王思真

審計監(jiān)督工作可為政府把關(guān)，當(dāng)審計風(fēng)險規(guī)避不到位，直接影響審計事業(yè)的有序展開。作為縣級審計局應(yīng)當(dāng)注重管理體制的完善、加強審計人員培訓(xùn)、改善審計方法，切實解決審計風(fēng)險控制問題，為審計工作可持續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

一、縣級政府審計加強審計風(fēng)險防范的意義

審計風(fēng)險的控制對審計工作的質(zhì)量效率、成本改善有著重要意義，由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險三個要素構(gòu)成，是能夠利用主觀努力規(guī)避、控制的風(fēng)險。控制審計風(fēng)險，利于預(yù)期審計目標的快速實現(xiàn)。采取合理的審計路徑，以及科學(xué)審計政策，行之有效的審計手段，明確的審計證據(jù)，是規(guī)避審計風(fēng)險的關(guān)鍵要素。評估、解決審計風(fēng)險，是每個審計人員的義務(wù)與責(zé)任，審計風(fēng)險的控制效果直接反映其專業(yè)素質(zhì)與審計團隊信用程度。

二、縣級政府審計存在的審計風(fēng)險

1.管理體制有待完善

我國審計部門屬于政府管理，人力、財力等資源受地方政府管制，目前縣級審計部門存在人力資源少但審計項目多的現(xiàn)象，需地方政府處理好關(guān)系，當(dāng)縣級審計部門，根據(jù)法律規(guī)定、制度規(guī)范處理當(dāng)事領(lǐng)導(dǎo)時會得罪地方領(lǐng)導(dǎo)。但不依法處理直接降低縣級審計局的威信、聲譽，對此陷入兩難境地，對此執(zhí)法力度直接下降。審計單位領(lǐng)導(dǎo)列支招待費超標、專項資金非法挪用等問題普及，與審計機制不完善，實踐效果形式化有直接關(guān)系，致使處罰難度大，審計風(fēng)險不斷增加。

2.審計人員素質(zhì)有待提高

審計人員的知識、審計業(yè)務(wù)能力與專業(yè)素養(yǎng)，直接關(guān)乎審計隊伍整體素質(zhì)與工作成效。激勵機制不健全，致使骨干審計人員個人發(fā)展目標得不到實現(xiàn)，工作動力、主動性、責(zé)任意識明顯下降。審計程序、審計標準得不到有效貫徹，深層問題得不到早期解決，尤其是稅務(wù)、基金、財政等審計，需要收集大量數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)審計手段的應(yīng)用，致使審計工作質(zhì)量得不到保證，審計風(fēng)險控制形式化。

審計人員容易受社會不良風(fēng)氣、經(jīng)濟利益誘惑，直接影響審計工作成效，如為了個人利益，受承包商的賄賂，可以隱瞞實際問題，給國家經(jīng)濟造成損失。對此可見加強審計人員的廉政建設(shè)尤為關(guān)鍵，繼而降低審計風(fēng)險。

3.審計手段有待優(yōu)化

縣級審計人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)單一且不合理，計算機等綜合型人才嚴重缺乏?？冃徲嫾捌涑晒\用仍有很大的完善空間，效益審計理論不完善，致使實踐缺乏理論依據(jù)，審計操作混亂。縣級審計人員審計工作理念落后，審計工作程序停滯不前，仍采用人工審計方法，主要問題得不到有效解決，尤其是在審計專項補貼性資金時，不利用計算機分類對比，深層問題難以發(fā)現(xiàn)。

在政府投資審計方面存在較多法律風(fēng)險，首先是建設(shè)項目審計缺乏法律依據(jù)不夠權(quán)威，《審計法》等規(guī)定仍需完善。審計建設(shè)工程竣工決算時，多以造價真實審計內(nèi)容為主，《辦法》、《合同法》間的法律效力存在較大差異，出現(xiàn)訴訟現(xiàn)象直接影響經(jīng)濟損失。其次投資審計關(guān)乎的行業(yè)規(guī)定繁瑣，審計需根據(jù)行業(yè)自身特征、規(guī)定制度等展開，在實際審計中對工程取費、定額套取等問題的界定模糊，增加了審計風(fēng)險。

4.中介風(fēng)險

當(dāng)基層審計機關(guān)技術(shù)人員缺乏時，會委托中介機構(gòu)，對其投資部分建設(shè)項目審計，鑒于難以落實對中介結(jié)構(gòu)的有效管理，致使中介結(jié)構(gòu)審計主觀性強，為個人利益易違背職業(yè)道德，繼而增加審計風(fēng)險。

