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        稅改新政對(duì)金融業(yè)產(chǎn)生的影響及對(duì)策分析

        2018-07-13 01:59:19戴晚蓮
        時(shí)代金融 2018年36期
        關(guān)鍵詞:資管新政金融業(yè)

        戴晚蓮

        (中國(guó)人民銀行株洲市中心支行,湖南 株洲 412008)

        2018年,為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展,新一輪的稅制改革之風(fēng)已經(jīng)刮起,各個(gè)不同的稅種也開始發(fā)生了很大的變化,給不同的行業(yè)帶來了不同程度的影響。不管是車輛購置稅、房產(chǎn)稅,還是環(huán)保稅、增值稅等,都發(fā)生了很大的改變。其中,對(duì)于金融業(yè)來說,實(shí)施增值稅新政不僅會(huì)給金融行業(yè)中的傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)理念帶來一定的沖擊,也會(huì)對(duì)管理模式帶來一定的影響。因此,金融業(yè)需要對(duì)此高度關(guān)注,積極地采取相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施,從而促進(jìn)金融業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展和效益的不斷提升。

        一、2018年主要稅種實(shí)施新政策概述

        (一)增值稅

        從2018年5月1日開始,制造業(yè)等行業(yè)的增值稅將實(shí)行16%的稅率進(jìn)行征收,相當(dāng)于以往的17%征收率來說下降了1%,而交通運(yùn)輸、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)的增值稅稅率也開始降低,從原來的11%下降到10%。其中,因增值稅的改革使金融業(yè)受到非常大的影響。如2018年1月1日開始,資管產(chǎn)品管理人就需要根據(jù)其資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的實(shí)際收益繳納稅款,即需要按照3%的征收率來繳納增值稅。對(duì)于金融投資者來說,更加關(guān)注銀行、信托公司、證券公司等公司的稅收成本。但是,從實(shí)質(zhì)上來說,資管產(chǎn)品管理人從2018年開始繳納增值稅的做法,并不一定會(huì)直接影響到其他投資人的收益。但對(duì)整個(gè)金融市場(chǎng)以及金融收益的穩(wěn)定發(fā)揮一定的調(diào)節(jié)作用。對(duì)于金融機(jī)構(gòu)來說,實(shí)施了增值稅新政之后,在金融產(chǎn)品的開發(fā)及產(chǎn)品定價(jià)的過程中會(huì)權(quán)衡考慮稅收成本的因素。

        (二)環(huán)保稅

        2018年1月1日,環(huán)保稅正式以法律的形式出現(xiàn),開始在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行。從2018年1月1日起,不管是行政單位、事業(yè)單位,還是社會(huì)中其他性質(zhì)的企業(yè),若是出現(xiàn)污染環(huán)境的行為,都需要繳納增值稅。這個(gè)新稅種的出現(xiàn),取代傳統(tǒng)的征收排污費(fèi)的方式。在頒布的《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》中,明確規(guī)定了環(huán)保稅的納稅人。簡(jiǎn)單來說,不管是直接向環(huán)境中排放應(yīng)稅污染物的各個(gè)企業(yè),還是其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者,需要交納環(huán)境保護(hù)稅,都是環(huán)保稅的納稅人。環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)行在一定程度上強(qiáng)化了生態(tài)環(huán)境保護(hù),也表明了中國(guó)進(jìn)一步地完善了綠色稅收體系。征收的環(huán)境保護(hù)稅全部都會(huì)作為當(dāng)?shù)氐牡胤绞杖?。目前,全?guó)上下已經(jīng)有很多地區(qū)根據(jù)環(huán)保稅的相關(guān)法律制定了適用稅額,也有更多的企業(yè)開始投入到環(huán)保的行動(dòng)中。環(huán)保稅的實(shí)行,不僅增加了各個(gè)地區(qū)的環(huán)保資金,也能夠讓各地政府更好地治理環(huán)境污染,讓各個(gè)企業(yè)都能夠提高自身的環(huán)保意識(shí)。

