，應(yīng)該加強(qiáng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部控制工作的重視程度，不斷培養(yǎng)其財(cái)務(wù)管理意識(shí)和政治素養(yǎng)，不斷增強(qiáng)其責(zé)任感。其次，應(yīng)該對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)水平進(jìn)行提升，通過專業(yè)培訓(xùn)或者交流學(xué)習(xí)等模式，讓審計(jì)人員提升業(yè)務(wù)能力。還應(yīng)該對(duì)審計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，在工作中不斷提升審計(jì)人員的思想覺悟，有助于促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部控制工作的順利開展。

（四）完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估系統(tǒng)

在信息化社會(huì)發(fā)展的過程中，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸增多，只有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估系統(tǒng)，才能夠避免醫(yī)院發(fā)展受到突發(fā)事件的影響，也有助于合理分配醫(yī)療資金，提升醫(yī)院資源利用率，促進(jìn)現(xiàn)代醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展[4]。醫(yī)院應(yīng)該加大資金投入，建立高水平的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估團(tuán)隊(duì)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估團(tuán)隊(duì)的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平，對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)排除。醫(yī)院還應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完善，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)財(cái)務(wù)審計(jì)部門評(píng)估后，管理者根據(jù)評(píng)估報(bào)告制定決策。

三、結(jié)語

在現(xiàn)代醫(yī)院的發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部控制的作用越來越重要，是保障醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和日常管理正常運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r，不斷完善財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部控制體系，將社會(huì)利益和群眾利益放在工作的首位，促進(jìn)醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的不斷提升，滿足社會(huì)的醫(yī)療需求。不斷提升審計(jì)人員的專業(yè)水平，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估系統(tǒng)的建立，著力解決財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制中的各類問題。