周城旭

（中國建設(shè)銀行福建總審計(jì)室，福建 福州 350000）

一、前言

自從上個(gè)世紀(jì)末的銀行危機(jī)頻繁發(fā)生以來，人們也開始逐漸的認(rèn)識(shí)到商業(yè)銀行也是存在著一定的操作風(fēng)險(xiǎn)的，并且認(rèn)為這種風(fēng)險(xiǎn)主要是人為的因素所造成的，因此，建立一支專業(yè)的銀行家隊(duì)伍來說是非常重要的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系本身是否完善、是否健全，都會(huì)直接影響到整個(gè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)和建設(shè)的效果。建立完善健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，能夠?qū)Ω吖苋藛T進(jìn)行定期的評(píng)價(jià)和審核，全方位的評(píng)價(jià)高管人員在任職期間的工作能力，從而明確其具體的責(zé)任。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容

（一）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益真實(shí)性審計(jì)內(nèi)容

在針對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)的過程中，首先是要在財(cái)務(wù)方面進(jìn)行審計(jì)，這部分的內(nèi)容主要是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)開展的真實(shí)性與合法性進(jìn)行審計(jì)。其次則是審查企業(yè)整體的發(fā)展資金以及融資水平是否合理，再次是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的能力進(jìn)行審計(jì)，最后則是對(duì)企業(yè)投資方面進(jìn)行審計(jì)，這部分主要包括了對(duì)企業(yè)投資規(guī)模及方向的審計(jì)。

（二）企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營管理審計(jì)內(nèi)容

在企業(yè)經(jīng)營者管理方面的審計(jì)，首先是對(duì)企業(yè)經(jīng)營者是否合法進(jìn)行審計(jì)，其次是對(duì)企業(yè)具體的經(jīng)營管理情況進(jìn)行審計(jì)，最后則是關(guān)于經(jīng)營者經(jīng)營管理的審計(jì)。在審查企業(yè)經(jīng)營者方面，主要是審查企業(yè)的管理程序是否科學(xué)并且是否被有效的履行。

（三）企業(yè)經(jīng)營者財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)內(nèi)容

在對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的財(cái)經(jīng)法紀(jì)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，主要是從其任期內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等等各方面來進(jìn)行核實(shí)的；其次，也要審查企業(yè)的經(jīng)營者是否在任職的期間存在損害企業(yè)利益的行為；再次是審查企業(yè)經(jīng)營者任職期間是否存在著不當(dāng)?shù)奶幚矸绞?，比如?duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假等等。

三、商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

我國商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是從三個(gè)不同的方面來的，分別是業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況、內(nèi)部管控狀況以及個(gè)人決策事項(xiàng)。

(一)業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況

在我國商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)中，對(duì)于業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況是有五個(gè)不同的指標(biāo)的。

第一個(gè)指標(biāo)是的經(jīng)營狀況有著明顯的進(jìn)步和提升。在這個(gè)指標(biāo)中主要是指的發(fā)展十分良好，并且相對(duì)于之前的經(jīng)營指標(biāo)有著明顯的提升，特別是在市場(chǎng)份額方面有著明顯的提升，資產(chǎn)量得到了增加，同時(shí)，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷的下降。第二個(gè)指標(biāo)是經(jīng)營狀況有一些改善。在這個(gè)指標(biāo)中主要是指的業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)相比之前所有增加，但是整體的經(jīng)營效益并不明顯。第三個(gè)指標(biāo)則是指經(jīng)營狀況有所好轉(zhuǎn)，主要業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)比前期稍有增加，個(gè)別業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)在當(dāng)?shù)厮拇笮兄惺袌?chǎng)份額占比有所提高、在系統(tǒng)中排名有所上升。第四個(gè)指標(biāo)是經(jīng)營狀況持平發(fā)展，主要是說業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)的總量下降。第五個(gè)指標(biāo)則是經(jīng)營的狀況大不如從前，下降的趨勢(shì)非常明顯。業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)在市場(chǎng)份額中不斷的下降，特別是資產(chǎn)質(zhì)量方面也有著非常明顯的下滑。