        (三)車輛購置稅

        根據(jù)稅改新政要求,車輛購置稅將恢復(fù)到10%的征收率,而新能源汽車,則會(huì)繼續(xù)享受免征政策。從2018年1月1日開始,國(guó)家會(huì)針對(duì)1.6升及以下排量的乘用車按照10%的法定稅率進(jìn)行征稅,相對(duì)于與2017年7.5%的車輛購置稅來說,這項(xiàng)政策的實(shí)行,使得車輛購置稅的稅率上漲了2.5%。但從2018年1月1日開始,截止到2020年12月31日,購置新能源汽車依舊不用交稅,繼續(xù)實(shí)行免征車輛購置稅的政策。

        (四)關(guān)稅

        稅收改革之后,中國(guó)調(diào)整了進(jìn)口關(guān)稅的征收稅率,其中,某些進(jìn)口食品的稅率出現(xiàn)了大幅度的下降。對(duì)食品等消費(fèi)品的關(guān)稅及各種原材料的關(guān)稅進(jìn)行了大幅度的調(diào)整。調(diào)整之后,現(xiàn)有的關(guān)稅稅收項(xiàng)目為8549個(gè)。從2017年12月1日開始,部分消費(fèi)品的進(jìn)口關(guān)稅就出現(xiàn)了大幅度的下降,平均稅率從原本的17.3%下降到了7.7%,包含了食品、藥品,以及家用設(shè)備和百貨等各種消費(fèi)品。2018年1月1日,國(guó)家又開始取消鋼材等產(chǎn)品的出口關(guān)稅,并且還適當(dāng)?shù)亟档土肆谆沂?、鋼坯以及三元?fù)合肥等產(chǎn)品的出口關(guān)稅。關(guān)稅的大幅度調(diào)整,表明了中國(guó)推進(jìn)國(guó)際貿(mào)易自由化的決心,也反映了中國(guó)將繼續(xù)保持全球合作共贏的態(tài)度。

        (五)水資源稅

        從2017年12月1日開始,北京、天津、四川以及河南等地開始征收水資源稅。這項(xiàng)政策的實(shí)行,將對(duì)取用水的實(shí)際形式實(shí)施差額征稅的方式。其中,地下水的征稅額將會(huì)高于地表水的征稅額,而對(duì)于某些特種行業(yè),則會(huì)采用從高征稅的方式,至于限額內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的取用水,則一律免征。水資源不僅關(guān)系到國(guó)計(jì)民生,也會(huì)關(guān)系到生態(tài)安全。水資源稅的實(shí)行,通過發(fā)揮稅收制度的調(diào)節(jié)作用,有利于地方政府做好水資源的管理工作。

        二、增值稅改革的效應(yīng)分析

        增值稅是一種以商品(包含著有應(yīng)稅勞務(wù))在流傳的過程中所產(chǎn)生的實(shí)際增值額來作具體的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行增收的。從計(jì)稅原理分析,增值稅是對(duì)商品在實(shí)際生產(chǎn)過程中、流通過程中以及實(shí)施各項(xiàng)勞務(wù)服務(wù)過程中等多個(gè)不同的環(huán)節(jié)中的新增價(jià)值進(jìn)行征收稅款的流轉(zhuǎn)稅。這種稅為價(jià)外稅,一般由消費(fèi)者承擔(dān)。當(dāng)然,只有商品發(fā)生了增值現(xiàn)象才會(huì)征稅,沒有增值則不會(huì)征稅。目前,這種稅種已經(jīng)成為了中國(guó)最主要的稅種之一,其稅收收入要占所有稅收的60%以上,是稅收收入最大的稅種。國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收增值稅,而征收的款項(xiàng)有一半會(huì)納入中央財(cái)政收入中,剩下的則為地方收入。另外,針對(duì)于進(jìn)口環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅,則由海關(guān)進(jìn)行征收,所征收的稅款全部納入中央財(cái)政收入。主要稅收類型有:

