肖麗娟

（致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)吉林分所，吉林 長春 130000）

在國家的經(jīng)濟(jì)與世界接軌以后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化不可思議，這種變化對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，生存壓力劇增，為了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展，成為行業(yè)內(nèi)部最關(guān)心的問題，大家都想分享競(jìng)爭激烈的社會(huì)經(jīng)濟(jì)這塊大蛋糕。因此在分析影響發(fā)展的因素的時(shí)候，我們逐漸認(rèn)識(shí)到不僅是執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量問題，更主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，評(píng)估和管理，只有這樣才能提高會(huì)計(jì)人員抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

既然說是風(fēng)險(xiǎn)，那么它就有不確定性質(zhì)，它隨時(shí)會(huì)出現(xiàn)，不受任何時(shí)間和地點(diǎn)的限制，同時(shí)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的問題不可能直接避免風(fēng)險(xiǎn)，只能是盡可能的降低風(fēng)險(xiǎn)而已。會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的信息不真實(shí)，或者錯(cuò)誤而引起的不正確的審計(jì)意見，這主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種報(bào)表存在的風(fēng)險(xiǎn)就是不能真實(shí)的反應(yīng)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營情況，所以不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的評(píng)估財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不能按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行信息披露，最終會(huì)形成會(huì)計(jì)師事務(wù)所的固有風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)其規(guī)模和管理經(jīng)營理念的不同，因此其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制的策略以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度也不一樣，實(shí)際工作中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估也存在很大的區(qū)別。大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)重視業(yè)務(wù)質(zhì)量，因此針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的客戶直接采取放棄的態(tài)度，避免因?yàn)橐粏紊獾氖∮绊懞罄m(xù)的訂單，不會(huì)因小失大。中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于各種壓力，加上生存空間很小，還要和大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭，所以他們的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很多。在業(yè)務(wù)分配上面，大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)分配均衡，因人而異，選擇空間大，因此完成任務(wù)的質(zhì)量高，中小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)槿肆Y源的限制，職業(yè)水平不高，必然會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也存在分所的管理問題，這種管理也會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榉炙院螅芾砣藛T素質(zhì)的不同，管理理念的差異，加上執(zhí)業(yè)方式的不一樣，分出來的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的執(zhí)業(yè)方式都是不同的，但是其中的審計(jì)影響力和風(fēng)險(xiǎn)確是所有所共同承擔(dān)的，因?yàn)橐粋€(gè)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)以后，其他所的管理也受到影響，所以風(fēng)險(xiǎn)必然增加。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)問題

（一）國家宏觀調(diào)控體系不完善，法律體制不健全

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域的工作被其他行業(yè)強(qiáng)行的分割了，這就導(dǎo)致司法鑒定、稅務(wù)代理等部門的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作缺少；國家法律對(duì)律師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告需要承擔(dān)相關(guān)連帶責(zé)任賠償法律責(zé)任的年限至今沒有明確的規(guī)定，發(fā)生審計(jì)責(zé)任的時(shí)候，不利于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法保護(hù)，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)因此被牽連，這也是很多人都不愿意承擔(dān)的責(zé)任；還有雨審計(jì)報(bào)告使用人使用不當(dāng)，但是最后承擔(dān)責(zé)任的也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)師事務(wù)所常常替別人承擔(dān)法律責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也已經(jīng)成為需要被社會(huì)保護(hù)的弱勢(shì)群體了；公司的每一年的年檢時(shí)間只有三個(gè)月，時(shí)間緊，任務(wù)重，不僅給國家部門帶來很大的工作壓力，也給會(huì)計(jì)師事務(wù)所增加工作困難，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量必然下降，這種疏忽的工作狀態(tài)，會(huì)存在很大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，很多工商管理部門為企業(yè)的年檢開綠燈，不按照相關(guān)的公司法的規(guī)定程序，這也搶奪了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作權(quán)限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù)流失嚴(yán)重；最重要的一點(diǎn)是審計(jì)單位掌握著委托收費(fèi)方式，所以會(huì)被各種個(gè)人私利所影響，審計(jì)意見常常缺少客觀性和公正性，風(fēng)險(xiǎn)無處不在。

（二）受到審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境的影響，成本和收益比例不協(xié)調(diào)，審計(jì)的質(zhì)量很難保證

審計(jì)責(zé)任出問題，會(huì)影響到審計(jì)的質(zhì)量，現(xiàn)階段國家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)沒有統(tǒng)一，國內(nèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)沒有按照實(shí)際的工作需要，在市場(chǎng)競(jìng)爭環(huán)境的影響下，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，有的時(shí)候政府為了更好的招商引資，為了提高當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)形勢(shì)，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，所以會(huì)采取政策壓制措施，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)降低，打折，來完成相關(guān)的執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)，但是這種高的任務(wù)量，需要更多的律師事務(wù)所來完成，也需要專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師完整，但是長期的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也會(huì)是入不敷出，加上受到行業(yè)的競(jìng)爭壓力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要承攬更多的業(yè)務(wù)保證自己的經(jīng)營，由于事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任意識(shí)，盲目承攬業(yè)務(wù)，采取價(jià)格戰(zhàn)爭胡亂拉客戶搶市場(chǎng)，不管自己的專業(yè)是否滿足工作壓力，這已經(jīng)擾亂了整個(gè)會(huì)計(jì)市場(chǎng)。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展不符合時(shí)代要求，缺少工作創(chuàng)新，缺乏高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，因此風(fēng)險(xiǎn)問題難以掌控