(二)內(nèi)控管理情況

在內(nèi)部控制管理情況方面，主要是分析內(nèi)部的管理控制是否健全，相應(yīng)的規(guī)章制度是否得到了有效的控制和履行。第一個(gè)指標(biāo)是內(nèi)部的管理控制得到了有效的執(zhí)行，并且非常全面。這個(gè)指標(biāo)中主要考察的內(nèi)容在于內(nèi)部的相關(guān)的問題能夠得到及時(shí)的改正，特別是從未發(fā)生過經(jīng)濟(jì)方面的責(zé)任事故。第二個(gè)指標(biāo)是內(nèi)部的管理控制比較健全，雖然在內(nèi)部的發(fā)展中仍然存在著一定的缺陷，但是仍然能夠得到被審計(jì)單位的良好控制。第三個(gè)指標(biāo)是被審計(jì)單位的內(nèi)部管理控制存在部分的缺陷，但是通過內(nèi)部的相關(guān)檢查能夠保證這些缺陷被及時(shí)的整改。第四個(gè)指標(biāo)是被審計(jì)單位存在著較多的缺陷，這部分主要是指被審計(jì)單位在內(nèi)部控制和管理方面是存在著比較多的問題的，特別是存在且發(fā)現(xiàn)的問題沒有得到及時(shí)的整改，這一類型的被審計(jì)單位，其發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件的風(fēng)險(xiǎn)是非常大的。第五個(gè)指標(biāo)是被審計(jì)單位內(nèi)部管理和控制制度存在嚴(yán)重缺陷，這主要是指被審計(jì)的單位在內(nèi)部控制和管理方面是非常失責(zé)的，特別是比較嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)案件都有發(fā)生，存在著惡化的趨勢(shì)。

(三)個(gè)人決策事項(xiàng)

在個(gè)人決策事項(xiàng)方面，也是有著五個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)。第一個(gè)指標(biāo)是被審計(jì)單位就有非常好的決策能力，這主要是指被審計(jì)單位的被審計(jì)人在自身企業(yè)運(yùn)營的過程中，能夠嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，特別是通過執(zhí)行這些標(biāo)準(zhǔn)能夠?yàn)楸粚徲?jì)單位帶來非常好的經(jīng)濟(jì)效益。第二個(gè)指標(biāo)是被審計(jì)單位具有較強(qiáng)的決策能力，這主要是指被審計(jì)人能夠在參與決策的過程中，通過執(zhí)行相應(yīng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，讓決策的結(jié)果能夠取得比較理想的效果。第三個(gè)指標(biāo)是被審計(jì)單位具有良好的決策能力，這是指被審計(jì)人能夠執(zhí)行相應(yīng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，從而能夠保證取得一定的經(jīng)濟(jì)效益，但是在這個(gè)過程中其存在著一定的違規(guī)行為，且沒有形成比較重大的損失。第四個(gè)指標(biāo)則是被審計(jì)單位具有一定的決策能力，這是指在被審計(jì)單位決策的過程中，被審計(jì)人能夠在總體上有效的推行相應(yīng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，但是被審計(jì)人又確實(shí)存在著違規(guī)的情況。第五個(gè)指標(biāo)則是不具備相應(yīng)的決策能力，這主要是指被審計(jì)人在具體的決策過程中，不僅沒有推行相應(yīng)的行業(yè)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，反而存在著許多違規(guī)的行為，造成了被審計(jì)單位重大的損失。

目前來說，學(xué)術(shù)界對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系的標(biāo)準(zhǔn)并沒有一個(gè)具體的規(guī)范，在此次研究中討論的這三個(gè)方面是目前來說學(xué)術(shù)界都比較認(rèn)可的觀點(diǎn)。在我國未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，要不斷完善和發(fā)展現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，這一體系的完善也是我國未來經(jīng)濟(jì)工作中所要不斷努力的具體方向。