        (一)生產(chǎn)型

        生產(chǎn)型增值稅是指在征收增值稅的過程中,所征收的稅款只能夠扣除屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目中有關(guān)生產(chǎn)資料的稅款,而固定資產(chǎn)價(jià)值中所包含的稅款則不允許扣除。因生產(chǎn)性增值稅的納稅額比較多,總體上相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值,所以被稱為生產(chǎn)型增值稅。

        (二)收入型

        在征收增值稅的時(shí)候,只能夠扣除固定資產(chǎn)中被計(jì)提折舊部分的稅款,而其他部分的稅款則不允許計(jì)入增值稅的扣除項(xiàng)目中。

        (三)消費(fèi)型

        消費(fèi)型增值稅是增值稅中占比最大的類型。這種增值稅是指在向納稅人增收增值稅的過程中,可以將固定資產(chǎn)價(jià)值中所包含的所有稅款一次性扣除。對(duì)于整個(gè)社會(huì)來說,其他的生產(chǎn)資料就不包含在征稅范圍之內(nèi)。從2009年1月1日開始,全國(guó)上下都開始實(shí)施消費(fèi)型增值稅的稅收模式。

        增值稅改革的作用:2018年5月1日,新增值稅大幅度地實(shí)施減稅政策,將會(huì)進(jìn)一步地減輕各個(gè)企業(yè)的負(fù)擔(dān),從而促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。在這樣的背景下,整個(gè)市場(chǎng)活力將得到激發(fā),社會(huì)創(chuàng)造力也將會(huì)得到更好的發(fā)展。

        三、稅改新政對(duì)金融業(yè)產(chǎn)生的影響

        按照現(xiàn)行稅法,目前我國(guó)對(duì)金融業(yè)征收的稅種有14種之多,“營(yíng)改增”以后主要征收增值稅和所得稅兩大稅收。納稅身份發(fā)生改變。

        在全面推行營(yíng)改增政策的過程中,國(guó)家也始終保持著行業(yè)稅賦的“只減不增”模式。從金融業(yè)的增值稅改革之后的政策來看,原本在營(yíng)業(yè)稅中的一些優(yōu)惠政策,都已經(jīng)通過各種方式轉(zhuǎn)移到了如今的增值稅政策當(dāng)中。在簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下,對(duì)金融業(yè)實(shí)行3%的征收率。若是采用不含稅的計(jì)算方式來看,現(xiàn)在的征收率相當(dāng)于原來的2.91%。同時(shí),在金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程中,所取得的各項(xiàng)支出也可以進(jìn)行抵扣,當(dāng)然,這里的增值稅抵扣也需要通過相關(guān)的增值稅抵扣憑證來進(jìn)行的。

        對(duì)金融業(yè)來說,增值稅的只減不增,除了政策的支持之外,對(duì)于金融企業(yè)本身也有要求。要充分地做到增值稅的只減不增,那么金融企業(yè)也必須針對(duì)當(dāng)下的增值稅政策來調(diào)整對(duì)增值稅的管理,并積極地掌握和合理地應(yīng)用增值稅政策,然后再利用增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額可以相互抵扣的特點(diǎn),通過取得合理的進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣企業(yè)的銷項(xiàng)稅,從而達(dá)到使增值稅額減少的目的。金融業(yè)原本屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人,在稅改新政實(shí)行之后,金融業(yè)也開始轉(zhuǎn)型成為增值稅的納稅人。對(duì)于剛剛開始接觸到增值稅的各個(gè)金融企業(yè)來說,其是否能夠享受到“營(yíng)改增”減稅的政策,關(guān)鍵就在與金融企業(yè)能夠充分地掌握到增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅抵扣的相關(guān)政策。因此,為了能夠享受到營(yíng)改增的減稅政策,金融企業(yè)就可以針對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都進(jìn)行合理地把握,看其是否可以抵扣增值稅。具體來說,可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行:其一,對(duì)于金融業(yè)來說,增值稅的扣除憑證主要集中在增值稅專用發(fā)票中,因此,針對(duì)企業(yè)所取得的增值稅專用發(fā)票需要妥善利用。其二,可以采用排除法來判斷企業(yè)中所發(fā)生的某項(xiàng)增值稅業(yè)務(wù)是否能夠進(jìn)行增值稅抵扣。其三,針對(duì)某些可以全額抵扣增值稅的項(xiàng)目,應(yīng)該全面掌握并熟記,比方說免征增值稅項(xiàng)目、個(gè)人消費(fèi)購進(jìn)的固定資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)等等。

