張 幽

（1.杭州東恒家具有限公司，浙江 杭州 311300；2.杭州臨安恒瑞工貿(mào)有限公司，浙江 杭州 311300）

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的概念和適用范圍

（一）概念

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除主要指企業(yè)在研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)以及新工藝的過程中，實(shí)際支出的費(fèi)用，且根據(jù)國家稅收法律法規(guī)中規(guī)定的一定比例，繳納應(yīng)納稅所得額時(shí)享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策。國家通過制定和實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方式，增強(qiáng)各行業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)方面加大投入，有效提升創(chuàng)新能力，推進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)類型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型與優(yōu)化，從而確保我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)經(jīng)營與全面發(fā)展。

（二）適用范圍

根據(jù)國家稅法規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用于財(cái)務(wù)制度健全且能夠歸集的研發(fā)費(fèi)用企業(yè)，即同時(shí)滿足三個(gè)條件：其一是具有創(chuàng)新性，能夠在產(chǎn)品生產(chǎn)、技術(shù)以及工藝等方面具有推動(dòng)作用；其二是具有價(jià)值性，企業(yè)通過產(chǎn)品研發(fā)在技術(shù)、工藝等方面取得價(jià)值性成果；其三是滿足國家稅法中的具體規(guī)定。同時(shí)，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)包括有非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)以及財(cái)務(wù)制度不健全，研發(fā)費(fèi)用不能歸信的企業(yè)。

二、新政下研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的變化

（一）范圍方面的變化

其一，其他費(fèi)用開支范圍有所擴(kuò)大。較前期研發(fā)費(fèi)用涉及的其他費(fèi)用項(xiàng)目有明顯擴(kuò)充，資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)以及研發(fā)后成果的分析、鑒定、評估、驗(yàn)收等一系列相關(guān)費(fèi)用都納入研發(fā)費(fèi)用范疇之中，同時(shí)還包括有知識產(chǎn)權(quán)的注冊費(fèi)、代理費(fèi)和會議費(fèi)等；其二，委托過程中發(fā)生的研發(fā)相關(guān)費(fèi)用，根據(jù)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額的百分之八十，計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用且進(jìn)行加計(jì)扣除，受托方不能再進(jìn)行加計(jì)扣除，避免重復(fù)加計(jì)扣除現(xiàn)象的發(fā)生；其三，創(chuàng)意設(shè)計(jì)研發(fā)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除，即動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)、游戲制作、多媒體設(shè)計(jì)、工業(yè)設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

（二）會計(jì)核算與管理的變化

其一，企業(yè)根據(jù)國家相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，對研發(fā)過程中發(fā)生的產(chǎn)品、技術(shù)研發(fā)費(fèi)用支出進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理；其二，企業(yè)設(shè)置相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除輔助賬，用于歸集和準(zhǔn)確核算不同研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支付情況；其三，企業(yè)對研發(fā)項(xiàng)目過程中涉及到的費(fèi)用內(nèi)容分別進(jìn)行核算，明確能夠采取加計(jì)扣除的相關(guān)費(fèi)用合理、合規(guī)，避免重復(fù)扣除現(xiàn)象的發(fā)生；其四，國家稅務(wù)部門加強(qiáng)了對于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的管理，對相關(guān)企業(yè)定期開展核查；其五，新政下的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除簡化了相關(guān)報(bào)備資料和程序。

三、新政下研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的注意事項(xiàng)

（一）優(yōu)化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)費(fèi)用支出會計(jì)核算設(shè)置

全面實(shí)施的新政策中明確規(guī)定，各行業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)選用的會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度來對技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)費(fèi)用支出進(jìn)行會計(jì)核算優(yōu)化。參照新政要求，不同行業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)營情況，設(shè)置技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)相關(guān)會計(jì)科目，有效劃分資本化和費(fèi)用化研發(fā)項(xiàng)目之間的明顯差別，并按照研發(fā)項(xiàng)目所涉及的內(nèi)容建立單獨(dú)輔助賬簿，全面歸集發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出。同時(shí)，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)費(fèi)用還應(yīng)根據(jù)新政要求來核算加計(jì)扣除項(xiàng)目，根據(jù)不同的研發(fā)費(fèi)用支出會計(jì)核算，分別計(jì)算相應(yīng)的加計(jì)扣除內(nèi)容。

（二）加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的資本化和費(fèi)用化處理

新政下的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，更注重費(fèi)用歸屬，即對資本化或費(fèi)用化的處理與區(qū)分。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品以及新工藝等所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，尚未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入管理費(fèi)用，根據(jù)新政策規(guī)定，在明確加計(jì)扣除的基礎(chǔ)條件上，以所支出研發(fā)費(fèi)用的50%進(jìn)行加計(jì)扣除，而形成無形資產(chǎn)的，則以無形資本成本的150%進(jìn)行攤銷處理，同時(shí)規(guī)定了一定期間內(nèi)中小高科技企業(yè)可以按照75%、15%的標(biāo)準(zhǔn)加計(jì)扣除。除此之外，為加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除處理，其根據(jù)不同研發(fā)階段費(fèi)用支出，來明確費(fèi)用支出處理，而對于難以區(qū)分研究階段的費(fèi)用支出，其費(fèi)用化發(fā)生也計(jì)入到管理費(fèi)用。