三、縣級政府審計的風(fēng)險防范對策

1.完善監(jiān)督機制

明確劃分崗位職責(zé)，實現(xiàn)權(quán)責(zé)利一體，強化崗位間的關(guān)聯(lián)性、牽制性。積極樹立分級管理制度，實現(xiàn)對下級單位的規(guī)范管理。作為縣級審計局應(yīng)當(dāng)強化對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計，利用事務(wù)所外部審計方式實現(xiàn)。在審計領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任時，應(yīng)本著風(fēng)險控制、量力而行等原則，高效利用審計資源，突出審計重點，即將領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的重大經(jīng)濟決策的效益性與合法性作為審計重點，整合經(jīng)濟責(zé)任、財務(wù)收支審計與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算等審計，解決深層矛盾。

項目確定后，審計組應(yīng)當(dāng)全面了解被審計單位的內(nèi)部控制、資金運作等狀況，突出審計重點，科學(xué)預(yù)測審計風(fēng)險，保證審計實施方案的行之有效?？h級審計局通常會采取多級復(fù)核方式，初核復(fù)核與審理等工作分別由審計組長、業(yè)務(wù)股室與法制部門負責(zé)，最終由審計業(yè)務(wù)會議決策。業(yè)務(wù)股室在復(fù)核時應(yīng)當(dāng)認真謹慎。不斷優(yōu)化復(fù)核責(zé)任追究機制，明確規(guī)定復(fù)核重點與責(zé)任承擔(dān)及其處罰標準等。復(fù)核人員嚴格把關(guān)，提高各審計報告質(zhì)量。加強與紀檢檢察、公安等部門聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)違規(guī)亂紀、違法行為等，及時聯(lián)系各部門介入追究責(zé)任，公開處理結(jié)果，實現(xiàn)透明化審計。創(chuàng)造良好的審計氛圍，加大依法審計宣傳，拓展經(jīng)濟責(zé)任審計的社會關(guān)注度，強化審計威信。

2.加強人員培訓(xùn)與廉潔建設(shè)

縣級審計隊伍由于缺乏工作經(jīng)驗，提升隊伍素養(yǎng)提高審計質(zhì)量尤為關(guān)鍵。作為審計人員，應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)審計知識、技能與素養(yǎng)，具備政治素質(zhì)，明確掌握法律法規(guī)與經(jīng)濟管理知識，以及溝通表達等綜合能力。注重審計人員理論實踐綜合能力的培養(yǎng)，強化審計人員業(yè)務(wù)能力與業(yè)務(wù)理論水平，使其輕松駕馭崗位工作。

完善縣級審計局的廉政建設(shè)責(zé)任制，首先確定工作舉措施以目標管理。鼓勵全員參與到反腐倡廉與舉報監(jiān)督等實踐中來，結(jié)合集體領(lǐng)導(dǎo)、個人分工負責(zé)，落實全員廉政工作責(zé)任，各領(lǐng)導(dǎo)與科室到個人細化職責(zé)，實現(xiàn)廉政建設(shè)工作的科學(xué)化、層次化開展。其次設(shè)立廉政臺賬式清單管理。人崗合理配置避免反其道而行，且權(quán)責(zé)一致，權(quán)力、承擔(dān)的責(zé)任相適應(yīng)。合理設(shè)立責(zé)任清單，各責(zé)任人均需按照責(zé)任清單行駛權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。設(shè)立臺賬紀實機制，完整并真實的記錄各廉政建設(shè)責(zé)任履行情況，為督責(zé)、考責(zé)、問責(zé)與追責(zé)奠定基礎(chǔ)。同時劃分崗位職責(zé)施以全過程監(jiān)管?？h級審計局各審計組進點時，需將《審計紀律公示》、審計(調(diào)查)通知書等資料，一并傳遞給被審計單位,并在被審計單位顯現(xiàn)位置，合理張貼審計紀律，明確標記聯(lián)系、舉報電話。進點前展開廉政談話，明確填寫廉政風(fēng)險防范與控制信息。審計環(huán)節(jié)實時進入現(xiàn)場，檢查各其廉政紀律執(zhí)行狀況。審計后收集被審計單位反饋資料，即審計組執(zhí)行廉政紀律執(zhí)行狀況等資料，資料整理后備案留存。采取上述措施，實現(xiàn)審計干部行為的可控性，促使其規(guī)范審計、依法審計與廉潔文明審計。最后加強廉政教育，實現(xiàn)警鐘長鳴與未雨綢繆。定期組織審計人員了解社會實事，觀看警示教育片，樹立典型模范，或是通過以案說法等活動，分析腐敗案件成因與危害，使審計人員提高自主性、警覺性，轉(zhuǎn)變工作理念與態(tài)度，糾正不良工作思想，使其勿碰廉政“高壓線”。圍繞“三嚴三實”專題教育內(nèi)容，將廉政建設(shè)、反腐敗工作落實在行動上，自我反省與自我約束，時刻注重自身建設(shè)，尋求工作能力的突破，實事求是，切實提升審計隊伍素質(zhì)，規(guī)避審計風(fēng)險。