        (一)資產(chǎn)管理產(chǎn)品的價(jià)格會(huì)受到調(diào)整

        在財(cái)稅[2017]56號(hào)文件中,針對(duì)資管產(chǎn)品管理人的納稅方式有了明確的規(guī)定。對(duì)于資管產(chǎn)品管理人來說,在稅改新政實(shí)行之后,將針對(duì)其在運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品的過程中所發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為開始納稅,其納稅的方式主要采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法,按照3%的征收率來進(jìn)行征收。金融業(yè)中的相關(guān)企業(yè)在設(shè)計(jì)資產(chǎn)管理產(chǎn)品時(shí),則會(huì)更加容易地測(cè)算出稅收成本,并考慮稅收成本的因素。如針對(duì)某個(gè)資產(chǎn)管理產(chǎn)品來說,企業(yè)想要測(cè)算其在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中的增值稅,那么企業(yè)首先就應(yīng)該分析其投資的具體方向是否在增值稅的增收范圍當(dāng)中。一般來說,對(duì)于投向非保本收益的資產(chǎn)管理產(chǎn)品,不會(huì)征收增值稅。而針對(duì)投向保本收益的資產(chǎn)管理產(chǎn)品,則會(huì)征收增值稅。其次,企業(yè)還需要分析所投資的產(chǎn)品是否能夠免稅,一般來說,投向國(guó)債、地方政府債等獲得的收入均不用繳納增值稅。而當(dāng)金融商品轉(zhuǎn)讓之后,一般需要根據(jù)盈虧相抵之后的余額來進(jìn)行計(jì)算,并繳納相關(guān)的增值稅。最后,所有應(yīng)征增值稅的收入都應(yīng)該按照3%的征收率進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)算、繳納。

        (二)產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算發(fā)生了變更

        對(duì)于增值稅內(nèi)部管理來說,增值稅的憑證管理是其中非常重要的內(nèi)容。對(duì)于金融業(yè)來說,雖然增值稅專用發(fā)票可用于增值稅的抵扣,但是也必須在認(rèn)證勾選之后才能夠抵扣,而且當(dāng)期認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票也需要在當(dāng)期進(jìn)行申報(bào)抵扣。對(duì)于非交易方提供的增值稅專用發(fā)票,或者是與金融企業(yè)實(shí)際交易業(yè)務(wù)不相符的增值稅專用發(fā)票,堅(jiān)決不能抵扣。

        對(duì)于金融業(yè)的理財(cái)業(yè)務(wù)來說,為了能夠更加適應(yīng)于增值稅新政,應(yīng)該積極地建立單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)分析以及相關(guān)的績(jī)效考評(píng)體系。對(duì)每只理財(cái)產(chǎn)品分別建賬,進(jìn)行單獨(dú)核算。根據(jù)財(cái)稅[2017]56號(hào)文件中的相關(guān)要求可以得知,針對(duì)資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額、增值額,應(yīng)該與其他業(yè)務(wù)進(jìn)行分別核算。若是沒有進(jìn)行分別核算,那么資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)也不能夠采用3%的簡(jiǎn)易征收征收來進(jìn)行納稅。

        (三)增值稅的應(yīng)納稅額難于估算

        在稅收新改政策中,“營(yíng)改增”后籌劃稅收優(yōu)惠,科學(xué)計(jì)算應(yīng)納稅額,必須完善增值稅的抵扣鏈條,將企業(yè)中的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值額先計(jì)算出來,才能抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額,但是對(duì)于金融行業(yè)來說難以做到。如針對(duì)商業(yè)銀行來說,其不管是理財(cái)業(yè)務(wù),還是貸款等業(yè)務(wù),不僅無法取得銷項(xiàng)稅的發(fā)票,也很難確定實(shí)際的進(jìn)項(xiàng)稅額,導(dǎo)致增值稅的應(yīng)納稅額就很難確定。