（三）規(guī)范研發(fā)費(fèi)用中無形資產(chǎn)攤銷的加計(jì)扣除把握

根據(jù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策規(guī)定，其對研發(fā)費(fèi)用中無形資產(chǎn)攤銷的加計(jì)扣除把握更加明確和精準(zhǔn)。其一，技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其應(yīng)在稅前按15%對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，避免重復(fù)抵扣情況的發(fā)生；其二，技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目涉及到的專利權(quán)、軟件等無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)歸屬于研發(fā)費(fèi)用支出范圍內(nèi)；其三，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，僅限于用于技術(shù)研發(fā)的外購無形資產(chǎn)；其四，企業(yè)自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在攤銷時(shí)，其費(fèi)用攤銷應(yīng)通過管理費(fèi)用會計(jì)科目進(jìn)行反映。

（四）明確生產(chǎn)經(jīng)營部門的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算

新政實(shí)施條件下，各行業(yè)企業(yè)應(yīng)對生產(chǎn)經(jīng)營部門的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算給予更多的重視。生產(chǎn)經(jīng)營部門在技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目過程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，主要包括有試驗(yàn)?zāi)＞?、設(shè)備開發(fā)以及制造費(fèi)用等。生產(chǎn)經(jīng)營部門作為企業(yè)的重要產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其研發(fā)費(fèi)用支出也同樣多發(fā)生在該環(huán)節(jié)，生產(chǎn)經(jīng)營部門應(yīng)協(xié)同財(cái)務(wù)部門等相關(guān)職能部門，明確其各產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算內(nèi)容，避免加計(jì)扣除核算不合理或不規(guī)范，且將當(dāng)月能夠直接計(jì)入相應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出，不再計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本之中，提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算準(zhǔn)確性和有效性。

（五）強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理銜接

企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)，其內(nèi)部應(yīng)首先對該研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行明確，并形成書面文件，其次財(cái)務(wù)部門根據(jù)相關(guān)立項(xiàng)文件單獨(dú)設(shè)立賬簿、明細(xì)賬等進(jìn)行核算，最后研發(fā)部門與財(cái)務(wù)部門就關(guān)于研發(fā)費(fèi)用支出和加計(jì)扣除管理進(jìn)行溝通與確認(rèn)，強(qiáng)化內(nèi)部之間管理銜接。與此同時(shí)，當(dāng)企業(yè)與政府部門開展技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，其外部應(yīng)彼此之間應(yīng)先簽訂項(xiàng)目合同，明確研發(fā)項(xiàng)目內(nèi)容與權(quán)利、責(zé)任，政府投資的研發(fā)項(xiàng)目中涉及到的專項(xiàng)資金支出，應(yīng)設(shè)立新賬單獨(dú)進(jìn)行歸集與核算，加強(qiáng)企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的有效管理，做到專項(xiàng)資金收支單獨(dú)核算。

（六）全面掌握新政下研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的實(shí)際運(yùn)用

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷變化與快速發(fā)展，國務(wù)院在2017年5月的常務(wù)委員會會議上，對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例、范圍以及核算等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了重新規(guī)定。各行業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理者、財(cái)務(wù)工作人員、技術(shù)研發(fā)人員等應(yīng)及時(shí)了解和掌握新政變化和動(dòng)態(tài)，以自身實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況為根本，結(jié)合相關(guān)新政下的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除內(nèi)容，從而開展切合實(shí)際的研發(fā)費(fèi)用調(diào)整，使得加計(jì)扣除能夠在產(chǎn)品、技術(shù)、工藝等創(chuàng)新過程中充分發(fā)揮其重要作用，提升企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新方面的關(guān)注度，激發(fā)產(chǎn)品創(chuàng)新意識。同時(shí)，企業(yè)掌握和靈活運(yùn)用新政下研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣方式，還能夠有效降低企業(yè)的技術(shù)研發(fā)成本投入，全面提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的獲取，推動(dòng)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與快速發(fā)展的目標(biāo)。

四、總結(jié)

國家調(diào)整和擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用應(yīng)用，主要是為了鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新方面投入，加快行業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)化調(diào)整，全面實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，從而推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。新政下的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，不但擴(kuò)大了行業(yè)適用范圍，同時(shí)還根據(jù)實(shí)際情況對加計(jì)扣除核算與處理進(jìn)行了明確，即優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用支出設(shè)置、規(guī)范無形資產(chǎn)攤銷、強(qiáng)調(diào)管理銜接以及明確研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算等，這些注意事項(xiàng)的深入明確和加強(qiáng)，均使得我國各行業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用作用得到充分的發(fā)揮。除此之外，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的應(yīng)用，還降低了各行業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)過程中的費(fèi)用支出，減少了成本費(fèi)用的投入，提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益獲取，為實(shí)現(xiàn)行業(yè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與發(fā)展提供了幫助。