現(xiàn)階段社會(huì)上注冊(cè)會(huì)計(jì)師是緊缺人才，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展也應(yīng)該是符合時(shí)代要求的，需要信息時(shí)代的資源共享，這樣才能減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，但是實(shí)際情況是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自己的發(fā)展，為了承接更多的業(yè)務(wù)，因此經(jīng)常以客戶的需要放在首位，承接項(xiàng)目的時(shí)候缺少對(duì)項(xiàng)目的評(píng)估，缺少風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，盲目性導(dǎo)致承接程序不全的項(xiàng)目，雖然會(huì)有高的收益，同時(shí)也承擔(dān)著高的風(fēng)險(xiǎn)；而由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師證很難考取，所以真正掌握會(huì)計(jì)師證書的人大都存在于大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，高素質(zhì)的人才聚集在一起，所以大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所常常是良性循環(huán)發(fā)展，而中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于高素質(zhì)人才的流失，因此就會(huì)面臨惡性的發(fā)展循環(huán)中，他們?yōu)榱松妫隙ㄒ爸L(fēng)險(xiǎn)承接業(yè)務(wù)，也就帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防控的措施

（一）完善法律，增加對(duì)行業(yè)的管理

國家制定相關(guān)的法律明確審計(jì)的責(zé)任，劃分好國家部門之間的工作職責(zé)也業(yè)務(wù)程序，同時(shí)明確好審計(jì)報(bào)告承擔(dān)連帶賠款法律責(zé)任的年限時(shí)間不超過五到七年，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的維權(quán)意識(shí)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的維權(quán)能力，合理保護(hù)自己的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，同時(shí)行業(yè)之間應(yīng)該相互配合，公司不進(jìn)行審計(jì)不能進(jìn)行年檢，審計(jì)要嚴(yán)格按照公司法的固定，審計(jì)費(fèi)的收取要合情合理，不能隨意的變更或者減少，同時(shí)在簽訂合同的時(shí)候要規(guī)定聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合同為5年左右，在此期間除非事務(wù)所未履行好職責(zé)，否則不得解聘，只有合同到期后，才能更換事務(wù)所。

（二）改善審計(jì)市場(chǎng)的工作環(huán)境

對(duì)于審計(jì)市場(chǎng)的環(huán)境的改善，需要政府部門加以管理，政府部門在做行業(yè)的市場(chǎng)調(diào)查以后，要規(guī)定好行業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)減少行政干預(yù)，嚴(yán)厲打擊商業(yè)賄賂行為；加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自律，遵守職業(yè)道德和行業(yè)規(guī)范，重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的教育工作，按照正常的程序執(zhí)業(yè)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，做好市場(chǎng)調(diào)查研究，擴(kuò)寬業(yè)務(wù)渠道，促進(jìn)業(yè)務(wù)增值；會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間要相互互動(dòng)，促進(jìn)合作，共同構(gòu)建和諧的會(huì)計(jì)行業(yè)，減少行業(yè)之間的惡性競(jìng)爭環(huán)境，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，建立風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查和評(píng)估機(jī)制，提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的力量

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該從內(nèi)部培養(yǎng)人才入手，注重培養(yǎng)有能力的會(huì)計(jì)師，注重他們的個(gè)人素質(zhì)教育，尤其是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防控，在基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)以外，還應(yīng)該掌握現(xiàn)代管理的知識(shí)，事務(wù)所要提高人才的待遇，以便培養(yǎng)人才，留住人才；在事務(wù)所內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查和評(píng)估機(jī)制，配專人負(fù)責(zé)，重視過程的監(jiān)督能力，客觀取證，嚴(yán)格按照程序工作，以便及時(shí)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，抵御風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行，用專業(yè)的判斷出具審計(jì)報(bào)告，給事務(wù)所提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率。

五、結(jié)束語

會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因不僅是事務(wù)所內(nèi)部對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理的問題，還有國家相關(guān)的法律法規(guī)不完善，審計(jì)的工作質(zhì)量很難保證，還有注冊(cè)會(huì)計(jì)師等高素質(zhì)人才的流失，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量的增多，行業(yè)競(jìng)爭壓力很大，為了自己的生存，所以很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所常常不按照正常程序承接業(yè)務(wù)，待到出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候也只能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)，長期的發(fā)展下去，不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康發(fā)展，所以需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)整自己的經(jīng)營和管理方法，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行改進(jìn)，以便降低風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)工作質(zhì)量，提高工作效率，最終推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。