        四、金融業(yè)在稅改新政背景下的發(fā)展策略

        在稅改新政的背景下,金融行業(yè)受到“營(yíng)改增”政策的影響,應(yīng)積極地做好相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施,從而切實(shí)地符合新政策的要求。

        (一)加強(qiáng)與有關(guān)部門溝通

        2018年,稅收改革加大了力度,其覆蓋的范圍也更加廣泛,對(duì)于社會(huì)中各個(gè)行業(yè)都產(chǎn)生了非常深遠(yuǎn)的影響。實(shí)行增值稅新政之后,金融企業(yè)也開始由先前的營(yíng)業(yè)稅納稅人變成了增值稅納稅人。為保證相關(guān)工作能夠順利地進(jìn)行,企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也需要及時(shí)與有關(guān)部門進(jìn)行及時(shí)的溝通,積極籌劃稅負(fù)變動(dòng)影響,降低經(jīng)營(yíng)成本,納稅業(yè)務(wù)能夠切實(shí)地符合增值稅新政策。

        (二)重視增值稅專用發(fā)票問題

        由于金融行業(yè)的覆蓋范圍非常廣泛,所面臨的客戶類型也極具多樣化。因此,在稅改新政實(shí)行的背景下,金融企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)改造也應(yīng)該盡量地滿足不同客戶的開票需求,從而推動(dòng)工作的順利開展。另外,在“營(yíng)改增”之后,金融企業(yè)也需要繳納增值稅,所以還需要重視增值稅發(fā)票的問題,加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理,保證開票、發(fā)票傳遞等過程都有序進(jìn)行,避免出現(xiàn)發(fā)票遺失的現(xiàn)象。

        (三)改造核心信息系統(tǒng)

        在稅改新政實(shí)施的背景下,“營(yíng)改增”的政策也開始在金融業(yè)全面實(shí)施。因此,為了完成從營(yíng)業(yè)稅納稅人到增值稅納稅人的身份轉(zhuǎn)換,金融企業(yè)也需要針對(duì)原本的核心信息系統(tǒng)進(jìn)行改造,以便能夠更好地適應(yīng)增值稅的納稅業(yè)務(wù),滿足成本支出核算等各個(gè)方面的要求。具體來說,金融企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身所使用的增值稅計(jì)稅原理和自身業(yè)務(wù)的實(shí)際需求來制定出最合適的核心信息系統(tǒng)改造方案。從金融業(yè)本身所具有的性質(zhì)而言,當(dāng)前主要有兩種比較合適的核心信息系統(tǒng)改造的模式:其一,“價(jià)稅分離”模式,這種價(jià)稅分離模式是根據(jù)增值稅的特點(diǎn)進(jìn)行的,在這種模式下,不僅需要改造核心系統(tǒng)中的核算體系,也需要改造實(shí)際的計(jì)稅模式。只有這樣,才能夠更好的滿足增值稅稅費(fèi)的繳納要求。其二,外掛式稅務(wù)處理模式,在這種模式下,不會(huì)對(duì)核心信息系統(tǒng)進(jìn)行完全意義上的改造,而是針對(duì)原來系統(tǒng)所存在的不足之處進(jìn)行完善。而且,這種模式所需要的成本相對(duì)來說也比較低。

        五、結(jié)束語

        總而言之,在稅改新政的背景下,社會(huì)中各個(gè)行業(yè)都會(huì)受到相應(yīng)的影響。而金融業(yè),則是會(huì)受到“營(yíng)改增”政策的影響。對(duì)于金融業(yè)而言,這項(xiàng)政策既是挑戰(zhàn),也是機(jī)遇,需要企業(yè)好好把握。

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