3.優(yōu)化審計方法

縣級審計人員在展開審計工作時，應(yīng)當(dāng)注意嚴格保密制度，避免連續(xù)審計，無論是內(nèi)審或是管理評審都應(yīng)當(dāng)注意時間間隔，同時在實踐中不斷優(yōu)化審計程序、審計步驟。綜合各影響因素展開各審計環(huán)節(jié)，確保審計工作落實到位，避免與被審計單位的糾紛。規(guī)避以往圍繞會計賬薄等資料，展開經(jīng)濟責(zé)任審計的措施，審計范疇不斷拓展，涵蓋財政財務(wù)收支、權(quán)力運用狀況等方面的審計。審計財政財務(wù)收支后，審查權(quán)力行使的合法性、民主性與可行性。在其基礎(chǔ)上注重權(quán)力執(zhí)行績效性的審查。在決策科學(xué)性等方面的審計，鑒于賬面難以發(fā)展深層問題，對此可輔以審計調(diào)查實現(xiàn)。注重責(zé)任審計方式的優(yōu)化，確保經(jīng)濟責(zé)任審計效率、質(zhì)量，切實規(guī)避審計風(fēng)險。施以計算機聯(lián)網(wǎng)審計，結(jié)合現(xiàn)場、非現(xiàn)場審計。不斷優(yōu)化審計程序，圍繞現(xiàn)行內(nèi)部審計準則展開審計實踐。積極設(shè)立評價體系評估審計質(zhì)量，實現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化。各部門領(lǐng)導(dǎo)積極轉(zhuǎn)變審計理念，加強經(jīng)濟責(zé)任審計意識，實現(xiàn)其計劃管理，在其基礎(chǔ)上監(jiān)督、管理領(lǐng)導(dǎo)干部。加強政府投資建設(shè)項目施工合同管理，縣級審計局應(yīng)當(dāng)積極圍繞各地城府相繼頒布的法律文件，如投資項目審計監(jiān)督辦法等，推廣《審計法》等各地頒布的監(jiān)督辦法，構(gòu)建良好的政府投資審計氛圍。加大施工合同管理力度，擬定與簽訂建設(shè)工程施工合同時，工程最終造價，依據(jù)審計部門審計結(jié)果為主，在未得到審計報告前，工程預(yù)付款的比重，應(yīng)當(dāng)在合同總價80%以內(nèi)，避免工程造價引起的糾紛，實現(xiàn)對施工合同的依法管理。

4.加大中介委托管理力度

為進一步規(guī)范中介機構(gòu)聘用管理，需做到以下幾點；首先構(gòu)建中介機構(gòu)備選庫施以分類、動態(tài)管理。其次是要嚴格步驟注重程序。鑒于縣級中介機構(gòu)數(shù)量不多，且具備一定資質(zhì)的中介微乎其微，對此在委托審計時，應(yīng)當(dāng)由業(yè)務(wù)科(股)室及時制定、提供可行性方案，由中介機構(gòu)認真、完整的填寫審查表，縣級審計局業(yè)務(wù)會審定，與領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)授權(quán)書后，由被委托的社會中介機構(gòu)，及時簽訂《審計業(yè)務(wù)約定書》。最后強化質(zhì)量管理?，F(xiàn)場審計中介機構(gòu)后，將審計結(jié)果、審計證據(jù)、審計方案等資料一并轉(zhuǎn)達業(yè)務(wù)科(股)室，由其進行詳細復(fù)核，發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定問題及時處理，對嚴重違規(guī)亂紀、不具備職業(yè)道德，或是工作效率不達標，審計工作成效低的中介結(jié)構(gòu)，按照審計業(yè)務(wù)約定書規(guī)定處理，在選庫內(nèi)除名，最終實現(xiàn)對備選庫內(nèi)中介機構(gòu)的動態(tài)管理。

四、結(jié)束語

審計風(fēng)險是內(nèi)因外因與客觀主觀多種因素共同作用的結(jié)果，審計風(fēng)險伴隨著審計工作的開始而出現(xiàn)。完善的法律保障、監(jiān)督體制是規(guī)避審計風(fēng)險的最佳途徑。對此可見，采取強化責(zé)任意識，樹立審計權(quán)威，優(yōu)化審計方法等措施尤為關(guān)鍵。